В числе налогоплательщиков, указанных статьей 235 НК РФ, фигурируют адвокаты, но отсутствуют такие категории не самых бедных физических лиц как нотариусы, частные охранники и детективы. С точки зрения налоговых органов статья II НК РФ в пункте 2 приравнивает упомянутых лиц к индивидуальным предпринимателям.[31]
Объект налогообложения.
Для работодателей объектом налогообложения признаются:
- выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, а также по авторским и лицензионным договорам. Причем вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам не включаются в налоговую базу в части суммы налога, подлежащей зачислению в ФСС РФ. Следует также отметить, что договора гражданско-правового характера, предметом которых не является выполнение работ и оказание услуг, не подпадают под обложение ЕСН. Это договора купли-продажи (включая поставку, контрактацию), мены, дарения, ренты, пожизненного содержания, аренды, найма помещения, займа, кредита, факторинга, банковского счёта и вклада, страхования, коммерческой концессии, публичного конкурса, проведения лотерей и т.д.;
- выплаты в виде материальной помощи, а также иные безвозмездные выплати в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским иди лицензионным договором;
- выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, признаются объектом налогообложения в части сумм, превышающих 1000 рублей в расчёте на одного работника за календарный месяц.
Индивидуальные предприниматели, крестьянские хозяйства и адвокаты уплачивают ЕСН с сумм превышения дохода от деятельности над расходом для ее осуществления. У индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощённую систему налогообложения, объектом обложения ЕСН является доход, определяемый исходя из стоимости патента.
Налоговая база.
Индивидуальные предприниматели определяют состав расходов, учитываемых при исчислении единого социального налога, руководствуясь Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утверждённым постановлением Правительства РФ от 05.08.92 №552. Расходы по производству и реализации продукции принимаются к вычету при определении налоговой базы.
В уменьшение налогооблагаемой базы принимаются только документально подтверждённые расходы налогоплательщиков. Если налогоплательщик не имеет возможности представить документы, подтверждающие понесенные расходы, то к вычету принимается 20% от суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Индивидуальные предприниматели могут также уменьшить налогооблагаемую базу на суммы налога на имущество физических лиц, уплачиваемого с имущества, которое непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.
Льготы по налогу
От уплаты ЕСН в части сумм, зачисляемых в ФСС, освобождаются индивидуальные предприниматели, крестьянские (фермерские) хозяйства, адвокаты. Упомянутые налогоплательщики, являющиеся инвалидами I, II и III групп, также освобождаются от уплаты ЕСН в части, зачисляемой в иные внебюджетные фонды (ПФ, ФОМС), по доходам не превышающим 100000 рублей в течение налогового периода.
Ставки ЕСН
Статьей 241 НК РФ определены 4 группы ставок для плательщиков ЕСН, а именно:
- для работодателей юридических и физических лиц;
- для работодателей из числа организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых и семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, а также крестьянских (фермерских) хозяйств;
- для налогоплательщиков - неработодателей (индивидуальные предприниматели, крестьянские (фермерские) хозяйства, адвокаты, частные нотариусы, частные охранники, частные детективы);
- для адвокатов, оказывающих в соответствии с действующим законодательством бесплатные услуги физическим лицам.[32]
Шкала ставок ЕСН по каждой из четырёх групп налогоплательщиков построена таким образом, что чем выше налогооблагаемый доход, тем меньше ставка налога. Работодатели имеют право применить регрессивные ставки налога при условии, что в предыдущем налоговом периоде величина налоговой базы в среднем на одного работника превысила 50 000 руб. Если данное условие не соблюдается, то налогоплательщики уплачивают налог по ставкам, установленным при величине налоговой базы на каждого работника до 100000 руб., независимо от фактической величины налоговой базы на каждого работника.
Указанные ставки применяют также те налогоплательщики, для которых на момент уплаты налога за истекший месяц накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одного работника становится менее суммы, равной 4200 руб., умноженной на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде.
Следует отметить тот факт, что в 2001 году применять регрессивную шкалу ставок ЕСН смогут только те налогоплательщики - работодатели, выплаты которых, начисленные за II полугодие 2000 года в среднем на 1 работника составят более 25000 руб. При этом при расчёте средней выплаты не будут учитываться доходы:
- 10% работников, имеющих наибольшие выплаты (на предприятиях с численностью свыше 30 чел.);
- 30% работников, имеющих наибольшие выплаты (на предприятиях с численностью до 30 чел. включительно).
Взыскание просроченной задолженности.
Задолженность в социальные внебюджетные Фонды взыскивается в соответствии с «Методическими указаниями о порядке взыскания задолженности плательщиков по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, зачета (возврата) переплаты сумм страховых взносов в эти фонды и единого социального налога (взноса)».[33]
Налоговой проверкой могут быть охвачены только 3 календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествующие году проведения проверки. Это положение в полной мере относится и к налоговым проверкам ЕСН. Налоговый орган должен в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов обратиться в арбитражный суд в отношении имущества индивидуального предпринимателя с исковым заявлением о взыскании задолженности по страховым взносам за счёт имущества указанного лица.
Реализовать право принудительного взыскания задолженности по страховым взносам с должника налоговые органы могут лишь обратившись в арбитражный суд с заявлением о признании должника банкротом в связи с неисполнением им обязанности по уплате страховых взносов в Фонды.
Задолженность налогоплательщика по платежам в социальные внебюджетные фонды по состоянию на 01.01.2000 погашается по ставкам, действовавшим до введения в действие части II НК РФ. При этом налогоплательщик, самостоятельно заявивший и уплативший недоимку по социальным внебюджетным фондам, а также пени, являющиеся компенсацией за несвоевременность платежа, вполне может рассчитывать (согласно пункта 4 статьи 81 НК РФ) на освобождение от штрафных санкций.
Индивидуальному предпринимателю следует помнить о своих преимуществах перед юридическим лицом, в том числе в части прекращения своей предпринимательской деятельности, для чего ему достаточно (предварительно полностью рассчитавшись с платежами в бюджет) подать соответствующее заявление в отдел регистрации индивидуальных предпринимателей того или иного районного Территориального Управления Администрации. А когда, например, рыночная конъюнктура улучшится, индивидуальный предприниматель может вновь получить свидетельство на право заниматься тем или иным видом предпринимательской деятельности.
Заключение
Оценивая результаты проделанной работы хочется отметить, что индивидуальные предприниматели ближе всех находятся к рыночному спросу. Непосредственно работая с потребителями и поставщиками, они способны быстро реагировать на самые незначительные колебания конъюнктуры. Осуществляя производство в незначительных масштабах, они могут быстро сменить его на выпуск более конкурентоспособной продукции. Оперативность и гибкость - важнейшие преимущества индивидуальной формы предпринимательской деятельности.
Являясь единоличным собственником, индивидуальный предприниматель присваивает весь полученный доход, что уже само по себе является мощным стимулом для инициативной деятельности. Кроме того, непосредственная причастность к управленческой деятельности не только приносит личное удовлетворение, но и способствует укреплению положения в обществе. Все это создает мощные стимулы для предпринимательских начинаний.
Практика показывает, что экономическое благосостояние страны зависит от формы правления и стабильности законодательной системы. Если руководство государства полноценно и эффективно работает и обеспечивает нормальное функционирование законов, то страна будет процветать независимо от ее географического положения и культурной ориентации. Так что экономические победы и поражения абсолютно всех стран определяются не абстрактными экономическими условиями, а конкретной политической и правовой стратегией их руководства в отношении к предпринимательству.
ПРИЛОЖЕНИЯ
ПРИЛОЖЕНИЕ №1
ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ ТЕОРИИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА.
| Средние века: организатор парадов и музыкальных представлений; лицо, отвечающее за выполнение крупномасштабных строительных или производственных проектов. |
| XVII в.: лицо, заключившее с государством контракт, стоимость которого оговорена заранее. Такой человек берет на себя всю полноту финансовой ответственности за выполнение условий контракта, но если ему удается уложиться в меньшую сумму, то разницу он присваивает себе. |
| 1725 г. Ричард Кантильон: предприниматель – это человек, действующий в условиях риска; функция предоставления капитала отличается от предпринимательской функции. |
| 1797г. Бодо: лицо, несущее ответственность за предпринимаемое дело; тот, кто планирует, контролирует, организует и владеет предприятием. |
| 1803 г. Жан Батист Сэй: доход на капитал отличается от предпринимательского дохода. |
| 1876 г. Фрэнсис Уокер: следует различать тех, кто предоставляет капитал и получает за это проценты, и тех, кто получает прибыль благодаря своим организаторским способностям. |
| 1934 г. Джозеф Шумпетер: предприниматель – это новатор, который разрабатывает новые технологии. |
| 1961 г. Дэвид Макклеланд: предприниматель – это энергичный человек, действующий в условиях умеренного риска. |
| 1964 г. Питер Друкер: предприниматель – это человек, использующий любую возможность с максимальной выгодой. |
| 1975 г. Альберт Шапиро: предприниматель – это человек, проявляющий инициативу, организующий социально - экономические механизмы. Действуя в условиях риска, он несет полную ответственность за возможную неудачу. |
| 1980 г. Карл Веспер: предприниматель по разному выглядит в глазах экономиста, психолога, других предпринимателей и политиков. |
| 1983 г. Гиффорд Пиншот: интрапренер и антрепренер: интрапренер – это антрепренер, действующий в условиях уже существующего предприятия, в отличии от собственно антрепренера – предпринимателя, создающего новое предприятие. |
| 1985 г. Роберт Хизрич: предпринимательство – это процесс создания чего-то нового, что обладает стоимостью, а предприниматель – это человек, который затрачивает на это все необходимое время и силы, берет на себя весь финансовый, психологический и социальный риск, получая в награду деньги и удовлетворение достигнутым. |
ПРИЛОЖЕНИЕ №2
ТИПОВАЯ ФОРМА КОНТРАКТА С РАБОТНИКОМ
Город "____" ___________ 200_ г.
Предприятие, учреждение, организация (гражданин) _____________________________________________
____________________________________________________________________________________________
(полное название предприятия, учреждения, организации или фамилия, имя, отчество гражданина - предпринимателя)
в лице владельца или уполномоченного им органа ________________________________________________
(должность)
________________________________________________________ Именуемый далее работодатель, с одной
(фамилия, имя, отчество)
стороны, и гражданин ________________________________________________________ именуемый далее
(фамилия, имя, отчество)
работник, с другой стороны, заключили этот контракт о следующем:
Работник ________________________________________________________ принимается (нанимается) на
(фамилия, имя, отчество)
работу ______________________________________________________________________________________
(наименование структурного подразделения предприятия, учреждения, организации: цех, отдел, лаборатория и др.)
по профессии (должности) _____________________________________________________________________
(полное наименование профессии, должности)
квалификации _______________________________________________________________________________
(разряд, квалификационная категория)
Работнику (не) устанавливается срок испытания _________________________________________________
(ненужное вычеркнуть) (длительность срока испытания)
- Запись делается в соответствии с Классификатором профессий и должностей,
- тарифно - квалификационных справочников профессий,
- квалификационных справочников должностей.
Общие положения
1. Настоящий контракт является срочным трудовым договором. На основании контракта возникают трудовые отношения между работником и предприятием, учреждением, организацией и гражданином, которые со стороны последнего реализуются работодателем.
2. Термином "стороны" в настоящем контракте обозначаются работодатель и работник.
Обязательства сторон
3. По настоящему контракту работник обязуется выполнять работу, определенную настоящим контрактом, а работодатель обязуется выплачивать работнику заработную плату и обеспечивать условия труда, необходимые для выполнения работы, предусмотренные законодательством, коллективным
договором и соглашением сторон.
4. Работник обязуется (указываются основные характеристики работы и требования к уровню ее выполнения: по объему производства (работ), качеству продукции, которая выпускается (качеству обслуживания), уровню выполнения норм и нормированных заданий, соблюдению правил по охране труда, сроков ее выполнения и др.): ____________________________________________________________________
5. Работодатель обязуется организовать труд работника, обеспечить безопасные и невредные условия труда, оборудовать рабочее место в соответствии с требованиями нормативных актов об охране труда (указываются конкретные меры по организации производственного процесса, оборудованию рабочего места, подготовке и повышению квалификации работника и обеспечению других условий труда и др.): _________________________________________________________________________________________
6. Обязанность работодателя по обеспечению условий работы на рабочем месте с указанием достоверных характеристик, компенсаций и льгот работнику за работу в опасных и вредных условиях труда: _______________________________________________________________________________________
Рабочее время
7. Работник обязуется выполнять Правила внутреннего трудового распорядка.
8. Особенности режима рабочего времени (неполный рабочий день, неполная рабочая неделя, почасовая работа и др.): ________________________________________________________________________
(указать необходимое)
Оплата труда и социально-бытовое обеспечение работника
9. За выполнение обязательств, предусмотренных настоящим контрактом, работнику устанавливается: должностной оклад (тарифная ставка, сдельная расценка) в размере ___________ на месяц или в размере _______ за 1 час работы;
надбавка (доплата и другие выплаты) ____________________________________________________________
(указать виды доплат, надбавок и др.)
в размере ______________________ (в % к тарифной ставке, должностного оклада).
10. В случае использования работником собственного автомобиля для служебных поездок ему устанавливается компенсация ___________________________________________________________________
(указать вид, размер)
11. Работнику предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск длительностью: основной ______________ дней, дополнительный ________________дней. К ежегодному отпуску выплачивается материальная помощь в размере ____________________________
12. Дополнительные льготы, гарантии, компенсации: _____________________________________________
(при необходимости указать, какие из них предоставляются за счет средств работника)
Ответственность сторон, разрешение споров
13. В случае невыполнения или ненадлежащего выполнения обязательств, предусмотренных настоящим контрактом, стороны несут ответственность в соответствии с действующим законодательством и настоящим контрактом.
14. Споры между сторонами решаются в порядке, установленном действующим законодательством.
15. Другие условия: _________________________________________________________________________
Изменения, прекращение и расторжение контракта
16. Изменения и дополнения к настоящему контракту вносятся только по соглашению сторон, составленному в письменной форме.
17. Настоящий контракт прекращается:
а) после окончания срока действия контракта;
б) с согласия сторон;
в) по инициативе работодателя до окончания срока действия контракта в случаях, предусмотренных законодательством и настоящим контрактом;
г) по инициативе работника до окончания срока действия контракта в случаях, предусмотренных законодательством и настоящим контрактом;
д) на иных основаниях, предусмотренных законодательством.
18. Дополнительные основания прекращения и расторжения контракта, не предусмотренные действующим законодательством:
1.______________________________________________________________________________________
2.______________________________________________________________________________________
3.______________________________________________________________________________________
19. В случае досрочного прекращения контракта по независимым от работника причинам, устанавливаются дополнительные гарантии и компенсации:
_____________________________________________________________________________________________
20. При досрочном расторжении контракта в случае невыполнения или ненадлежащего выполнения сторонами обязательств, предусмотренных контрактом, он расторгается с предупреждением соответствующей стороны за две недели.
21. За два месяца до окончания срока действия контракта он может быть с согласия сторон продлен или заключен на новый срок.
Срок действия и другие условия контракта
22. Срок действия контракта с ________________________________ до _____________________________
Контракт вступает в силу с момента его подписания сторонами или ________________________________
23. Стороны могут предусматривать в контракте случаи конфиденциальности условий настоящего контракта или отдельных его частей:
_____________________________________________________________________________________________
Конфиденциальность контракта не распространяется на условия, урегулированные действующим законодательством, и относительно органов, осуществляющих контроль за их соблюдением.
24. Условия настоящего контракта могут быть изменены только с согласия сторон в письменной форме.
25. Настоящий контракт заключен в двух экземплярах, которые сохраняются у каждой из сторон и имеют одинаковую юридическую силу.
Приложения к контракту: ____________________________________________________________________
(указывается перечень приложений, если они есть)
26. Другие условия, связанные со спецификой труда: ___________________________________________
Адреса сторон
27. Сведения о работодателе:
Полное название предприятия, учреждения, организации или фамилия, имя, отчество гражданина-
предпринимателя __________________________________________________________________________
Адрес _____________________________________________________________________________________
Расчетный счет № (№ свидетельства о регистрации гражданина - предпринимателя) в
___________________________________________________________________________
28. Сведения о работнике:
Домашний адрес: ___________________________________________________________________________
Домашний телефон: ______________________________________
Служебный телефон ______________________________________
Паспорт: серия _______________________ №_________________
выдан "____" ____________ 200__ г. ___________________________________________________________
(указать орган, выдавший паспорт)
Основание для льгот по налогообложению и других льгот________________________________________
___________________________________________________________________________________________
(указать сведения о количестве детей, иждивенцев, другие основания)
Работодатель Работник
_______________________________________ _________________________________________
(должность, фамилия, имя отчество, подпись) (подпись, фамилия, имя, отчество)
"____"_________ 200__ г. "____"_________ 200__ г.
ПРИЛОЖЕНИЕ №3
ВЗЫСКАНИЕ ПО КРЕДИТНОМУ ДОГОВОРУ.
Можно ли обратить взыскание на имущество семейного гражданина-предпринимателя?
При заключении кредитного договора одним из способов обеспечения может выступать залог. При этом в случае невозвращения средств по кредитному договору взыскание может быть обращено на заложенное имущество. Договор залога может заключаться как с юридическими лицами, так и с гражданами-предпринимателями - процесс обращения взыскания на имущество от этого не меняется. Сложности же возникают тогда, когда заложенное имущество находится в совместной собственности супругов, но договор залога заключен от имени одного из них.
Банк по кредитному договору предоставил гражданину-предпринимателю кредит. В обеспечение обязательств, принятых по кредитному договору, стороны заключили договор о залоге, в котором указано, что предприниматель предоставляет в залог домовладение, принадлежащее ему по праву собственности на основании регистрационного удостоверения, выданного муниципальным хозрасчетным предприятием по технической инвентаризации. После того как предприниматель полученный кредит не вернул, коммерческий банк обратился в арбитражный суд с иском о взыскании задолженности по кредитному договору и об обращении взыскания на предмет залога (домовладение).
Решением суда первой инстанции иск удовлетворен полностью с обращением взыскания на дом предпринимателя. Указанное решение не обжаловалось и вступило в законную силу. Почему решение не было обжаловано, неизвестно, но можно предположить, что предприниматель пытался таким образом затянуть процесс рассмотрения спора и, следовательно, обращение взыскания на свое имущество.
По исполнительному листу Службой судебных приставов было возбуждено исполнительное производство и вынесено постановление о наложении ареста на домовладение. После этого предприниматель все же подал в арбитражный суд жалобу на действия судебного пристава-исполнителя с требованием отменить постановление о наложении ареста на домовладение. Жалоба была принята к рассмотрению, но через некоторое время производство по делу было приостановлено, поскольку предприниматель обратился в суд общей юрисдикции с
29-04-2015, 03:30