Во-вторых, в том случае, если при лизинге легковыхавтомобилей и микроавтобусов имущество находится на балансе лизингополучателя, к основной норме амортизации применяется коэффициет0,5, вследствие чего она становится в два раза меньше. Именно эта уменьшенная основная норма является базой для последующих расчетов.
В-третьих, в п. 9 ст.259 нет запрета или какого-либо ограничения на использование нормы, сформулированной в п. 7 ст. 259, - о возможности использования коэффициента «не выше 3».
Следовательно, можно сделать вывод, что при лизинге легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, когда имущество находится на балансе лизингополучателя, к уменьшенной вдвое основной норме амортизации можно применить специальный коэффициент, но не выше 3.
В таком случае алгоритм действий налогоплательщика будет следующим. Сначала он включает имущество в соответствующую амортизационную группу и уменьшает основную норму амортизации, применив коэффициент 0,5, а затем получает право на корректировку на коэффициент «не выше 3». Таким образом, для расчета начисления амортизации используются два коэффициента-сомножителя: 0,5 и «не выше 3», произведение которых дает окончательный результат – «не выше 1,5».
В результате, при лизинге легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, если имущество находится на балансе лизингодателя, можно использовать коэффициент – не выше 3, а если имущество находится на балансе лизингополучателя – не выше 1,5.
Статьей 249 НК РФ установлено, что доходом от реализации, в том числе и для лизингодателей, признается выручка от всех поступлений. Такой подход меняет закрепленный в п. 1 ст. 32 ФЗ «О лизинге» порядок, определяющий, что доходом лизингодателя по договору лизинга является его вознаграждение.
В Налоговом кодексе РФ предусмотрено предоставление налогоплательщику права уменьшить свои доходов (доходы от реализации товаров (работ и услуг) и имущественных прав, а также внереализационные расходы) на расходы, принимаемые к вычету.
Необходимо обратить внимание на ст. 265 НК РФ, где определен состав внереализационных расходов.
В подп. 1 п. 1 ст. 265 закреплен порядок отнесения к внереализационным расходов как лизингопол3учателя, так и лизингодателя. В частности, к ним относятся расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу). Для организаций, предоставляющих на постоянной основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование свое имущество, то есть для лизингодателей, расходами, связанными с производством и реализацией, считаются расходы, связанные с этой деятельностью.
Ранее существовал общий порядок, закрепленный в подп. «с» п. 2 Положения о составе затрат, утвержденного постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992года № 552 (с изменениями и дополнениями), согласно которому уплата процентов по кредитам на приобретение основных средств подлежала отнесению на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия. При этом в соответствии с п. 1 ст. 6 Закона РФ от 27 декабря 1991 года «О налоге на прибыль предприятий и организаций» предприятия отраслей материального производства имели право на налоговые льготы при финансировании капитальных вложений производственного назначения, а также при погашении кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.
Лизинговые компании не относятся к предприятиям отраслей материального производства и поэтому не могли воспользоваться инвестиционной льготой по капитальным вложениям, которой пользовались другие хозяйствующие субъекты – заемщики в сфере материального производства.
Однако тем же постановлением Правительства РФ лизингодателям предоставлялась существенная льгота – право относить проценты по полученным заемным средствам, включая кредиты банков, на себестоимость.
В результате у лизинговых компаний формировалась значительная экономия при приобретении имущества по сравнению с вариантом покупки предприятием оборудования за счет кредита или собственных средств.
В соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ ставка налога на прибыль установлена в размере 24 %. При этом 7,5% зачисляются в федеральный бюджет,14,5% - в бюджеты субъектов Российской Федерации, а 2% - в местный бюджет. Законодательные органы субъектов Федерации вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков ставку в части сумм налога, зачисляемых в их бюджеты. При этом указанная ставка не может быть ниже 10,5%, то есть снижение ставки налога на прибыль возможно не более чем на 4 процентных пункта. До 1 января 2002 года законодательные органы субъектов Российской Федерации имели право устанавливать льготу по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ, в размере до 19%, то есть более половины от всей ставки налога. И во многих регионах активно пользуются этим правом. Следовательно, в НК РФ предусмотрено ослабление льгот по налогу на прибыль, которые во многих регионах получили участники лизинговой деятельности.
Необходимыми для лизингового бизнеса являются законодательно установленные особенности определения расходов при реализации имущества (ст. 268 НК РФ). Предусмотрено, что если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных сего реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определенного как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
Особенно следует обратить внимание на два обстоятельства, имеющих практическое значение:
· В случае изъятия лизингодателем на основании решения суда имущества у неисполнительного лизингополучателя может возникнуть ситуация, при которой остаточная стоимость имущества будет выше рыночной стоимости: например, у оборудования, которое имеет высокую скорость морального старения. И тогда возникает вопрос, может ли налогоплательщик (то есть лизинговая компания, если в соответствии с договором лизинга имущество находится на ее балансе) учесть в фактическом сроке эксплуатации коэффициент ускоренной амортизации не выше 3. К сожалению, приведенная норма закона ответа на этот вопрос не дает.
· На практике нередки ситуации, когда договор лизинга меньше по продолжительности срока полезного использования имущества и лизинговые платежи рассчитаны и установлены в договоре в размере возмещения всей стоимости предмета лизинга, а по завершении сделки имущество выкупается лизингополучателем по условной оценке в 1 рубль. В таком случае у лизинговой компании будет образовываться убыток, который она не сможет отнести на расходы единовременно. Кроме того, лизинговая компания в течение срока договора лизинга (а он меньше срока ускоренной амортизации) заплатит налог на прибыль с разницы между лизинговым платежом и начисленной не в полном объеме амортизацией плюс другими законодательно предусмотренными расходами. Эти обстоятельства сторонам следует учесть в договоре лизинга и найти соответствующую форму возмещения дополнительных расходов, которые ложатся на лизинговую компанию.
В ст. 269 Налогового кодекса предусмотрены новые особенности отнесения к расходам процентов по полученным заемным средствам.
При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида (кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы и другие заимствования), при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте, на те же сроки под аналогичные по качеству обеспечения и попадающие в ту же группу кредитного риска. Причем существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по долговому обязательству, выданному в том же квартале на сопоставимых условиях.
С развитием лизингового рынка в России у целого ряда лизинговых компаний появились возможности получать различные по форме заимствования от поставщиков имущества, заинтересованных в расширении своей товаропроводящей сети, на сроки от трех месяцев до трех лет, то есть периоды, сопоставимые со значительной частью продолжительности лизинговых договоров или даже полностью им соответствующие. При этом ставки кредитования составляют от 5 до 11 процентов годовых. Это значительно дешевле банковского кредитования, но в то же время колебания или разброс цен заимствования внутри группы превышают 20%.
Таким образом, для развития инвестиционных процессов, в том числе в форме лизинга, нецелесообразно вводить ограничения по участию поставщиков в финансировании лизинговых операций.
Подводя итог, в целом можно признать, что глава 25 Налогового кодекса РФ не нанесла существенного урона участникам лизингового бизнеса, а в ряде случаев, например при применении хозяйствующим субъектом ускоренной втрое амортизации при нелинейном способе ее начисления, у лизинга появились дополнительные преимущества по сравнению с другими формами инвестирования в реальный сектор экономики.*
* Газман В. Лизинг в Налоговом кодексе, Хозяйство и право, 2002, №2.
Глава 3. Финансовое планирование и прогнозирование лизинговых платежей.
Лизинг в его современном понимании как альтернатива банковскому инвестиционному кредитованию в России, начал развиваться совсем недавно - в начале 90-х. Мировой опыт лизинговой деятельности имеет более чем сорокалетнюю историю. Уровень развития лизинговых отношений, как правило, является своеобразным показателем развитости всей экономики страны. В настоящее время России удельный вес лизинга в общем объеме инвестиции производство, по оценке различных авторов, не превышает 1,5% , в т время как в ведущих и успешно развивающихся странах этот показатель достигает 25-30%. *Лизинг представляет собой эффективный и доступный финансовый механизм модернизации и реструктуризации основных фондов российских производителей - залог развития отечественной экономики Он создает дополнительную конкуренцию на рынке финансовых услуг увеличивает объем капитальных вложений за счет нового механизм приобретения и обновления основных средств , открывает новые возможности сбыта для производителей оборудования, позволяет исключить нецелевое использование денежных средств, а также имеет ряд других преимуществ.В условиях отсутствия собственных средств у предприятий-производителей, нехватки и сложности получения кредитных ресурсов, отказа производителей оборудования продавать основные средства рассрочку, ограниченности выбора иных финансовых инструментов, лизинг представляет реальную возможность предприятиям-производителям приобретать и обновлять основные средства, повышать конкурентоспособность выпускаемой продукции.
У предприятия-производителя есть три основных способа приобретения необходимого оборудования:
1. Покупка оборудования за счет собственных средств предприятия,
2. Приобретение оборудования с использованием банковского кредита или покупка в рассрочку, что может быть рассмотрено как использование товарного кредита,
*В.Д, Газман, « Рынок лизинговых услуг». М., Правовая культура , 1999// с. 31
3. Приобретение права пользования оборудованием посредством лизинга.
То, что лизинг – наиболее эффективный способ приобретения основных средств, мы рассмотрели в предыдущей главе. Теперь хотелось бы показать, насколько эффективна работа лизинговых компаний. Рассматриваться эффективность будет на примере искусственно созданной лизинговой компании на примере десяти лизингополучателей.
ЗАО «Лизинговая компания» было образовано в сентябре 2001 года.
В силу трудоемкости и большого объема работы в штат было зачислено 11 человек:
1. Генеральный директор – Иванов И. И.
2. Финансовый директор – Петров П. П.
3. Главный бухгалтер – Сидорова С. С.
4. Заместитель главного бухгалтера – Смирнова С. С.
5. Бухгалтер-кассир – Лукова Л. Л.
6. Специалист по подготовке договоров – Федоров Ф. Ф.
7. Специалист по управлению имуществом – Зайцев О. О.
8. Специалист по работе с поставщиками – Орлов О. О.
9. Юрист – Спицына Т. Т.
10. Секретарь – Абрамова А. А.
11. Водитель – Васечкин В. В.
С зарплатой согласно графика :
| 1 | Иванов И. И. | 4500 |
| 2 | Петров П. П. | 4050 |
| 3 | Сидорова С. С. | 4050 |
| 4 | Васечкин В. В. | 4050 |
| 5 | Федоров Ф. Ф. | 2850 |
| 6 | Смирнова С. С. | 2850 |
| 7 | Лукова Л. Л.. | 2925 |
| 8 | Спицына Т. Т. | 2850 |
| 9 | Зайцев О. О. | 2500 |
| 10 | Орлов Д. Д. | 2250 |
| 11 | Абрамова А. А. | 2250 |
| Итого | 35125 | |
| Итого заработная плата | 47275 | |
| Итого отчислений | 16972 |
В течение четырех месяцев работы было заключено 10 договоров лизинга на следующих условиях:
| Лизингополучатель | Вид объекта лизинга | Срок лизинга | Дата заключения договора | № договора | Стоимость объекта лизинга | Авансовый платеж |
| Береза | А/м МАЗ | 2 года | 01.09.01 | 1 | 650000 | 30% |
| Тополь | А/м ГАЗель | 2 года | 01.09.01 | 2 | 180000 | 30% |
| Ясень | Холодильное оборудование | 2 года | 01.09.01 | 3 | 300000 | 30% |
| Дуб | Шиномонтаж | 2 года | 01.10.01 | 4 | 150000 | 20% |
| Вяз | А/м ВАЗ | 2 года | 01.10.01 | 5 | 200000 | 35% |
| Рябина | А/м ПАЗ | 2 года | 01.10.01 | 6 | 220000 | 35% |
| Калина | А/м ГАЗель | 2 года | 01.11.01 | 7 | 200000 | 30% |
| Ель | А/м Ока | 2 года | 01.11.01 | 8 | 130000 | 35% |
| Сосна | А/м Камаз | 2 года | 01.11.01 | 9 | 550000 | 35% |
| Осина | А/м SCANIA | 2 года | 01.12.01 | 10 | 800000 | 30% |
К договорам лизинга были подготовлены графики погашения лизинговых платежей (Таблицы 1 - 10).
Т. к. ЗАО «Лизинговая компания» является плательщиком НДС, то поставщики, предоставляющие объекты лизинга также должны являться плательщиками НДС. Также НДС учитывается в графике выплаты лизинговых платежей. Также в графике учитываются лизинговый процент (»36%), компенсация налога на владельцев автотранспортных средств (Таблица 11), страхование автомобилей (Таблица 15).
Для финансирования проектов был взят долгосрочный кредит в банке «Лес».
Сумма займа была расчитана исходя из формулы:
Общая сумма займа = общая стоимость объектов лизинга – общая сумма авансовых платежей.
| № | Лизингополучатель | Стоимость | Авансовый платеж | Остаток |
| 1 | Береза | 650000 | 195000 | 455000 |
| 2 | Тополь | 180000 | 54000 | 126000 |
| 3 | Ясень | 300000 | 90000 | 210000 |
| 4 | Дуб | 150000 | 30000 | 120000 |
| 5 | Вяз | 200000 | 70000 | 130000 |
| 6 | Рябина | 220000 | 77000 | 143000 |
| 7 | Калина | 200000 | 60000 | 140000 |
| 8 | Ель | 130000 | 45500 | 84500 |
| 9 | Сосна | 550000 | 192500 | 357500 |
| 10 | Осина | 800000 | 243060 | 556940 |
Срок погашения кредита был определен исходя из срока лизинга предполагаемых договоров – 2 года (Таблица 14). График погашения кредита был составлен исходя из следующих данных:
· Срок предоставления кредита – 24 месяца.
· Сумма кредита – 2 322 940 руб.
· Банковский процент – 13% годовых.
· Платежи – ежемесячные.
Для того, чтобы наблюдать за движением денежных средств, была составлена таблица «Доходы и расходы ЗАО «Лизинговая компания» (Таблица 16).
Для составления таблицы были использованы следующие данные:
Доходная часть:
1. Выручка от реализации.
2. Привлечение кредитов.
3. Прочие поступления.
Расходная часть:
1. Налоги.
2. НДС.
3. Налог на владельцев автотранспортных средств.
4. Расходы на оплату труда.
5. Начисления на заработную плату.
6. Выплата по кредитам, займам.
7. Страховка.
8. Административные расходы, в т.ч.:
·Аренда офиса.
·Транспортные расходы, в т.ч. ГСМ.
·Услуги связи.
·Интернет.
·Страховка сотрудников.
·Хозяйственные расходы.
·Консультационные услуги.
Выручка от реализации рассчитывается исходя из общей суммы лизинговых платежей (Таблица 12).
Расчет НДС производится при учете поступившего вместе с лизинговыми платежами НДС (Таблица 13).
Налог на владельцев автотранспортных средств рассчитывается индивидуально и учитывается при построении графика погашения лизинговых платежей. Для таблицы «Доходы и расходы ЗАО «Лизинговая компания» суммы налога сведены в единое целое в Таблице 11.
Расходы по выплате заработной платы и начислениям по ней рассчитываются в штатном расписании.
Суммы выплат по кредиту представлены в Таблице 14.
Суммы по страхованию автотранспортных средств сгруппированы в Таблице 15.
Данная таблица показывает, что финансовая аренда (лизинг), выгодна не только лизингополучателю, банку, поставщику, но и самой лизинговой компании.
На примере искусственно созданной лизинговой компании видно, что даже при ограниченном числе лизингополучателей (в реальности эта цифра не останавливается на показателе 10, а ежемесячно колеблется от 4 до 8), фирма остается прибыльной, платежеспособной и кредитоспособной.
Заключение
В результате проведенного исследования в дипломной работе можно сделать следующие выводы.
Лизинг привлекает лизингополучателей в силу эффективности, гибкости и доступности этого механизма.
Основные преимущества лизинга:
· Налоговые преимущества лизинга (ускоренная амортизация, включение арендных платежей в производственные затраты).
· Доступный способ финансирования приобретения основных средств.
· Меньшие риски для продавцов оборудования, работающих в нестабильных условиях российского рынка.
· Модернизация производственных мощностей российских предприятий.
· Доступный, но слаборазвитый вид предпринимательской деятельности. При ряде преимуществ (прибыльность, непереполненность российского рынка) количество российских лизинговых компаний мало.
· Отменено обязательное лицензирование лизинговой деятельности, что упрощает процедуру регистрации лизинговых компаний.
Возможности лизинга:
· Экономический кризис в России привел к увеличению спроса на отечественные товары, в силу чего у российских производителей увеличилась потребность в приобретении основных средств.
· Поставщики оборудования ищут пути продажи своего оборудования на рынке.
· Постоянный рост в секторе малых и средних предприятий увеличивает спрос на лизинговые услуги.
· Количество лизинговых компаний не отвечает существующему спросу.
· Российский рынок финансовой аренды (лизинг) на данный момент нуждается в конкуренции.
Перспективы лизинга.
Все показатели говорят о том, что в настоящий момент идет лишь зарождение рынка финансовой аренды (лизинга) в России. Эта ниша на данный момент занята в основном банками и незначительным числом лизинговых компаний. Например, на территории Нижегородской области на данный момент работаю пять лизинговых компаний:
- ЗАО «Волго-Вятский межрегиональный лизинговый центр».
- ОАО «Нижегородская лизинговая компания».
- «Приволжская лизинговая компания»
- «КМБ - лизинг»
- «Дельта-лизинг»
Последнее является филиалом московского офиса и специализируется лишь на международном и валютном лизинге.
Таким образом, можно сделать вывод, что для предпринимателей, желающих заниматься серьезным бизнесом, в данный момент открыты все перспективы для формирования рынка финансовой аренды на территории Российской Федерации.
Список литературы.
1. Гражданский кодекс РФ
2. Закон РФ от 29.10.98 г. №164 «О лизинге»
3. Налоговый кодекс РФ
4. www.baltlease, 2002 г
5. «Финансовая аренда (лизинг) в России, обзор рынка 1998-1999», М. 1999г
6. «Технологии лизинга и инвестиций», №1, 1999 г
7. www.mylib.hotbox, 2002 г.
8. «Финансовая аренда (лизинг) в России,обзор нормативно-правовой базы», М.2000 г.
9. www.baltlease, 2001 г.
10. www.leasing, 2002 г.
11. КонсультантПлюс, АНДРЮКИН Ю.
12. Выступление А. Г. Аксакова «Новое и готовящееся законодательство, влияющее на лизинг в России», Международная практическая конференция «Лизинг в России и СНГ 2001».
13. Собрание законодательства РФ, 2001, №33 (часть I), ст. 3413
14. Собрание постановлений Правительства РФ, 1990, №30, ст. 140.
15. Газман В. Лизинг в Налоговом кодексе, Хозяйство и право, 2002, №2.
16. В. Д. Газман, «Рынок лизинговых услуг», М. Правовая культура, 1999.
17. www.lease.spb, 2002 год
18. www.businesspress , 2002 год
19. www.ifc , 2002 год
20. Али-Аскяри С.А. Лизинг как средство экономического развития предприятия. - Новосибирск, 1999.
21. Вахитов Д.Р., Тазиев И.В., Тимирясов В.Г. Лизинг: зарубежный опыт и российская практика - Казань: Таглимат, 2000. -82 с.
22. Иванов А. А. Договор финансовой аренды (лизинга). Учебно-практическое пособие - Проспект, 2001, 60 с.
23. Самохвалова. Лизинг в России. - Современная экономика и право, 1999.
24. Симонова М.Н. Аренда. Лизинг. Прокат -М.: Издат.-консультац.компания "Статус-Кво", 2001. -200 с.
25. Суюмбаева Р.А. Лизинг как форма инвестиций в переходной экономике -М.:
29-04-2015, 01:25