Частная нотариальная практика

Нотариусы обязаны представлять должностным лицам, уполномочен­ным на проведение проверок, сведения и документы, касающиеся рас­четов с юридическими и физическими лицами.

Ответственность нотариуса за нарушения налогового законодательства предусмотрена в законе "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (утратил силу в положениях противоречащих первой части Налогового кодекса).

Кроме того, за неподачу или несвоевременную подачу декларации, предусмотреновзыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога,подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее100 рублей.(в ред. Федерального закона от 09.07.99 N 154-ФЗ)

Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации (в ред. Федерального закона от 09.07.99 N 154-ФЗ)

влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Следует иметь в виду, что при­менение предусмотренных законодательством санкций вызваны следующими типичными для частных нотариусов нарушениями налогового за­конодательства:

— несвоевременным представлением декларации о доходах;

— несвоевременным перечислением в бюджет авансовых сумм подо­ходного налога;

— ведением книги учета доходов и расходов с нарушением установ­ленного порядка;

— включением в декларацию о доходах искаженных данных;

— не удержанием или неполным удержанием подоходного налога с доходов, выплачиваемых по гражданско-правовым договорам, а также гражданам, работающим по найму;

— несвоевременным перечислением в бюджет сумм подоходного на­лога, удержанных с доходов, выплачиваемых по гражданско-правовым договорам и работникам по найму;

— непредставлением, неполным или несвоевременным представлением в налоговые органы сведений о доходах граждан по форме № 3;

— неполным или несвоевременным представлением в налоговые орга­ны справок о стоимости имущества, переходящего в собственность фи­зических лиц в порядке наследования или дарения.

Анализ материалов проверок соблюдения нотариусами, занимающи­мися частной практикой налогового законодательства показывает, что наиболее характерным искажением данных, содержащихся в деклара­циях о доходах частных нотариусов, является занижение сумм валового дохода и необоснованное завышение расходов, связанных с извлечени­ем дохода.

Занижение сумм валового дохода происходит, в частности, по причи­не не включения в совокупный доход сумм, полученных из источников, не относящихся к нотариальной деятельности, а также сумм процентов, начисленных банками за использование денежных средств, находящихся на расчетных счетах частных нотариусов.

Необоснованное завышение расходов, связанных с извлечением до­хода от нотариальной деятельности, выражается во включении в состав расходов:

— стоимости купленных предметов или сумм затрат, непосредственно не связанных с осуществлением нотариальной деятельности;

— полной стоимости основных средств и нематериальных активов вместо амортизационных отчислений, рассчитанных по нормам;

— завышение размеров амортизационных отчислений по сравнению с нормативными;

— документально не подтвержденных расходов или представление расходных документов, не содержащих необходимых реквизитов;

— членских взносов в нотариальные палаты;

— платежей по страхованию жизни частных нотариусов;-

— сумм тарифов, причитающихся к уплате, за совершение нотариаль­ных действий в отношении лиц, освобожденных от уплаты госпошлины в соответствии с Законом РФ "О государственной пошлине", а также сумм льгот по госпошлине, необоснованно предоставленной юридичес­ким лицам;

- стоимости автомобилей, приобретенных в личную собственность, затрат на оплату водителя, ремонтных работ, бензина и ГСМ, а также арендной платы за автомашину и стоимости купленных запчастей;

- затрат, связанных с зарубежными поездками нотариусов;

- командировочных расходов ;

- расходов на личные нужды нотариуса и его семьи, в том числе: на лечение и протезирование, санаторно-курортное лечение, ремонт соб­ственной квартиры, обучение детей в вузах и т.п.

Наряду с этим необходимо отметить и неправомерное применение вычетов из облагаемого дохода, установленных законом, а именно:

- сумм доходов, перечисленных в качестве благотворительной помощи религиозным и другим организациям, не финансируемым из бюджета;

- сумм, направленных в течение отчетного календарного года на по­купку двух и более квартир, либо сумм, направленных на покупку жилых домов и квартир родственникам частных нотариусов;

- сумм материальной помощи, оказанной частным нотариусом само­му себе;

Тут можно привести некоторую статистику:

- частный нотариус Н. исключила из облагаемого дохода стоимость трех квартир, приобретенных в личную собственность в отчетном кален­дарном году, в результате чего государственной налоговой инспекцией был доначислен подоходный налог с заниженного дохода в сумме 30,2 млн. рублей;

- частный нотариус Ж. исключила из облагаемого дохода стоимость двух купленных квартир, кроме того, в состав расходов ею была вклю­чена полная стоимость основных средств вместо амортизационных от­числений. Государственной налоговой инспекцией доначислено в бюд­жет по акту проверки данного нотариуса 24,0 млн. Рублей;

- частным нотариусом Ч. необоснованно исключались из дохода рас­ходы по строительству жилого дома, в состав расходов включена пеня, начисленная по коммунальным платежам, а также, полная стоимость приобретенных основных средств и МБП стоимостью свыше 50 тыс. рублей. Всего доход был занижен на 46,9 млн. рублей, доначислено государственной налоговой инспекцией по результатам проверки 108,9 млн. рублей налога и санкций.

- частный нотариус И. включил в затраты документально не под­твержденные расходы, в результате чего доход был занижен на45,5 млн. рублей, а общая сумма, доначисленная государственной на­логовой инспекцией, составила 102,1 млн. рублей.

- частный нотариус П. включил в состав расходов судебные издерж­ки, а также полную стоимость основных средств вместо амортизацион­ных отчислений. Таким образом, занижен доход на 20,9 млн. рублей, а всего доначислено по акту проверки государственной налоговой инспек­цией 48,7 млн. рублей.

- частный нотариус А. не отразила в книге учета доходов и расходов и декларации полученные ею доходы в сумме 20 млн. рублей, а в со­став расходов включила членские взносы в нотариальную палату, суммы, перечисленные а качестве благотворительной помощи религи­озным организациям, а также завышенные суммы отчислений во вне­бюджетные фонды. Заниженный доход составил 36,7 млн. рублей, а доначисления налогов и санкций по акту проверки - 85,4 млн. рублей.

- частный нотариус X. включила в состав расходов плату за обучение студента в вузе, затраты, не подтвержденные документально. Ею также не удерживался подоходный налог с доходов, выплаченных по граждан-ско-правовым договорам, государственной налоговой инспекцией дона­числено по результатам проверки 45,5 млн. рублей.

- частным нотариусом К. необоснованно включались в состав расхо­дов суммы, направленные на покупку автомобиля, страхование жизни нотариуса, членские взносы в нотариальную палату. Государственной налоговой инспекцией по акту проверки доначислен подоходный налог с заниженного дохода в сумме 20,4 млн. рублей.

- частный нотариус П. не внесла в реестр нотариальных действий суммы, полученные за оформление доверенностей на автомобили, за­низив тем самым доход на 11,5 млн. рублей. Доначисления государст­венной налоговой инспекцией по акту проверки составили 25,9 млн. руб­лей.

- частный нотариус Г. включила в состав расходов стоимость поездки за границу в размере 30,0 млн. рублей. Доначислено в бюджет 16,2 млн. рублей налога и санкций.

- частный нотариус С. включила в состав расходов уплаченные суммы подоходного налога и административного штрафа, а также пол­ную стоимость приобретенных основных средств вместо амортизацион­ных отчислений. Всего доначислено государственной налоговой инспек­цией по результатам проверки 131,0 млн. рублей.

- частный нотариус С. включила в состав расходов затраты на ремонт собственной квартиры в сумме 21,9 млн. рублей. Доначислено по акту 1роверки — 64,8 млн. рублей налога и санкций.

- частным нотариусом Б. в состав расходов включена стоимость бесплатно совершенных нотариальных действий на общую сумму 200 млн. дублей. При этом из 229 бесплатно совершенных действий - 166 составляют удостоверение доверенностей на получение пенсий, состоявшееся на дому. Все эти доверенности удостоверены от имени 15 граж­дан в течение одного года, причем, встречная проверка показала, что все эти граждане проживают с нотариусом в одном доме, и эти дове­ренности ими ни разу не были использованы. В связи с тем, что дейст­вия нотариуса явно направлены на уменьшение облагаемой части дохо­да за счет искусственного увеличения своих расходов, материалы на­правлены в территориальные органы Федеральной службы налоговой полиции.

- частным нотариусом Б. в состав расходов включена оплата транс­портных услуг, связанных с выездом по вызовам граждан, в сумме 20 млн. рублей, а также полная стоимость приобретенных бланков, а не фактически использованных в отчетном периоде, кроме того, допуще­ны ошибки при подсчете реестров. Всего доначислено по результатам проверки 61,7 млн. рублей налога и санкций.

- частный нотариус Ф. за уклонение от подачи декларации о доходах и сокрытие доходов от налогообложения в размере 136,9 млн. рублей по представлению налоговой инспекции лишена лицензии на право занятия нотариальной деятельностью, материалы переданы в суд.

Заключение

Нотариат в Российской Федерации призван обеспечивать защиту прав и законных интересов граждан и юридических лиц путем совершения нотариусами предусмотренных законодательными актами нотариальных действий от имени Российской Федерации. В соответствии со ст. 1 Основ законодательства РФ о нотариате от 11.02.93 г. нотариальные действия в Российской Федерации совершают нотариусы работающие в государственной нотариальной конторе или занимающиеся частной практикой.

В данной работе была предпринята попытка рассмотреть особенности правового статуса нотариуса, занимающегося частной практикой, особенности отношений с налоговыми органами и т.п. Поскольку специфика данной деятельности не требует широкого общетеоретического анализа, то необходимо было руководствуясь обширной нормативно-правовой базой конкретно осветить механизм практической реализации функций частного нотариата. Что было и сделано.

На мой взгляд наиболее существенным в массиве переработанной информации были следующие нюансы:

- непосредственно правовой статус частного нотариуса

- вопросы лицензирования и регистрации

- вопросы имущественного характера, связанные с деятельностью частного нотариуса

- отношения с кредитными организациями, а также вопросы учета доходов и расходов

- отношения с налоговыми органами и внебюджетными фондами

Т.е. круг тех вопросов, которые определяют особенности частного нотариата .Отвечая на них можно наполнить содержанием то словосочетание которое вынесено в названии курсовой.

Список литературы:

1. А.А. Соловьев «Практическое пособие по нотариату» 1999 М.

2. В.С. Репин «Комментарий к основам законодательства РФ о нотариате» 1999 М

3. П.В. Сотов, Р.А. Каменецкий «Адвокатура и Нотариат» 1999 М.

4. А. Валекса «Нотариальная практика » 1997 М.

5. Виноградова Р.И. «Нотариат в вопросах и ответах» 1994 М.

Список нормативно-правовой базы:

1. Конституция Российской Федерации.

2. Основы законодательства РФ о нотариате. 11 февраля 1993 № 4462-1

3. Положение о порядке выдачи лицензий на право нотариальной деятельности от 22 ноября 1993 года № 8-5/149-081293 .

4. О порядке уплаты сбора за выдачу лицензий на право нотариальной де­ятельности. Постановление Совета Министров — Правитель­ства Российской федерации от 23 июля 1993 г. № 703

5. Положение о порядке проведения конкурса на замещение вакантной должности нотариуса от 17 февраля 1997 года № 19-01-19-97 (Per. № 1268 от 12.03.97 г.).

6. Гражданский кодекс РФ

7. Инструкция о порядке совершения нотариальных дей­ствий государственными нотариальными конторами РСФСР от 6 января 1987 года № 01/16-01 .

8. Постановление Верховного Совета Российской Федерации от 11.02.93 № 4463-1 "О порядке введения в действие Основ законода­тельства Российской Федерации о нотариате".

9. Инструкция о порядке учета налогоплательщиков утвержденной приказом Государственной налоговой службы Российской Федерации от 13.06.96 г. № ВА-3-12/49 (Per. номер 1121 в Министерстве юстиции РФ от 11.07.96 г.).

10. Указ Президента Российской Федерации от 23.05.94 г. № 1016 "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей",

11. Письмо Государственной налоговой службы Российской Федерации, Министерства финансов РФ и Центрального банка РФ от 13.08.94 г. № ВГ-4-13/94н/104/104 (Per. номер 682 в Министерстве юстиции РФ от 8.09.94 г.)

12. Положение о составе затрат по производству и реа­лизации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость про­дукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых резуль­татов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное по­становлением Правительства Российской Федерации от 5.08.92 г. № 552.

13. Закон РФ от 7.12.91 г. № 1998-1 "О подо­ходном налоге с физических лиц"

14. Инструкция о порядке уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федера­ции от 11 ноября 1994 года № 258

15. Федеральный закон «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федера­ции, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государст­венный фонд занятости населения Российской Федерации и в Фонды обязательного медицинского страхования" на 1999 год

16. Закон РФ "О медицинском страховании граждан в РФ" от 28.06.91 г

17. Налоговый кодекс РФ ч.1