Частная нотариальная практика

- материальные затраты;

- амортизационные отчисления;

- износ нематериальных активов.

В состав нематериальных активов с указанием их стоимости включаются в качестве учетных единиц права на объекты интеллектуальной собственности, если они используются в нотариальной деятельности (па­тенты на изобретения и промышленные образцы; свидетельства на по­лезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания; договора на ис­пользование объектов авторских и смежных прав, в том числе програм­мы для ЭВМ и базы данных; лицензионные договора на использование изобретений, промышленных образцов, полезных моделей, товарных знаков; договора на использование "ноу-хау" и др.);

- затраты на оплату труда

- прочие затраты.

В составе расходов не учитываются суммы убытков, понесенных но­тариусом.

Не исключаются из совокупного валового дохода плательщика следующие расходы:

на личные нужды плательщика и его семьи;

- по уплате налогов, лицензионных и иных сборов, не включаемых предприятиями и организациями в себестоимость продукции (работ, услуг); •

- членских взносов, платежей по страхованию и штрафов.

С целью контроля за правильностью учета нотариусами сумм полу­ченных доходов и произведенных затрат налоговые органы сопоставля­ют данные о фактически полученных доходах налогоплательщиков - но­тариусов со средними показателями доходности, а также средними по­казателями затрат по аналогичным видам деятельности.

В случае, если учет доходов и расходов нотариусом, занимающимся частной практикой не ведется или ведется в такой форме, которая не позволяет определить размер облагаемого дохода работники налого­вых органов имеют право определить размер облагаемого дохода на основании данных, полученных в результате проверок деятельности других нотариусов, занимающихся частной практикой.

Необходимо иметь в виду, что таким путем определенный облагае­мый доход может оказаться в десятки и сотни раз больше реально по­лученного дохода.

Порядок и форма отчетности перед налоговыми органами. Декларация о доходах.

Подоходный налог

В соответствии с инструкцией Государственной налоговой службы № 35 от 29.06.95 г. с последующими изменениями и дополнениями, в случае появления в течение года источников доходов от нотариальной деятельности и других доходов, нотариусы, занимающиеся частной. практикой подают декларацию в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления такого источника.

В декларации указывается размер дохода полученного за первый месяц деятельности и размер ожидаемого дохода до конца текущего года.

Под днем возникновения источника дохода здесь и выше понимается не день, в который нотариус фактически получил доход, а день поста­новки его на учет в налоговом органе.

Этот порядок сохраняется и в том случае, если в течение первого месяца нотариус не получил никаких доходов либо вообще не присту­пили к нотариальной деятельности. В таком случае в декларации указывается, что за первый месяц доходов (расходов) нет и указывается раз­мер дохода, ожидаемого до крица текущего года.

Налоговая инспекция контролирует, правильно ли Вы ведете книгу учета доходов и расходов, и производит расчет авансовых платежей по залогам, исходя из указанного в декларации размера ожидаемого до юнца текущего года дохода. Исчисляемый налог разбивается на три iac-ги и предъявляется нотариусу к уплате по следующим срокам:

- к 15 июля;

- к 15 августа;

- к 15 ноября.

Если источник дохода возник в течение года и декларация подается после истечения первого или второго сроков уплаты, то авансовые платежи разбиваются соответственно не на три, а на две части либо не разбиваются вовсе, а предъявляются к уплате по оставшемуся сроку уплаты.

В случае значительного увеличения или уменьшения в течение года дохода плательщика по его заявлению налоговый орган производит перерасчет суммы налога по не наступившим срокам уплаты.

Заявление на увеличение или уменьшение размеров авансовых платежей может быть подано до 15 июля, до 15 августа или до 15 ноября. Если же такое заявление не подано до наступления срока очередного платежа, то установленная сумма налога должна быть внесена в бюджет, независимо от того, получен или нет доход в тех размерах, как предполагалось.

Не позднее 1-го апреля года, следующего за отчетным в налоговый орган по месту постоянного жительства нотариуса должна быть подана декларация о фактически полученных им в течение календарного года доходах и произведенных расходах, связанных с извлечением этих доходов.

В декларации необходимо указать сведения о всех полученных доходах за год, каждый источник выплаты и суммы начисленного и уплаченного налога с этих доходов.

Разница между суммой налога, исчисленного за отчетный год по годовой декларации, и суммой налога, фактически уплаченного а отчет­ам году, подлежит взысканию с нотариуса (или возврату ему) налоговыми органами не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.

Для целей подоходного налога определяются:

- валовой доход;

- расходы, связанные с извлечением дохода;

- совокупный годовой (чистый) доход;

- суммы вычетов и скидок;

- совокупный годовой облагаемый доход;

- налоговый период;

- налоговая ставка (в процентах);

- налоговый оклад (в сумме);

-сроки уплаты налога,

Валовой доход включает все поступления нотариуса от выполнения им услуг или действий, произведенных в пользу или по поручению физичес­ких и юридических лиц, независимо от формы и характера означенных услуг или действий.

В валовой доход не включаются суммы полученных доходов, которые в соответствии с законодательством не подлежат налогообложению (перечень таких доходов приведен в пункте 8 Инструкции Государствен­ной налоговой службы от 29.06.95 г. № 35).

Разность между валовым доходом, полученным в течение календар­ного года, и документально подтвержденными расходами, связанными с извлечением этого дохода, рассматривается как совокупный годовой доход (чистый доход), подлежащий обложению налогом. Совокупный годовой доход (чистый доход) определяется в полной годовой сумме, независимо от времени существования источника дохода в календарном году. При этом, если источник дохода существовал полный год, но в течение года имелись перерывы в работе, годовым доходом считается фактически полученная сумма дохода.

Порядок исчисления и уплаты подоходного налога по совокупному доходу регламентируется Законом РФ от 7.12.91 г. № 1998-1 "О подо­ходном налоге с физических лиц", а также Инструкцией Государствен­ной налоговой службы Российской Федерации от 29.06.95 г. № 35 с учетом последующих изменений и дополнений к ним.

Исчисленные суммы авансовых платежей по всем налогам, а также все суммы перерасчетов по налогам уплачиваются нотариусами через учреждения Сбербанка по месту жительства или регистрации. При этом используются обычные бланки квитанций формы ПД-4, как для оплаты коммунальных услуг, госпошлины и т.п. Если же у нотариуса есть рас­четный счет в банке, он может внести налоги в бюджет по безналич­ному расчету.

Кроме того, надо учесть, что если нотариус заключал в течение года трудовые договоры, соглашения и договоры гражданско-правового ха­рактера с другими гражданами и выплачивал им обусловленные суммы, то ответственность за исчисление и уплату налогов с этих сумм несет нотариус. Другими словами, выплачивая этим гражданам деньги за вы­полненную работу, нотариус обязан сам исчислить и удержать с этих сумм 1% взносов в Пенсионный фонд, а затем с оставшейся суммы удержать подоходный налог по ставкам, предусмотренным ст.6 части 1 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц". При этом необ­ходимо помнить, что нотариус должен будет исчислить и уплатить все необходимые взносы в Государственные внебюджетные социальные фонды (ПФР, ФОМС, ФСС, ГФЗ) по отношению к начисленной оплате труда как работодатель. Порядок исчисления, ставки и сроки уплаты указанных взносов приводятся ниже. Если нотариус выплачивает доход другому гражданину наличными из своей выручки, то следует не позд­нее следующего дня перечислить в бюджет и все удержанные с этой суммы налоги и взносы. Разумеется, выдав средства наличными по до­говору гражданско-правового характера, нотариус должен взять рас­писку (расходный ордер) непременно с указанием даты выплаты.

Если же нотариус рассчитывается с гражданами по безналичному расчету, или берет на эти цели деньги в банке, налоги необходимо перечислить в тот же день.

О таких выплатах нотариус обязан не реже одного раза в квартал сообщать налоговым органам по месту постановки на учет. Форма справки предусмотрена Инструкцией №35Госналогслужбы РФ от 29.06.95 г. )

Помимо подоходного налога нотариус, занимающийся частной прак­тикой по действующему законодательству несет обязанности по уплате взносов в Государственные внебюджетные социальные фонды.

Такими фондами являются:

- Пенсионный фонд России (ПФР);

- Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС);

- Фонды обязательного медицинского страхования российской Феде­рации (ФОМС);

- Государственный фонд занятости населения Российской Федерации (ГФЗ)

Пенсионный Фонд Российской Федерации - ПФР

В соответствии с Инструкцией о порядке уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федера­ции от 11 ноября 1994 года № 258 нотариусы занимающиеся частной практикой являются плательщиками взносов в ПФР регистрируются в качестве таковых у уполномоченных ПФР в городах и районах. Они представляют уполномоченным заявление установленной формы. Каж­дому плательщику взносов присваивается регистрационный номер и вручается письменное извещение о –размере и сроках уплаты взносов определенной формы. Рассмотрим все возможные, формы и ставки взносов в Пенсионный фонд с которыми в своей деятельности может столкнуться нотариус, занимающийся частной практикой.

Сразу отметим, что частный нотариус может быть плательщиком трех типов взносов которые отличаются по своей сущности и ставкам.

Во-первых - в соответствии с Фед. Законом №26-ФЗ от 5.02.97 г. нотариус, занимающийся частной практикой является платель­щиком взноса в ПФР по ставке 28% от своего дохода ( в соответствии с Постановлением Конституционного суда от 14 ноября 1999 г. ставка была установлена в размере 20,6 от дохода). Этот взнос нотариус уплачивает с тех видов доходов. и в те сроки, которые определены для этой категории граждан законодательством Российской федерации о подоходном налоге с физических лиц.

Во вторых - нотариус, занимающийся частной практикой, в случае, если он является работодателем, обязан выплачивать страховой взнос в ПФР по ставке 20,6% по отношению к начисленной оплате труда по всемоснованиям, в том числе за выполнение работ по договорам подряда и поручения.

Перечень выплат на которые не начисляются страховые взносы в Пен­сионный фонд Российской Федерации утвержден постановлением Пра­вительства Российской Федерации от 7 мая 1997 г. № 546 .

В третьих — нотариус, занимающийся частной практикой, в случае, если он является работодателем, обязан удержать с заработка граж­дан, находящихся с ним в трудовых отношениях, взнос в ПФР по ставке 1% по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям, в том числе за выполнение работ по договорам подряда и поручения.

Следует учитывать, что по сложившейся практике страховые взносы в ПФР в порядке и по ставкам описанным в двух последних случаях долж­ны начисляться на выплаты, производимые индивидуальным предприни­мателям за выполненные ими работы по договорам подряда и поруче­ния, независимо от того, что сам индивидуальный предприниматель уп­латил страховой взнос в размере 28% от своих доходов.

Фонд обязательного медицинского страхования — ФОМС

Прежде всего следует заметить, что обязательное медицинское страхование, также как и пенсионное обеспечение, является составнойчастью государственного социального страхования (ст. 1 Закона РФ "О медицинском страховании граждан в РФ" от 28.06.91 г., которое полностью рас­пространяется и на граждан-предпринимателей.

В соответствии с Инструкцией о порядке взимания и учета страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование утверж­денной постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 11 октября 1993 г. № 1018 страхователями при обяза­тельном медицинском страховании являются:

- крестьянские (фермерские) хозяйства;

- родовые семейные общины малочисленных народов Севера, зани­мающиеся традиционными отраслями хозяйствования;

-граждане, занимающиеся индивидуальной трудовой деятельностью, предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;

- граждане, занимающиеся в установленном порядке частной практи­кой (деятельностью), - адвокаты, частные детективы, частные охранни­ки, нотариусы;

- граждане, использующие труд наемных работников; лица творчес­ких профессий, не объединенные в творческие союзы.

Нотариусы, занимающиеся частной практикой являются плательщика­ми страховых взносов в фонды обязательного медицинского страхова­ния, с тех видов доходов и в те сроки, которые определены для этой категории граждан законодательством РФ о подоходном налоге с фи­зических лиц.

С этой целью они должны зарегистрироваться в территориальном фонде обязательного медицинского страхования. Для проведения реги­страции плательщик страховых взносов заполняет карту постановки на учет в территориальном фонде ОМС установленной формы. Ему при­сваивается регистрационный номер и вручается письменное извещение о постановке на учет, размере и сроках уплаты страховых взносов по установленной форме.

Установлен тариф страховых взносов в фонды обязательного медицинского страхования в

размере 3,6 процента (из них 0,2 процента в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования).

В соответствии с Федеральным законом РФ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федера­ции, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государст­венный фонд занятости населения Российской Федерации и в Фонды обязательного медицинского страхования" на 1999 год. сохранены поря­док, размеры, условия уплаты и условия освобождения от уплаты стра­ховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования, действовавшие в 1998году.

Фонд социального страхования — ФСС

В соответствии с п. 16 письма ФСС от 25 января 1995 года № 07-30 и ст.8 Основ нотариусы пользуются услугами системы государственного социального страхования в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Поскольку нотариусы, занимающиеся частной практикой, осуществляют свою деятельность без образования юриди­ческого лица, страховые взносы ими в Фонд социального страхования РФ уплачиваются на добровольных началах.

Нотариусы, использующие в своей деятельности труд наемных работ­ников, подлежат обязательной регистрации в качестве страхователей в ФСС как работодатели (п. 1.2 Инструкции о порядке начисления, уплаты страховых взносов, расходования и учета средств государственного со­циального страхования от 2.10.96 № 162/2/87/07-1-07).

Для регистрации в качестве. страхователей граждане представляют паспорт и заверенные копии следующих документов:

- свидетельство о государственной регистрации (для индивидуальных предпринимателей);

- лицензия (для частных детективов, охранников, аудиторов, нотариусов, занимающихся частной практикой);

- трудовой договор (для граждан - работодателей, использующих труд наемных работников).

Факт регистрации подтверждается выдачей соответствующим испол­нительным органом Фонда извещения о регистрации установленного образца.

Страховой тариф взносов в указанный Фонд на 2000 год определен в размере 5,4 процента по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям и установлен для работодателей предприятий, органи­заций, учреждений и иных хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности.

Порядок исчисления суммы страховых взносов и перечень видов оп­латы труда, на которые не начисляются страховые взносы, аналогичен порядку и перечню, которые действуют при отчислениях страховых взносов в Пенсионный фонд России.

При этом следует подчеркнуть, что тариф страхового взноса приме­няется к фактически начисленной оплате труда, полученной в порядке трудовых правоотношений, регулируемых КЗоТ Российской Федерации.

Государственный фонд занятости — ГФЗ

Согласно пункту 5 Положения о Государственном фонде занятости населения Российской Федерации от 8 июня 1993 года № 5132-1 Фонды занятости в городах и районах формируются за счет:

— обязательных страховых взносов работодателей (предприятий, ор­ганизаций, учреждений и иных хозяйствующих субъектов);

— обязательных страховых взносов с заработка работающих граждан;

Нотариусы, использующие в своей деятельности труд наемных работ­ников, подлежат обязательной регистрации в качестве страхователей в ГФЗ как работодатели.

В соответствии с Федеральным законом РФ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федера­ции. фонд социального страхования Российской Федерации, Государст­венный фонд занятости населения Российской Федерации и в Фонды обязательного медицинского страхования" на 1999 год тариф страховых взносов в

Государственный фонд занятости населения Российской Федерации для работодателей - организаций установлен в размере 1,5 процента выплат в денежной и (или) натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по договорам гражданско правового характера, предметом которых является выполнение работ и

оказание услуг.

Соблюдение законодательства о налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

В соответствии с Законом Российской Федерации от 12.12.91 No 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследова­ния или дарения" с учетом последующих изменений и дополнении нотариусы в том числе занимающиеся частной практикой а также другие ораны, уполномоченные совершать нотариальные действия, обязаны в случае если имущество переходит в собственность физических лиц. проживающих на территории Российской Федерации, в 15-дневный срокс момента выдачи свидетельства о праве на наследство или удостовере­ния договора дарения направить в налоговый орган по месту нахожде­ния имущества или нотариального органа либо другого органа, уполно­моченного совершать нотариальные действия, справку о стоимости иму­щества, переходящего в собственность граждан в порядке наследования или дарения. Если же имущество переходит в собственность физических лиц, проживающих за пределами Российской Федерации, - в период оформления права собственности на это имущество. При получении справки налоговый орган исчисляет налог, выписывает и вручает пла­тельщику платежное извещение.

Налоговые органы осуществляют контроль за соблюдением нотариу­сами, занимающимися частной практикой, законодательства о налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

Во время проверок сверяются и сопоставляются записи а реестрах с данными регистрационных книг по учету наследственных дел о выдаче свидетельств о праве на наследство, а также записи реестров с первы­ми экземплярами договоров о дарении строений и другого имущества физических лиц.

Ответственность за нарушение налогового законодательства.

Контроль за профессиональной деятельностью нотариусов, занимаю­щихся частной практикой осуществляется органами юстиции совместно с нотариальными палатами (ст. 9 Основ).

Статья 17 Основ предусматривает судебный порядок привлечения к административной ответственности нотариуса, занимающегося частной практикой.

Контроль за соблюдением нотариусами, занимающимися частной прак­тикой, налогового законодательства


29-04-2015, 03:30