Бухгалтерский учет банковских кредитов и затрат по их обслуживанию

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

КАЗАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

Кафедра финансового учета

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине бухгалтерский финансовый учет

Тема: Бухгалтерский учет банковских кредитов и затрат по их обслуживанию

Автор курсовой работы Хазиева Р.Р.

Группа 313

Руководитель работы старший преподаватель Самитова А.Р.

Казань 2007
Содержание

Введение………………………………………………………………………….3

1 Понятие банковских кредитов и порядок учета задолженности по ним…..5

2 Состав и порядок признания затрат по займам и кредитам……………….13

3 Учет банковских кредитов согласно международным стандартам……….23

Заключение……………………………………………………………………..30

Список используемой литературы……………………………………………33

Введение

В условиях постоянно меняющейся конъюнктуры рынка формирование оборотных активов только за счет собственных источников уставного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли, целевого финансирования не представляется возможным. Дополнительная (временная) потребность в оборотных активах покрывается за счет привлечения заемных средств, в частности за счет банковского кредита.

Чтобы получить кредит, нужно заключить с банком кредитный договор. По этому договору банк предоставляет организации во временное пользование определенную сумму денег. Фирма же должна вернуть банку всю полученную сумму, а также уплатить проценты за пользование кредитом.

Из всего выше сказанного вытекает актуальность выбранной темы и необходимость четкого представления об особенностях бухгалтерского учета самих кредитов, а также затрат по их обслуживанию. Но важен не только сам факт кредитования, но и то, как именно оформлен кредит, своевременный и правильный его учет.

Наглядным примером чему может служит судебное дело, связанное с
издательством «Прогресс», имевшее место около десяти лет назад.
Директор издательства взял кредит у коммерческого банка в размере 1,5
млрд. руб. под залог здания, расположенного рядом с метро «Парк культуры».
При этом в кредитном договоре значилось, что за каждый день просрочки
начисляются пени в размере 4 % от суммы кредита (1200 % годовых).
Однако, деньги возращены не были, и о числящемся в бухгалтерской
отчетности предприятия непогашенном в срок кредите стало известно только
через 1,5 года, когда коммерческим банком был подан иск к издательству о
конфискации дома. К этому моменту сумма невозвращенной задолженности по
кредиту, считая проценты и пени, составила 33 млрд. руб.

К сожалению, такие примеры не единичны, когда из-за незнания
норм бухгалтерского учета и отчетности предприятия подчас вынуждены платить огромные штрафы.

В этой связи все большую ценность приобретают знания правильного
ведения учета на предприятии, в том числе понимание документированного
обеспечения кредитов банков, учета их стоимости и процентной ставки, их
обеспечения, бухгалтерских проводок по аналитическим и синтетическим
счетам.

Целями данной курсовой работы являются: определение банковских кредитов как объектов бухгалтерского учета, ознакомление с порядком документирования операций по получению кредитов в банке, отражение информации о движении задолженности по кредитам на счетах синтетического и аналитического учета.

Основной задачей курсовой работы является представление с помощью практических примеров отражения банковских кредитов на счетах бухгалтерского учета и способов учета затрат по их обслуживанию в соответствии с нормативными документами. Основными нормативными документами, используемыми для написания данной курсовой работы, являются Гражданский кодекс РФ, ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденный приказом Минфина России от 02.08.2001 №60н и для сравнения МСФО 23 «Затраты по займам».

Большое внимание в курсовой работе уделено учету затрат, связанных с получением и использование банковских кредитов, а именно спорному вопросу включения затрат по кредитам в текущие расходы, либо их капитализация. Третья глава «Учет банковских кредитов согласно международным стандартам» раскрывает различия точек зрения российских и международных стандартов на некоторые вопросы, касающиеся бухгалтерского учета банковских кредитов и затрат по их обслуживанию. А также приведены несколько неоднозначных моментов, содержащихся в ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», которые вступают в противоречие с другими российскими стандартами.

1 Понятие банковских кредитов и порядок учета задолженности по ним

Не у каждого предприятия есть достаточно денег, чтобы купить необходимое сырье, материалы и т.п. Но без них производство остановится. Поэтому многие фирмы вынуждены привлекать заемные средства, в частности брать кредит в банке.

Кредит – это система экономических отношений между различными юридическими и физическими лицами, возникающих при передаче в долг денег во временное пользование на условиях возвратности, платности и срочности. Кредитно-расчетные отношения организации с банками строятся на добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров. Организация имеет возможность получать кредиты, если она является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и собственные оборотные средства. Порядок передачи и погашения кредитов определяются законодательством и регулируется кредитным договором.[1]

В зависимости от объектов кредитования, состава участников сделки, величины процента различают банковский и коммерческий кредит.

Банковский кредит выделяется банками и другими кредитно-финансовыми институтами в виде денежных ссуд, используемых как для расширения производства, так и в качестве платежного средства для погашения долгов.

По срокам погашения различают краткосрочные и долгосрочные кредиты. Краткосрочными кредитами организации пользуются, как правило, для удовлетворения временной потребности в оборотных активах, на цели производственного характера. Средний срок погашения такого кредита – до одного года.

Долгосрочные кредиты предоставляются в инвестиционных целях и для обслуживания движения основных средств. Такие кредиты выдаются для нового строительства, технического перевооружения, реконстукции и других капиталовложений. Средний срок их погашения – от трех до пяти и более лет, если имеются финансовые гарантии со стороны государства.

Взаимоотношения между банком и клиентом оформляются кредитным договором, или кредитным соглашением. Сфера применения кредитного договора ограничена. Согласно п.1 ст.819 части второй ГК РФ, во-первых, кредиторами по такому договору могут выступать только банки и другие и другие кредитные организации, имеющие соответствующую лицензию ЦБ РФ, и, во-вторых, предметом кредитного договора могут быть только денежные средства. В соответствии с действующим законодательством денежные средства по договору могут быть предоставлены организации только в безналичной форме.

В первом разделе кредитного договора указываются объект кредитования, сроки и особые условия обеспечения возврата кредита.

Во втором разделе кредитного договора в обязательствах банка указываются сумма предоставляемого кредита, срок, ставка ссудного процента или банковского процента, комиссионное вознаграждение и др.

Обязанности заемщика – обеспечить целевой характер использования кредита, своевременность его возврата, уплату процентов.

Для отражения в кредитном договоре целевого использования кредита необходимо определить объект кредитования:

- кредиты общего характера, которые используются для удовлетворения любых потребностей в финансовых ресурсах (краткосрочные кредиты);

- целевые кредиты, используемые организацией исключительно для решения задач, определенных условиями кредитного договора[2] .

Нарушение обязательств влечет за собой применение к заемщику санкций в форме досрочного отзыва кредита или увеличения процентной ставки.

В договоре определяются и способы погашения кредитов. Они могут быть погашены как единовременным взносом (краткосрочный кредит), так и в рассрочку в течение всего срока действия кредитного договора.

Важным моментом в современных условиях кредитования организаций является возвратность, гарантом которой выступает обеспечение кредита. В роли обеспечения может выступить любое имущество – недвижимость, ценные бумаги, товары, гарантии, поручительства, страховые кредитные риски, переуступка в пользу банка требований и счетов заемщика третьему лицу. При нарушении обязательств договора имущество заемщика переходит в собственность банка. Размер кредита, определенного кредитным договором, как правило, меньше стоимости залогового имущества, оцененного по соглашению сторон.

Обеспечением могут служить финансовые гарантии третьих лиц и непосредственно кредитный договор, подкрепленный страховым полисом.

Проценты по кредитам могут выплачиваться в момент общего погашения кредита, равномерными долями в течение всего срока действия кредитного договора и непосредственно в момент его получения.

В третьем разделе кредитного договора указываются обстоятельства, при которых будут применены санкции (пени, штрафы, неустойки и т.д.), определяется срок, после которого наступает право банка взыскать задолженность с клиента в денежной или залоговой форме.

Четвертый раздел договора предусматривает возможность изменения его условий в случае ряда обстоятельств (замены поставщика или покупателя, форм оплаты и т. д., не влекущих за собой расторжение кредитного договора).

Кредитный договор должен быть заключен только в письменной форме (п.1 ст.820 части второй ГК). Несоблюдение письменной формы влечет недействительность этого договора. Все изменения и дополнения, влекущие после подписания договора, должны оформляться юридическим протоколом.

Учет расчетов по кредитам и займам организации осуществляют на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), в соответствии с которым задолженность по полученным кредитам и займам подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. В аналитическом учете в зависимости от своевременности погашения выделяют срочную (срок погашения по которой не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке) и просроченную (с истекшим сроком погашения). Срочная краткосрочная и долгосрочная задолженность по кредитам и займам переводится в состав просроченной задолженности на следующий день после истечения срока возврата основной суммы долга. В случае неоплаты долга на его сумму с учетом причитающихся к выплате процентов делается запись:

Дебет сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Кредит сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет

76-2 «Расчеты по претензиям»

Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживание» (ПБУ 15/01) и принятой учетной политикой организации заемщику может предоставляться возможность перевода долгосрочной задолженности по кредитам и займам в краткосрочную, если до возврата основной суммы долга остается 365 дней. В этом случае на счетах бухгалтерского учета делается запись:

Дебет сч.67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Кредит сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - включая и начисленные проценты.

Этот вариант учета долгосрочных обязательств позволяет избежать занижения фактического объема краткосрочных обязательств организации, отражаемого бухгалтерской отчетности организации. При применении варианта учета заемных средств до истечения указанного в договоре срока в составе долгосрочной задолженности, величина краткосрочных обязательств искажается и завышаются показатели платежеспособности организации. Поэтому несмотря на то, что перевод долгосрочной задолженности требует большего количества бухгалтерских записей, именно этот вариант ведения учета более полно раскрывает экономическое содержание таких фактов хозяйственной деятельности[3] .

Расходы, связанные с получением кредитов, относятся к текущим расходам, кроме той их части, которая включается в отчетность инвестиционных активов.

Организации могут получить в банке кредит на:

- приобретение материально-производственных запасов, ценностей;

- восполнение недостатка собственных оборотных средств;

- погашение задолженности перед персоналом по оплате труда;

- осуществление инвестиционных вложений в активы и др.[4]

Для получения кредита организация должна представить в банк заявление или ходатайство. В этих документах содержатся основные сведения о заемщике и характере кредита: целевое направление кредита, размер, вид, срок, возможное обеспечение, а также краткая характеристика кредитуемого мероприятия и экономический эффект от его осуществления. В соответствии с предъявленными банком требованиями к ходатайству прилагаются необходимые документы в зависимости от характера кредитной операции. Для различных групп клиентов могут разрабатываться различные пакеты документов:

- копии учредительных документов, положений, договоров аренды, регистрационных удостоверений и патентов; документы, удостоверяющие право на пользование или полное хозяйственное ведение земельным участком, заверенные нотариально: паспорта граждан и другие документы, подтверждающие правомочность клиента в получении кредита;

- аналитические данные по балансовым статьям клиента на 1-е число последнего месяца и последнюю квартальную дату;

- расшифровка по отдельным статьям баланса;

- копии договоров с целью подтверждения обоснованности объекта кредитования по сделкам (на поставку и реализацию материальных ценностей, копии счетов на товарно-материальные ценности и т.п.);

- сведения о кредитах, полученных в других банках (выписки по счетам);

- документы, подтверждающие право собственности заемщика на имущество, которое передается в залог в целях обеспечения обязательства;

- отчетность для определения кредитоспособности заемщика: отчет по труду, отчет о финансовых результатах и их использовании, отчет об обороте кассы, расчет налога от фактической прибыли за год;

- документы, подтверждающие обеспечение обязательств по возврату кредита;

- бизнес- план, если кредит предоставляется начинающей организации, которая не имеет финансовых отчетов и другой документации;

- расчет эффективности коммерческой сделки;

- справка из Пенсионного фонда;

- расчет потребности в кредитных ресурсах;

- расчет срока возврата кредитных ресурсов[5] .

В необходимых случаях банк может потребовать от организации-заемщика и другие документы и сведения, подтверждающие обеспеченность возврата кредита, а также платежеспособность заемщика и гаранта. В то же время для заемщиков, имеющих постоянные кредитные отношения с банком, перечень представляемых для кредитования документов может быть банком сокращен.

Перед заключением кредитного договора банк тщательно анализирует платежеспособность организации, изучает ее возможности погасить кредит и уплатить проценты в установленные сроки. Иногда практикуется выезд банковского работника в организацию с целью выяснения поставленных выше вопросов.

Документами, подтверждающими фактическое получение кредитов, могут служить приходной кассовый ордер или банковская выписка.

Организация, получившая в банке кредит, должна достоверно отразить в учете и отчетности сумму возникшего перед банком обязательства по возврату основного долга, а также правильно выбрать источник списания затрат на оплату процентов за пользование кредитом.

Для учета расчетов с банком по полученным кредитам Планом счетов бухгалтерского учета финансово-кредитной деятельности организации предусмотрены счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», записи по которым производятся на основании выписок банка с соответствующих счетов.

Для формирования аналитической информации целесообразно к названным счетам дополнительно открыть следующие субсчета (касательно банковских кредитов)[6] :

66-2; 67-2 «Основной долг по полученным кредитам»;

66-3; 67-3 «Проценты к уплате по полученным кредитам»;

66-4; 67-4 «Основной долг по срочным кредитам»;

66-5; 67-5 «Основной долг по просроченным кредитам»;

66-6; 67-6 «Проценты к уплате по просроченным кредитам»;

66-7; 67-7 «Штрафные санкции по договорам кредитов».

Согласно п.4 ПБУ 15/01 организация-заемщик принимает к учету задолженность по основной сумме долга в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности. В случае неисполнения и ли неполного исполнения заимодавцем кредитного договора организация-заемщик приводит информацию о недополученных суммах в пояснительной записке к годовой бухгалтерской записке.

При получении кредитов производятся следующие бухгалтерские записи:

Табл.1

При погашении кредитов делаются записи:

Табл.2

При получении кредитов в иностранной валюте курсовые разницы отражаются:

Табл.3

Для учета операций по кредиту счетов 66 используют журнал-ордер №4.

В развитие счетов 66, 67 в организациях ведут аналитические счета для учета отдельных видов выданных кредитов. Это позволяет контролировать целевое использование средств, выявлять остатки кредитов по их видам и в целом по счету.

2 Состав и порядок признания затрат по займам и кредитам

Основными факторами при определении процентной ставки по кредитам являются: ставка рефинансирования ЦБ РФ, по которой предоставляются кредиты коммерческим банкам и прочим кредитным учреждениям, и размер банковской надбавки (маржи) в зависимости от спроса на денежные ресурсы.

Согласно п.73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29 июля 1998 г. №34 причитающиеся к взысканию проценты по полученным кредитам отражаются в момент их начисления, а не по мере фактического погашения долга кредитору.

Согласно п.73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и п.17 ПБУ 15/01 задолженность по полученным организацией кредитам показывается в учете, включая причитающиеся на конец отчетного периода к уплате проценты.

Перечень затрат, связанных с получением и использованием кредитов, приводится в п.11 ПБУ 15/01. В него входят:

- проценты, причитающиеся к оплате кредиторам по полученным от них кредитам;

- дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

- курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления по условиям договора до их фактического погашения.

Примерный перечень дополнительных затрат приведен в п.19 ПБУ 15/01 и может включать следующие расходы, связанные с:

- юридическими и консультационными услугами;

- копировально-множительными работами;

- оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);

- проведением экспертиз;

- потреблением услуг связи;

- другими затратами, непосредственно связанными с получением кредитов.

Основным видом затрат являются проценты по полученным кредитам. Размер процентов и порядок их начисления определяются условиями договора. При отсутствии в договоре условия о размере процентов они определяются по ставке рефинансирования ЦБ РФ на день уплаты суммы долга или его части. ГК РФ предусматривает ежемесячную оплату процентов до дня возврата основной суммы долга. Однако договор может предусматривать и иной порядок оплаты: с досрочным начислением процентов или с единовременным начислением процентов в конце срока кредита.

В бухгалтерском балансе сумма начисленных и причитающихся к уплате процентов отражается в составе соответствующей кредиторской задолженности по кредитам.

Порядок отражения процентов на счетах бухгалтерского учета зависит от целей, но которые получены заемные средства. Проценты по привлеченным кредитам могут подлежать либо декапитализации, либо рекапитализации, либо капитализации[7] .

По общему правилу проценты по полученным кредитам декапитализируются, т.е. признаются расходами того периода, в котором произведены. Затраты по полученным заемным средствам являются операционными расходами. При наличии процентов производится бухгалтерская запись:

Дебет 91/2 - Кредит 66, 67 – начислены проценты


8-09-2015, 12:01