Міжнародний і національний стандарти аудиту

Найменування норм

Зміст норм

Використання норм

МНА 1 "Мета і

Визначено мету аудиту,

При вирішенні організацій­

основні прин­

його предмет і організаційні

них питань проведення ау­

ципи проведен­

принципи

диту

ня аудиту"

МИ А 2 "Обо­

Конкретизовано обов'язки

При складанні організацій-

в'язки аудитора

аудитора перед клієнтом

но-догонірноі документації

перед клієнтом"

(замовником)

МНА 3 "Основ­

Викладено принципи, перед­

У всіх видах аудиторської

ні принципи ре­

бачені законодавством і нор­

діяльності

гулювання ау­

мативними документами, що

диту"

регулюють аудиторську ді­

яльність

МНА 4 "Плану­

Порядок організації і пла­

При складанні поточних і

вання аудиту"

нування аудиторської ді­

річних планів діяльності ау­

яльності

диторської організації

МНЛ 5 "Вико­

Методика використання

При проведенні комісійно­

ристання мате­

висновку (акта) аудитора

го аудиту на підприємстві

ріалів іншого

з інших питань, які вирішу­

(кілька аудиторів)

аудитора"

ють для одного замовника

МНА 6 "Оцінка

Можливий ризик помилок

При виборі методики з мс­

ризику і внут­

при проведенні аудиту,

тою запобігання неправиль­

рішній кон­

внутрішній контроль

ним висновкам

троль аудиту"

результатів аудиту

МНА 7 "Кон­

Методичні рекомендації до

На всіх стадіях аудиту

троль якості ро­

контролю роботи аудитора

боти аудитора"

МНА 8 "Ауди­

Обгрунтування доказів

У процесі проведення ауди­

торські докази"

результатів аудиторського

торського дослідження, об­

дослідження

грунтування та реалізації

його результатів

МНА 9 "Доку­

Характеристика докумен­

У процесі проведення ауди­

ментація ауди­

тації, яка застосовується в

торських робіт

ту"

аудиті

МНА 10 "Вико­

Зміст внутрішнього аудиту,

Для дослідження результа­

ристання резуль­

що провадиться на підпри­

тів інвентаризації, тематич­

татів внутріш­

ємстві замовника, та поря­

них ревізій, при проведенні

нього аудиту"

док використання

внутрішнього аудиту

його зовнішнім аудитом

МНА 11 "По­

Характеризують типові по­

При визначенні методик про­

милки аудиту"

милки аудиторів та дають

ведення аудиту та інформа­

рекомендації щодо запобі­

ційного забезпечення

гання їм

МНА 12 "Аналі­

Методика виконання аналі­

Для процедур економічного

тичні процеду­

тичних процедур у ауди­

аналізу, статистичних, еконо-

ри аудиту"

торському дослідженні

міко-математичних на всіх

стадіях аудиторського дос­

лідження

Найменунання норм

Зміст норм

Використання норм

МІ1А 13 "Синте­

Рекомендації до узагаль­

При оформленні результатів

тичні процедури

нення аудитором викона­

аудиту у машинограмах, таб­

аудиту"

ної роботи

лицях, відомостях

МІ1А 1.1 "Інша

Характеризують інформа­

При складанні кон'юнктур­

інформація з фі­

цію разом з фінансовою

них оглядів на достовірність

нансової діяль­

звітністю

інформації керівництва під­

ності, яка підля­

приємств, корпорацій із оп­

гає аудиту"

рилюдненими фінансовими

звітами

МИЛ 15 "Аудит

Методичні рекомендації

Для дослідження проектної

при електронній

щодо проведення аудиту в

документації з створення

обробці даних"

умовах автоматизованої

АС01, використання авто­

системи обробки інфор­

матизованого банку даних

мації (ЛС01)

(АБД)

МНЛ 16 "Техні­

Методика проведення ау­

При дослідженні баз даних

ка проведення

диту з використанням нор-

АСОІ для аудиту фінансо­

аудиту з вико­

мативно-довідкоиої і фак­

во-господарської діяльності

ристанням ком­

тографічної інформації

п'ютерів"

АС01

МНА 17 "Конт­

Взаємний контроль опера­

При складанні актів вивірян­

рагенти замовни­

цій і документів при про­

ня взаєморозрахунків з контр­

ка і аудит"

веденні аудиту

агентами, банками та ін.

МНА 18 "Вико­

Види експертиз (технічні,

При залученні експертів з

ристання виснов­

графічні, екологічні, това­

окремих питань фінансово-

ків експертів при

рознавчі та ін.), зміст і

господарської діяльності

аудиті"

призначення їх

МНА 19 "Ауди­

Методичні прийоми несу-

Для застосування теорії ймо­

торська вибірка"

цільного статистичного дос­

вірності

лідження

МНА 20 "Вплив

Достовірність початкових

Для автоматизації інформа­

електронної об­

і вихідних даних бухгал­

ційного забезпечення аудиту

робки даних на

терського обліку, передба­

у реальному масштабі часу

оцінку облікових

чених проектною докумен­

систем і внутріш­

тацією із створення АС01;

нього контролю"

використання даних бух­

галтерського обліку для

внутрішнього контролю на

підприємстві

МНА 21 "Події,

Визначають відповідаль­

При внесенні змін до вис­

які відбулися у

ність аудитора після скла­

новку аудитора або при ро­

замовника після

дання висновку за даними

зробці додаткових рекомен­

складання балан­

балансу і подіями, які ви­

дацій акціонерам, директо­

су і висновку ау­

никли при затвердженні

рату щодо усунення нега­

дитора"

фінансового звіту збора­

тивних явищ у фінансово-

ми акціонерів, директора­

господарській діяльності

том

МНА 22 "Репре­

Звернення аудиторів до ад­

Для уточнення, пояснен­

зентація керів-

міністрації з проханням про

ня окремих показників фі-

Найменування норм

Зміст норм

Використання норм

ництва щодо ін­

надання письмових репре­

нансової звітності замов­

формації, поданої

зентацій з окремих питань.

ника

аудиту"

Репрезентації керівництва як

в усній, так і в письмовій

формі є джерелом інформа­

ції для аудиту

М НА 23 "Оцінка

Визначають критерії, за

При визначенні платоспро­

аудитором мож­

якими підприємство є бан­

можності підприємства, його

ливості постійно­

крутом

ліквідності та інших крите­

го функціонуван­

ріїв можливого банкрутства

ня підприємства"

підприємства

МНА 24 "Вис­

Рекомендації щодо аудиту

Для проведення комісійно­

новки аудиторів

з питань, які стосуються

го аудиту фінансово-госпо­

спеціального

різних галузей знань

дарської діяльності

призначення"

МНА 25 "Обгрун­

Достовірність інформацій­

При дослідженні достовір­

тованість і ауди­

ного забезпечення і запо­

ності інформації, представ­

торський ризик"

бігання ризику

леної аудитору д мстою за­

побігання помилкам

МНА 26 "Аудит

Методичні рекомендації

Для оцінки обліку матеріа­

облікових

щодо контролю оцінки ре­

лів, основних засобів, інвен­

оцінок"

сурсів підприємства-замов­

таря та обгрунтування дос­

ника, відображених в об­

товірності їх

ліку

МНА 27 "Аудит

Методи аналізу інформації

Для проведення перспектив­

перспективної

з перспектив розвитку фі­

ного аудиту фінансово-гос­

фінансової ін­

нансово-господарської ді­

подарської діяльності (біз­

формації (бізнес-

яльності підприємства-за­

нес-плану)

плану)"

мовника

МНА 28 "Ауди­

Стандарт аудиторського

При складанні висновку

торський звіт"

звіту включає структуру

(акта) про результати про­

висновку щодо проведеної

веденого аудиту фінансової

перевірки фінансової звіт­

звітності і балансу,адекват­

ності в цілому, балансу і

ність їх бухгалтерському об­

звіту про фінансовий стан,

ліку і відповідність чинно­

відповідність їх чинному

му законодавству

законодавству

МНА 29 "Відпо­

Правовий захист і відпо­

Додержання законодавства і

відальність ауди­

відальність аудитора при

виконання завдання (догово­

тора"

виконанні договірних зо­

ру) на проведення аудиту

бов'язань

№

чор.

Найменування нормативу

Зміст нормативу

Призначення нормативу

1

Мета та зав­

Обґрунтовуються мста

На організаційній стадії при

дання прове­

аудиту, його сутність та

формуванні завдання аудито­

дення аудиту

функціональні завдання

ру (аудиторам) на проведен­

у фінансово-господарсь­

ня робіт

кому контролі

2

Договір на

Умови договірних відно­

При встановленні договірних

проведення

син при проведенні ауди­

відносин на проведення ауди­

аудиту

ту. Мета договору та його

ту; визначенні обсягу робіт,

структура, предмет дого­

строку їх виконання, поряд­

вору, зобов'язання сторін,

ку здавання-приймання, оп­

вартість виконаних робіт

лати вартості виконаних ро­

біт, а також форми і строки

розрахунків за них

3

Основні прин­

Викладаються принципи

Додержання професійної сти-

ципи, які регу­

професійної етики та ме­

ки аудитора, добір методики

люють аудит

тодології аудиту. Прин­

проведення аудиту. Визнача­

цип професійної етики —

ється при доборі аудитора

незалежність, об'єктив­

відповідність його професій­

ність, конфіденційність,

них знань темі аудиту, розу­

компетентність, добро­

міння міжнародних і націо­

зичливість. Методологіч­

нальних стандартів, нормати­

ні принципи — вибір ме­

вів і директив з бухгалтерсь­

тодики і прийомів ауди­

кого обліку і аудиту. Воло­

ту, оцінка значущості

діння методичними прийома­

аудиту, критерії достовір­

ми і процедурами аудиту

ності висновків, запобі­

гання ризикам та ін.

№. пор.

Найменування нормативу

Зміст нормативу

Призначення нормативу

4

Планування

Методичні рекомендації

Ритмічне завантаження робо­

аудиту

щодо планування діяль­

тою аудиторської фірми і ок­

ності аудиторської фірми

ремих аудиторів, контроль

і окремого аудитора,

виконання договірних зо­

спрямовані на якісне і

бов'язань з аудиторських ро­

своєчасне виконання ау­

біт за якістю і кількістю.

диторських робіт

Формування портфеля за­

мовлень

5

Оцінка ризи­

Рекомендації щодо оцін­

Різним формам ризику, який

ків та вплив

ки власного і контроль­

може бути у процесі аудиту,

їх на ауди­

ного ризику та вплив їх

можна запобігти при поєд­

торські про­

на застосування ауди­

нанні методичних прийомів

цедури

торських процедур

економічних і документаль­

них та притаманних їм про­

цедур

6

Оцінка систе­

Визначається зміст внут­

Використовується зовнішнім

ми внутріш­

рішнього контролю (ау­

аудитом для дослідження

нього конт­

диту) та його функції в

стану менеджменту, марке­

ролю

управлінні мікроскономі-

тингу та складання рекомен­

кою

дацій щодо поліпшення уп­

равління суб'єктами господа­

рювання

7

Критерії іс­

Розглядаються докази,

Застосовуються критерії оцін­

тотності дока­

які мають суттєнс значен­

ки доказів при виявленні не­

зів і достовір­

ня для достовірності вис­

доліків у суб'єктів господарю­

ності при зас­

новків аудиту

вання, виявлених аудитом;

тосуванні в

суттєві — враховуються, не­

аудиті

суттєві — відкидаються

8

Аудиторські

Аудиторські свідчення —

Аудиторські свідчення (об­

свідчення

цс відомості, одержані

грунтування висновків) ма­

аудитором у процесі пе­

ють бути переконливими,

ревірки діяльності суб'єк­

спиратися на різні види до­

та господарювання. Цс

казів. Норматив дає можли­

нова інформація, добута

вість класифікувати різні

аудитором у процесі дос­

види свідчень, взаємонереві-

лідження первинних до­

ряти одні докази іншими, зас­

кументів, облікових ре­

тосовуючи при цьому різні

гістрів, проведення інвен­

методичні прийоми і проце­

таризації цінностей та

дури, але вони мають бути

інших джерел

підтверджені первинними

документами

9

Ризик впливу

Подано методичні реко­

Репрезентативність статис­

конкретних

мендації щодо проведен­

тичного песуцільного спос­

факторів та

ня вибіркових спостере­

тереження при проведенні

аудиторських

жень у аудиторському

аудиту обумовлюється зміс­

вибіркових

контролі та можливий

том господарських операцій

спостережень

ризик у оцінці конкрет­

(перемірювання тканин, пе­

них факторів

реважування великих партій

№

пор.

Найменування нормативу

Зміст нормативу

Призначення нормативу

затарених товарів та ін.) з ме­

тою запобігання виконанню

трудомістких робіт у процесі

аудиту

10

Аналіз інфор­

Розглядаються методичні

Дослідження фінансово-гос­

мації

прийоми дослідження

подарської діяльності ауди­

інформації про фінансо­

том провадиться на підставі

во-господарську діяль­

інформації за допомогою роз-

ність у процесі аудиту гос­

рахунково-аналітичних мето­

подарюючих суб'єктів

дичних прийомів. Норматив

сприяє поліпшенню аналізу

інформації та підвищує дос­

товірність висновків аудиту

11

Формування

Розкривається суть мето­

Формування нисіюнків ауди­

висновків ау­

дичних прийомів і про­

ту провадиться після групу­

диту

цедур узагальнення ре­

вання виявлених недоліків за

зультатів дослідження

періодами їх виникнення,

аудиту за формою, зміс­

змістом, матеріально відпові­

том, хронологією, доку­

дальними особами та ін. Нор­

ментування проміжних

матив узагальнює досвід фор­

результатів аудиту

мування висновків аудиту

12

Документаль­

Документальне оформ­

Аудиторський звіт і висно­

не оформлен­

лення аудиту складаєть­

вок повинні бути докумен­

ня аудиту

ся з двох видів докумен­

тально підтверджені, тому

тів: робочих та підсумко­

важливо нри цьому правиль­

вих. Норматив розкриває

но застосовувати робочу і

зміст цих документів та

підсумкову документацію.

регламентує їх застосу­

Норматив допомагає аудито­

вання в процесі аудиту

ру використати документи в

системі доказів негативних

явищ та запобігати їм у по­

дальшій діяльності суб'єкта

господарювання. Робочі до­

кументи - це різного роду

групування негативних даних

з господарювання за центра­

ми утворення і місцем від­

повідальності за них. Підсум­

кові — документи узагаль­

нення результатів аудиту

13

Аудиторсь­

Розроблено методичні ре­

Норматив унормовує скла­

кий висновок

комендації щодо складан­

дання аудиторського виснов­

ня аудиторського виснов­

ку узагальненням міжнарод­

ку на основі МИЛ та чин­

ного і національного досвіду

ного законодавства Укра­

аудиту. Це сприяє уніфікації

їни. Подано структуру

аудиторських висновків, під­

аудиторського висновку

вищенню їх обгрунтованості

та їх види (безумовно

та адресності

№

пор.

Найменування нормативу

Зміст нормативу

Призначення нормативу

позитивний, умовно-по­

зитивний із застережен­

нями)

14

Використан­

Наведено перелік матері­

За умов повної довіри до

ня матеріалів

алів, зібраних іншими

матеріалів інших аудиторів,

іншого ауди­

аудиторами, та даються

ревізорів, експертів нормати­

тора або екс­

рекомендації щодо вико­

вом регламентується вико­

перта

ристання їх при прове­

ристання їх в аудиті. Це мож­

денні аудиту

ливо лише за умови, іцо ці

матеріали зібрані на тому

самому суб'єкті господарю­

вання і пройшли апробацію

у замовника, правоохорон­

них, податкових та інших ор­

ганах

15

Відповідаль­

Унормовується форма

Застосовується при визна­

ність аудито­

відповідальності за скла­

ченні відповідальності ауди­

ра за висно­

дений висновок аудито­

тора. Аудитор може нести

вок

ром щодо чинного зако­

відповідальність за непра­

нодавства, договірних

вильний висновок,складений

умов та ін.

навмисно з власних корисли­

вих цілей або з інших при­

чин зловживання. Відпові­

дальність аудитора за висно­

вок може передбачатися уго­

дою із замовником аудиту

або чинним законодавством

і нормативно-ііравовими ак­

тами

16

Інформуван­

Розглядаються види ін­

Визначаються обов'язки ау­

ня клієнта

формування замовника

дитора щодо подання інфор­

аудитором про результа­

мації замовнику про виявлені

ти виконаної роботи

недоліки у 4'інансово-госііо-

дарській діяльності, напрями

удосконалення цієї діяльності

17

Контроль

Подано рекомендації

Застосовується як під час

якості роботи

щодо контролю якості

аудиту, так і після його за­

аудитора

роботи аудиторії керівни­

вершення керівником ауди­

ком аудиторської орга­

торської організації, замовни­

нізації па відпонідність її

ком, а також органами, що

чинним нормативним ак­

одержують звітність і вис­

там, повноти і достовір­

новки аудитора (податкові

ності досліджунаних пи­

служби, засновники, акціоне­

тань. Якість роботи ауди­

ри, власники та іп.)

торів, які не входять до

аудиторської організації,

перевіряється способами

самоконтролю

№ нор.

Найменування нормативу

Зміст нормативу

Призначення нормативу

18

Використан­

Містяться методичні ре­

Використовуються аудито­

ня комп'ютер­

комендації щодо вико­

ром при дослідженні факто­

ної техніки в

ристання різних видів

графічної інформації з вико­

аудиті

комп'ютерної техніки у

ристанням програмного за­

процесі проведення ауди­

безпечення різної комп'ютер­

ту та узагальнення його

ної техніки, а також складан­

результатів

ні звіту і висновку аудитора

19

Роботи,су­

Розглядаються види ау­

Виконання супутніх робіт

путні аудиту

диторських послуг, які

при проведенні аудиту виз­

можуть викопувати ауди­

начається договорами або

тори. Зокрема, до них на­

додатковими угодами. Потре­

лежать відновлення облі­

ба у них може виникнути при

ку, семінари з працівни­

попередньому ознайомленні

ками замовника, запро­

з фінансово-господарською

вадження нової або удос­

діяльністю замовника або в

коналення діючої первин­

процесі проведення аудиту

ної документації та ін.

20

Вартість

Викладено основи мето­

Використовується на органі­

аудиторських

дики розрахунку вартості

заційній (договірній) стадії

робіт

аудиторських робіт за їх

аудиторського процесу. Ко­

видами, змістом та обся­

ригується нри виконанні

гом, а також строками їх

аудиторських робіт у зв'язку

виконання

з виникненням непередбаче­

них обставин, зміною обсягу

робіт, строків їх завершення

та здавання замовнику