И так, основным критерием, влекущим уголовную ответственность по статьям 198 и 199 УК РФ является размер неуплаченного налога.
Кроме того, ранее по ст. 162-3 УК РФ к уголовной ответственности можно было привлечь при уклонении от явки в
органы Министерства по налогам и сборам для дачи пояснений или отказе от дачи пояснений об источниках доходов /прибыли/ и фактическом их объеме, а равно непредставление документов и иной информации о деятельности хозяйствующего объекта по требованию органов Государственной налоговой службы.
Законодатель устанавливал ответственность в виде штрафа в сумме от ста до ста пятидесяти минимальных размеров оплаты труда.
В качестве примера можно привести самое первое уголовное дело, возбужденное по этой статье в Дагестане в декабре 1994 г. в отношении директора ТОО «ЯГУАР».
Поводом к возбуждению уголовного дела послужил материал о невыполнении требований Государственной налоговой службы директором ТОО «Ягуар» Магомедовым М.М.
Поступивший из налоговой инспекции Магомедов М.М. путем преступного бездействия уклонялся от явки в ГНИ для сдачи отчетов и дачи объяснений об источниках доходов и фактическом их объеме по повестке от 14 июня 1994 года, а так же не представил документы и иную информацию о деятельности хозяйствующего субъекта - ТОО «Ягуар» по требованию органов ГНС от 19 сентября 1994 года. То, что действия Магомедова М.М. были совершены именно в целях сокрытия доходов, доказывает тот факт, что он в 1993 г. перепродал в г. Махачкале за 3 500 000 рублей автомобиль ВАЗ-2105 приобретенный в г. Тольятти за 2 900 000 рублей, что подтверждается выпиской из расчетного счета ТОО «Ягуар» в
коммерческом банке «Анжи - банк» и платежным поручением №18 от 10.02.94 г. и перечислении МП «Рассвет» на его счет 3 500 000 рублей 'за приобретенные материальные ценности.
Согласно Закону РФ «О налоге на прибыль предприятий» Магомедов М.М. обязан был уплатить налог в сумме 610 000 рублей, что им не было сделано. Суд назначил Магомедову М.М. наказание в виде штрафа в сумме ста минимальных размеров оплаты труда.
Другой пример:
Проведённой проверкой налогового законодательства МП «Набат» установлено, что руководитель МП Разаханов Т.Р. в течении 1997 года занимался экспортно-импортными операциями по реализации и покупки продуктов питания, в ГНИ отчётность не представлял и путём сокрытия объектов налогообложения уклонялся от уплаты налогов с организации в крупном размере. Разаханов Т.Р. судом признан виновным по ст. 199 ч. 1 УК РФ и осуждён.
Кроме того УФСНП РФ по РД по поручению Прокуратуры РД расследует экономические преступления, не относящиеся к прямой подследствен нести органов налоговой полиции.
Так, в марте 1998 года coтрудники налоговой полиции в ходе рейда обнаружили подпольный цех по разливу водки «Столичная» в г.Махачкале и изъяли более 1200 бутылок готовой продукции, более 300 литров спирта, оборудование для изготовления фальсифицированной водки. Было возбуждено уголовное дело по ст. 170, 175, I80 УК РФ, по которым гр. Макаев Д.Т. был привлечен уголовной ответственности
ГЛАВА IV
. ПРОБЛЕМЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
Но своей важности и объему, Налоговый Кодекс можно поставить вряд с такими законодательными актами, как Конституция и Гражданский кодекс, поскольку он не только закрепляет правоотношения, связанные с формированием основных источников доходов государства - налогов, но и затрагивает нрава, интересы и материальное благосостояние всех без исключения граждан и организаций.
Авторы проделали колоссальный труд, но определению структуры Кодекса, формированию понятийного аппарата, разработке целостной им рациональной системы, налогообложения. Особое значение имеет уменьшение числа налогов, и снижение общего налогового бремени. Кодекс предусматривает переход от экстенсивных методов пополнения бюджета к интенсивным методам.
С этой целью занижены общие размеры штрафных санкций за налоговые поручения и введены нормы направленные на повышение собираемости самих налогов.
Важное место в Кодекс занимают вопросы организации учета и контроля. Особо следует отметить универсальный характер статуса налогоплательщика. Исполнение налогоплательщиками своих обязанностей, в т.ч. постановка на учет, представление деклараций и т.д., осуществляется во всех случаях, даже если в течение какого либо промежутка времени
у налогоплательщика отсутствуют объекты обложения и он не уплачивает налоги.
Положительным моментом так же является попытка авторов рационализировать налоговую систему путем объединения налогов, имеющих сходную налоговую базу и налогоплательщиков.
В первую очередь это относится к :
- платежам за право пользования природными ресурсами;
- акцизам на минеральное сырье;
- налогу на реализацию горюче-смазочных материалов и акцизам на моторное топливо;
- отчисления в государственные внебюджетные социальные фонды /кроме пенсионного фонда/
Следует подчеркнуть, что в налоговом Кодексе вместо 100 действующих сегодня налогов, сборов и иных обязательных платежей, предусматривается / с учетом региональных и местных налогов и сборов/, доведено их число до 28. А ограничить /в пределах полномочий по вопросам совместного ведения Российской Федерации и ее субъектов/ налоговое время предполагается за счет установления оптимальных размеров ставок федеральных налогов и предельных ставок по основным региональным и местным налогам.
В целом - УК РФ ч.1 - существенный шаг вперед по сравнению с действующим законодательством «Об основах налоговой системы в РФ». Однако, на мой взгляд, проект
содержит ошибочные положения, в т.ч. и концептуального характера.
Главным вопросам налоговой политики является вопрос стимулирования отечественного производителя.
Практически, на сегодняшний день одни и те же налоги платит и тот, кто -создает национальный доход, и тот, кто его перераспределяет. По-видимому, дифференцию надо обеспечить, а главное, понять: пока не работает в полную мощь основные отрасли отечественного производства, нет оснований говорить об общей социальной справедливости и улучшению условий жизни, собираемости налогов, тем более - об их снижении.
Все это должно быть основой налоговой политики.
В Кодексе так же определено понятие «налогового агента», его права и обязанности.
Однако целесообразно было бы дополнить эту статью положением о том, что за выполнение в течение отчетного года обязанностью, по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в соответствующий орган - бюджет - налога или сбора, налоговые агенты получают комиссионные вознаграждения из соответствующего бюджета в размере определенного процента от перечисленной суммы налогов.
Такая форма обеспечила бы справедливую компенсацию дополнительных затрат агентов, связанных с удовлетворением государственных нужд.
Принятие ч.1 налогового Кодекса в принципе, лини, начальный шаг к проведению в России действенной налоговой реформы, над которой еще надо будет работать Важное значение имеет и принятие 2-й части ИК, которое ожидается в 2000 году.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Преступность исторически присуща обществу, однако, ее содержание подвижно, что особенно остро проявляется в переходные периоды ломки экономических и политических отношений, сопровождающиеся обвальным ростом преступности, когда возникают новые преступления, либо новые формы и способы совершения опасных преступлений
До 1992 г. Уголовный Кодекс РСФСР не знал налоговых преступлений. Но отказ от советских социалистических общественных отношений и переход к рынку неизбежно поставили на повестку дня проблему принципиально нового для России правового регулирования государством налогообложения юридических и физических лиц
Стремлением налогоплательщиков уклоняться от налогообложения и уплаты налогов и обязательных платежей государство противопоставляет, кроме прочих, по возможности адекватные формы и методы правовой защиты, включая установленные уголовной ответственности за общественно-опасные нарушения налогового законодательства и создание федеральных органов налоговой полиции, специализирующихся на предупреждении, пресечении выявлении и расследовании.
И законодательство о налоговой системе, налоговых правонарушениях и преступлениях, и впервые созданная в России налоговая полиция, и её законодательная и ведомственная нормативная база проходят период становления, когда далеко не всем ясны и понятны вопросы оптимального
правового регулирования, правоприменения и управления правоприменительной деятельности в борьбе с налоговыми правонарушениями и преступлениями.
Преступные нарушения законодательства о налогах в современном периоде характеризует ряд особенных признаков.
Уклонение от подачи деклараций о доходах приобрело массовый характер. Сокрытие доходов, противодействие требованиям налоговой службы, либо их неисполнение в целях сокрытия доходов и неуплаты налогов представляет собой обычное явление в жизни предпринимателей, коммерсантов, бизнесменов, да и не только этих лиц. Налоговые преступления и правонарушения латентны, чему в немалой степени способствует неэффективная пока деятельность создаваемых налоговых и правоохранительных органов, которые не обеспечивают решительного пресечения преступных деяний и неотвратимости наказания, имеют мест безответственность, равнодушие, равнодушное отношение к преступникам.
Без должного реагирования остается значительная часть информации о преступлениях и других правонарушениях.
Субъектами налоговых правонарушений и преступлений являются не только обычные физические лица, но и представители, сотрудники юридических лиц.
Формы преступных явлений многообразны. В сфере бизнеса наиболее распространены - лжепредпринимательство, лжебанкротство, уклонение от уплаты налогов
Процветает деятельность преступных групп предпринимателей, заключающих фиктивные договоры на поставку в Россию товаров народного потребления.
При этом, получаемые в качестве предоплаты деньги расхищаются и переводятся на счета в зарубежные банки.
Распространены факты сокрытия прибыли совместными предприятиями и товариществами с ограниченной ответственностью.
Нежелание юридических и физических лиц уплачивать налоги подталкивает их на поиск преступных форм сокрытия доходов /прибыли/ от налогообложения.
Зачастую нарушения налогового законодательства сопровождаются подлогам и, злоупотреблениями, хищениями, взяточничеством и другими преступлениями, совершаемыми должностными лицами, материально ответственными и иными лицами.
Повышенную общественную опасность представляют факты коррупции в системе налоговой службы, преступные связи отдельных сотрудников с коммерческими структурами
Налоговая преступность как явление - прежде всего обусловливается изменениями, происходящими в экономической жизни общества.
В современных условиях именно налоги являются источниками бюджетных расходов- Постоянный рост последних, вызванный в -значительной степени инфляционными процессами, побуждает государство к непопулярным мерам -оно увеличивает налоговый пресс.
Ответная реакция предпринимательско-деловых кругов - уклонение от уплаты налогов.
Впрочем, многие товарно-закупочные посреднические и иные коммерческие структуры избегают налогообложения не только в силу его непомерной тяжести: срабатывает так же и другой фактор крайне низкий уровень правовой, налоговой культуры. Это обходится казне в триллионы.
Немаловажная причина активизации налоговой преступности несовершенство и нестабильность российского налогового законодательства, объемного, сложного, противоречивого. Сегодня нормативно-правовая база но вопросам налогообложения включает в себя более ста законов. указов, постановлений, инструкций и разъяснении.
Время от времени вводятся дополнительные нормы, ухудшающие и без того незавидное положение налогоплательщиков.
Анализ динамики налоговых преступлений по РФ с конца 1992 по 1999 гг. позволяет сделать вывод о резко прогрессирующем их росте. Так, если в 1993 г, возбуждено 617 уголовных дел и осуждено 59 человек, то за 1999 год возбуждено свыше 7,6 тысяч уголовных дел, а осуждено 1840 человек.
Столь заметный скачок в показателях объясняется как повышением эффективности оперативно-служебной деятельности органов налоговой полиции, так и появлением огромного числа новых собственников, не желающих на маневр старых платить в госбюджет.
Приведенные цифры далеко не в полной мере отражают масштабы налоговой преступности в стране, поскольку она характеризуется высокой латентностью.
18 марта 2000 года налоговой полиции исполнилось 8 лет. Восемь лет налоговая полиция стоит на страже экономической безопасности страны. Благодаря работе наших сотрудников в казну возвращены десятки триллионов рублей, так необходимых учителям и военнослужащим, работникам культуры и науки, пенсионерам и студентам, всем тем, для кого единственный источник существования государственная казна
Вместе с тем вопрос собираемости налогов на сегодняшний день, является самым актуальным для страны. Назрела необходимость усиления ответственности за налоговые преступления и правонарушения.
«... до тех пор, пока люди, которые не платят налоги, и предприятия, которые считают своим долгом уклоняться oт уплаты налогов, не будут привлекаться к уголовной ответственности, до тех пор Россия, как суверенное, независимое, могучее государство существовать не будет»2 .
Не случайно налоговую полицию называют щитом казны. Чем крепче и надежнее этот щит, тем больше перспектив развития, тем сильнее и независимая страна. От этого в первую очередь, выиграют граждане нашей страны, чьё благополучие является главной целью государства как такового.
1.Законодательные акты.
-Конституция Российской Федерации, - М. 1993 г.
-Уголовный Кодекс Российской Федерации М. 1998 г.
-Уголовно-процессуальный Кодекс Российской Федерации М.1998 .
-Налоговый Кодекс Российской Федерации ч.1 – М. 1998
-О Федеральных органах налоговой полиции Федеральный Закон от24 июня 1993 г. №6238 – 1//Российская газета 1993 г. 15 июня
-Об основах налоговой системы Российской Федерации: Федеральный закон от 27 декабря 1991 г. //Российская газета 1998 г. 10 марта.
-Об оперативно-розыскной деятельности: Федеральный закон от 12 августа 1995 г.//Российская газета 1995 г. 18 августа
-О государственной налоговой службе РФ Федеральный закон от 21 марта 1991 г.//Ведомости съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР 1991 №15 ст. 492
-О подоходном налоге с физических лиц: Закон РФ от 7 декабря 1991 г. //Российская газета 1993 г. 5 июня
-О бухгалтерском учёте и отчётности в РФ: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г №129 –ФЗ // Российская газета 1994 г. 4 ноября
2.Специальная литература
-Бабаев В. К. Налоговая полиция – М., 1994 г.
-Бахрах Д. И. Административное право – М.,1993 г.
-Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право – М., 1998 г.
-Гуреев В. И. Налоговое право – М., 1998 г.
-Алмазов С.Н. На страже экономики //Налоговая полиция 1997 г. №5
-Немцов Б. А. Реформы и законность //Налоговая полиция 1997 г. №3
-Михайлов В. А. Уголовно-процессуальная деятельность налоговой полиции - М., 1995
-Налоговая полиция – Лыткарино «Восход»- 1996 г.
-Солтаганов В. Г. Ради интересов государства // Налоговая полиция 2000 г. № 2
3.Практические материалы следственного отдела налоговой полиции Республики Дагестан
-Уголовное дело по обвинению Магомедова М. М. №1 –72 96
-Уголовное дело по обвинению Разаханова Т. Р. № 87579
-Уголовное дело по обвинению Макаева Д. Т. № 87519
29-04-2015, 03:15