Вносимые данным законом поправки столь многочисленны, что могут рассматриваться как новая редакция Федерального закона от 29.10.1998 №164-ФЗ «О лизинге» (далее - Закон).
В основном преобразования направлены на преодоление внутренней несогласованности предписаний Закона, коллизий с иными нормативными правовыми актами и унификацию терминов. В то же время Закон по-новому регламентирует отдельные вопросы, касающиеся предмета лизинговой деятельности, прав, особенностей и ответственности ее участников.
Доработанный закон «О лизинге» создает более четкие правовые рамки лизинговой деятельности в России, что в свою очередь будет способствовать активизации развития лизинга как вида инвестиционной деятельности и приведет к широкому использованию лизинга для технического переоснащения российских предприятий. В настоящее время российский бизнес продолжает испытывать острый дефицит финансирования для приобретения и модернизации основных средств.
В условиях недостаточности собственных средств и труднодоступности банковского кредитования российские предприятия считают лизинг одним из немногих доступных для них и эффективных способов привлечения средств для приобретения оборудования.
Несмотря на огромный спрос на лизинговые услуги, их доля в общем объеме внутренних валовых инвестиций ничтожна (в России она составляет не более 1,5 %, в то время как, например, в Чехии достигает 28%). Одним из основных сдерживающих факторов активного развития лизинга в России до сегодняшнего дня был закон «О лизинге», принятый в 1998 года. По словам автора поправок к закону «О лизинге», депутата Госдумы Анатолия Аксакова «старый закон изобиловал внутренними противоречиями и не стыковался с другими нормативно-правовым актам, и, в первую очередь, с Гражданским Кодексом РФ и конвенцией УНИДРУА «О международном финансовом лизинге», к которой Россия присоединилась в 1998 году». Поправки к закону «О лизинге», подписанные сегодня Президентом, устраняют перечисленные недостатки закона «О лизинге» 1998 года, а также добавляют в него новые гражданско-правовые нормы, призванные способствовать развитию лизинга. «Принятые поправки позволяют решить 90% юридических проблем, с которыми мы сталкивались в нашей деятельности.
Снижение юридических рисков лизинговой деятельности позволит нам увеличить предложение лизинговых услуг, а у российских предприятий расширится доступ к финансированию», сказал Николай Зиновьев, генеральный директор лизинговой компании «ДельтаЛизинг». В целом, внесение поправок в закон «О лизинге» - это важный шаг на пути к созданию стабильной и однозначно понимаемой всеми законодательной базы по лизингу. По мнению Грега Алтона, руководителя Группы по развитию лизинга МФК, специалисты которой участвовали в рабочей группе по совершенствованию лизингового законодательства, созданной при Комитете по экономической политике и предпринимательству Госдумы «cтабильность нормативно-правовой базы очень важна для инвесторов, заинтересованных во вложениях в лизинговый сектор России, ведь они должны быть уверены, что «правила игры» не будут произвольно меняться или вольно трактоваться в ходе осуществления проекта.
Новая редакция закона «О лизинге», учитывающая вышеназванные принципы, будет стимулировать развитие лизинга в России и способствовать привлечению как российских, так и иностранных инвестиций в этот сектор».
Вслед за Гражданским кодексом Российской Федерации Закон определил договор лизинга как договор, по которому арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Совокупность отношений, которые возникают при исполнении этого договора, именуются в Законе лизингом, а деятельность по приобретению имущества и передаче его в лизинг – лизинговой деятельностью.
Расширены источники средств, привлекаемых для лизинговой деятельности: лизинговые компании получили возможность использовать средства не только юридических, но и физических лиц.
Из всех известных разновидностей лизинга Закон называет лишь внутренний и международный лизинг. Очевидно, что те признаки, которые ранее классифицировали лизинг на долгосрочный, среднесрочный, краткосрочный, финансовый, возвратный и оперативный, могут использоваться, поскольку это не противоречит законодательству. Разделяя лизинг на внутренний и международный, Закон не учитывает в качестве критерия государственную принадлежность продавца передаваемого в лизинг имущества.
Доработаны нормы, касающиеся предмета лизинга – любого непотребляемого имущества (движимого либо недвижимого), которое может использоваться для предпринимательских целей. Необходимо отметить, что из всех условий договора лизинга только данные о его предмете сохранили статус существенных, то есть таких, без которых договор не может считаться заключенным (ст.15).
Закон предоставил право сторонам любой разновидности договора лизинга самим определить, на чьем балансе будет находиться имущество, составляющее предмет лизинга (ст.31). Ранее при осуществлении оперативного лизинга в соответствии с пунктом 2 статьи 12 Закона предмет лизинга учитывался на балансе лизингодателя.*
Приведены в соответствие с Гражданским кодексом Российской Федерации нормы о залоге предмета лизинга (ст.14).
Во-первых, было исключено правило, допускающее передачу предмета лизинга в залог лизингополучателем. Во-вторых, риск изъятия заложенного имущества уже не признается бесспорным нарушением лизингодателем условий договора. Наконец, был исключен пункт 3 статьи 14, запрещавший повторный залог предмета лизинга, когда он приобретен за счет привлеченных средств.
Вместо перечня сопутствующих договору лизинга услуг, статья 7 закрепила их общее определение: дополнительные услуги (работы) – (услуги) работы любого рода, оказанные лизингодателем как до начала пользования предметом лизинга лизингополучателем и непосредственно связанные с реализацией договора лизинга.
В отличие от ранее действовавших правил, определяющих особенности перехода права собственности в зависимости от разновидности лизинга, статья 19 Закона предоставляет возможность лизингодателю и лизингополучателю самим договориться о переходе права собственности и его сроках, если это не противоречит Федеральному закону.
Статья 20 Закона доработана с учетом Федерального закона от 21.-7.1997 №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».
Скорректирован порядок, установленный для лизинговых платежей, под которыми теперь понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, состоящая из возмещения затрат лизингодателя и его дохода. Закон прямо предусмотрел, что лизинговые платежи относятся в соответствии с законодательством о налогах и сборах к расходам, связанным с производством и (или) реализацией (ст.28).
Исключено ограничение по продолжительности отсрочки лизинговых платежей, ранее содержавшееся в ст.28 и 34 Закона о лизинге, и установлено, что их размер не может пересматриваться чаще чем один раз в три месяца.
* www.leasing, 2002 год.
Среди основных участников лизинговых отношений Закон традиционно выделяет лизингодателя и лизингополучателя.
Формулируя определение лизингодателя, закон установил неточность пункта 3 статьи 4, которая формально ограничивала источники для приобретения имущества, передаваемого по договору лизинга.
Поправки сняли запрет на совмещение в рамках одного лизингового правоотношения функций продавца и лизингополучателя (ст.4 и 9 Закона).
Однако наиболее существенной новеллой Закона, относящейся к субъектам лизинга, по-видимому, следует признать исключение лизинговой деятельности из числа нуждающихся в лицензировании.
Закон несколько иначе распределяет между лизингодателем и лизингополучателем обязанности по техническому обслуживанию, текущему и капитальному ремонту предмета лизинга. Если иное не предусмотрено договором лизинга, лизингополучатель обязан за свой счет осуществлять техническое обслуживание, капитальный и текущий ремонт предмета лизинга, а также обеспечивать его сохранность.
В соответствии с принятыми в гражданском законодательстве принципами, лизингополучатель не имеет права после прекращения договора лизинга на возмещение стоимости неотделимых улучшений, сделанных без письменного согласия лизингодателя. Однако установлено, что это правило может быть изменено Федеральным законом.
Закон уполномочил лизингополучателей уступать свои права третьим лицам (ст.18), предъявлять соответствующие требования непосредственно продавцу товара (ст.10) независимо от особенностей договора лизинга, а также обязал лизингодателя предупреждать лизингополучателя о всех правах третьих лиц на предмет лизинга.
Значительным изменениям подвергнуты нормы Закона, регламентирующие осуществление прав лизингодателя при нарушении лизингополучателем условий договора либо требований законодательства. Лизингодатель вправе бесспорно средства со счета лизингополучателя только в одном случае – когда лизингополучатель не перечисляет лизинговые платежи более двух раз подряд по истечении установленного договором лизинга срока.
Закон не обязывает оговаривать в тексте договораобстоятельства, которые стороны считают бесспорным и очевидным нарушением обязательств и которые ведут к прекращению действия договора лизинга и изъятию предмета лизинга.
Одновременно статья 11 Закона о лизинге предусматрела право лизингодателя изъять предмет лизинга из владения и пользования у лизингополучателя в случаях и порядке, которые предусмотрены законодательством Российской Федераци и договором лизинга.*
Указанный законопроект выполняет следующие задачи:
· Приводит положения закона «О лизинге» в соответствие с нормами Гражданского кодекса РФ и налогового кодекса РФ, а также нормами международного права.
· Максимально сокращает нормы, затрагивающие налоговое регулирование лизинга, т. к. данные нормы должны быть закреплены в налоговом законодательстве.
· Устраняет внутренние противоречия закона «О лизинге».
· Добавляет новые гражданско-правовые нормы, призванные способствовать развитию лизинга. А именно:
· Пересматривается общий порядок по распределению между участниками лизинговой сделки обязанностей по содержанию и ремонту предмета лизинга. Указанные обязанности в полном объеме возлагаются на лизингополучателя, за исключением случаев, когда иное предусмотрено в договоре лизинга.
· Сокращается срок возможного пересмотра лизинговых платежей по соглашению сторон с одного раза в год до одного раза в квартал.
· Устанавливается возможность страхования гражданской ответственности лизингополучателя по договору лизинга в пользу лизинговой компании.
· Предусматривается, что специальные требования, предъявляемые к собственникам отдельных видов имущества, распространяются по соглашению сторон либо на лизинговую компанию, приобретающие такое имущество для передачи его в лизинг, либо на лизингополучателя. *
* Выступление А. Г. Аксакова «Новое и готовящееся законодательство, влияющее на лизинг в России», Международная практическая конференция «Лизинг в России и СНГ 2001».
2.4. Лизинг в Налоговом кодексе.
С 1 января 2002 года вступила в действие глава 25 «О налоге на прибыль организаций» налогового кодекса РФ, принятая Государственной Думой 6 июля 2001 года. Принятая глава сохраняет за лизингом преимущества и делает его эффективным источником финансирования капитальных вложений предприятий.*
По-прежнему данный способ финансирования будет позволять минимизировать затраты предприятия в сравнении с другими источниками.
Глава 25 «Налог на прибыль органитзаций», которая была принята в соответствии с Федеральным законом №110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах», СНОСКА. Собрание законодательства РФ, 2001, №33 (часть I), ст. 3413 формирует, по сути, новую амортизационную политику в стране.
До ее введения в действие амортизационные отчисления рассчитывались линейным способом в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденными постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года №1072. СНОСКА. Собрание постановлений Правительства РФ, 1990, №30, ст. 140.
Теперь все амортизируемое имущество объединяется в 10 групп в зависимости от сроков их полезного использования и принимается на учет по первоначальной (восстановительной) стоимости. Правительству РФ поручено утвердить Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы.
Новый порядок позволит упростить действующий механизм начисления амортизации. Предусматривается увеличение норм амортизации и соответственно сокращение ее сроков в среднем на 25%.
* КонсультантПлюс, АНДРЮКИН Ю.
Распределение всех объектов имущества по амортизационным группам фактически установит максимальный и минимальный сроки их использования. А организация-налогоплательщик самостоятельно определит срок полезного использования каждого своего основного средства и исходя из этого конкретно рассчитает норму амортизации.
В Налоговом кодексе РФ закреплен порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества (сумма расходов лизингодателя на его приобретение, за исключением сумм налогов, которые учитываются в составе расходов).
В отличие от общего порядка, в первоначальную стоимость предмета лизинга не могут быть включены расходы лизингодателя на сооружение, изготовление и доведение предмета лизинга до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ). Это означает, к примеру, что вводится запрет на включение расходов, связанных с монтажными и пусконаладочными работами. В результате норма закона провоцирует лизингодателя и поставщика (продавца) имущества на включение такого рода расходов в договор купли-продажи. Однако точно учесть эти расходы заранее очень сложно.
Согласно п. 7 ст. 258 НК РФ имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору лизинга, включается в определенную амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).
Таким образом, в Налоговом кодексе РФ, так же как и в ФЗ «О лизинге» (п. 1 ст. 12), закреплено право свободы выбора сторонами договора лизинга балансодержателя имущества.
Вместе с тем в п. 1 ст. 256 НК РФ установлено, что амортизируемым признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности и используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Собственником имущества по договору лизинга может быть только лизингодатель. Соответственно, если руководствоваться этой нормой, то лизингополучатель не может начислять амортизацию, поскольку у него предмет лизинга находится только на праве владения и пользования. Из этого следует, что имущество не может находиться на балансе лизингополучателя.
В соответствии с п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 предприятиям предоставляется право самостоятельно устанавливать срок полезной эксплуатации основных средств и при этом использовать один из четырех способов начисления амортизации (линейный, уменьшаемого остатка, по сумме числа лет срока полезного использования, списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) ). Однако при лизинге для налоговых целей в настоящее время используется только один метод начисления амортизации – линейный.
С 1 января 2002 года в соответствии со ст. 259 Налогового кодекса РФ налогоплательщики могут по своему выбору пользоваться двумя способами начисления амортизации – линейным и нелинейным. Причем оба способа могут использоваться для налоговых целей. Выбор метода начисления амортизации по первым семи группам (срок полезного использования от 1 до 20 лет) осуществляется налогоплательщиком самостоятельно и применяется на протяжении всего срока амортизации. Этот выбор следует зафиксировать в приказе по предприятию и отразить в учетной политике. Если имущество относится к восьмой – десятой группам (срок полезного использования – свыше 20 лет), применяется только линейный метод начисления амортизации.
Одной из наиболее значимых для лизинга в Налоговом кодексе РФ представляется норма п. 7 ст. 259, закрепляющая право использования налогоплательщиком коэффициента ускоренной амортизации при лизинговых операциях – не выше 3. Причем это право можно задействовать как при линейном, так и при нелинейном методе начисления амортизации.
Однако при нелинейном методе существует одно ограничение. Право применения коэффициента ускоренной амортизации не распространяется на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам (то есть со сроками полезного использования от одного до пяти лет). По этим группам ускоренная до коэффициента 3 амортизация может начисляться, но только по линейному методу.
Существенными для участников лизингового бизнеса в России станут новеллы, касающиеся начисления амортизации автотранспортных средств.
Налоговый кодекс не содержит требований о необходимости начислять амортизацию по ряду автотранспортных средств в зависимости от пробега на 1000 км, как это делалось до последнего времени, что нередко приводило к возникновению у предприятий проблем с налоговыми инспекциями по поводу применения коэффициента 3. Отсутствие в Кодексе запрета на применение ускоренной амортизации для отдельных видов автотранспорта позволяет широко использовать этот механизм, стимулирующий развитие бизнеса, что служит положительным импульсом для последующего развития в России лизинга грузовых автомобилей.
Поскольку этот вопрос был недостаточно полно урегулирован законодателем, возникали споры с налоговыми инспекциями на местах. В результате лизинговые компании неоднократно обращались в органы государственного управления с просьбой разъяснить, правомерно ли начислять ускоренную амортизацию по автотранспортным средствам в зависимости от их пробега.
Заместитель руководителя Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ в официальном письме от 21 февраля 2001 года № 4/6 сообщил, что применение коэффициента ускорения, если предметом лизинга являются автотранспортные средства, по которым нормы амортизации устанавливаются в процентах от стоимости машины на 1000 км пробега, является правомерным согласно постановлению Правительства РФ от 19 августа 1994 года № 967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов», а также ФЗ «О лизинге».
В п. 7 ст. 259 Налогового кодекса говорится: «…для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом».
Как видно из текста нормы, законодатель установил четкие рамки возможности использования налогоплательщиком коэффициента «не выше 3». В тексте этой нормы нет оговорки «с учетом положений п. 9 ст. 259 настоящего Кодекса», часто встречающейся в тексте закона и которую применительно к рассматриваемой ситуации при наличии воли законодателя можно было бы использовать.
В п. 9 ст. 259 сказано: «по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.
Организации, получившие указанные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации со специальным коэффициентом 0,5».
Здесь прослеживается явная законодательная поддержка отечественных автозаводов и соответственно возведение барьеров для приобретения импортной техники, ибо большинство зарубежных автомобилей указанных классов значительно дороже приведенных выше показателей стоимости амортизируемого имущества.
При анализе рассматриваемой нормы следует обратить внимание на несколько важных обстоятельств.
Во-первых, при проведении лизинговых операций основная норма амортизации со специальным коэффициентом 0,5 применяется только тогда, когда легковые автомобили и микроавтобусы такой
29-04-2015, 01:25