Колледж экономики, бизнеса и права
Курсовая работа
Дисциплина: "Бухгалтерский учет"
На тему: Учет прочей дебиторской задолженности
Выполнил: ст-т гр. Бух - 35
Гылымбеков Арнур
Проверил:
преподаватель
Жылмасова Г.Ш.
Караганда - 2008
План
Введение
1. Экономическая сущность дебиторской задолженности
1.1 Дебиторская задолженность, ее классификация и оценка
1.2 Управление и контроль за образованием и погашением дебиторской задолженности
2. Учет прочей дебиторской задолженности на предприятии ТОО "Рост"
2.1 Учет задолженности работников
2.2 Учет вознаграждений к получению
2.3 Учет резервов по сомнительным долгам
3. Проблемы и перспективы раскрытия информации о прочей дебиторской задолженности в финансовой отчетности по МСФО
Заключение
Литература
Приложение 1
Приложение 2
Приложение 3
Приложение 4
Приложение 5
Введение
Расчеты с покупателями неизбежно ведут к образованию краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности. Как отмечалось, эта задолженность обусловлена несовпадением по времени даты оплаты и даты отпуска или получения товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Дебиторская задолженность - это входящие в состав имущества организации имущественные требования к другим лицам, которые являются ее должниками в правоотношениях, возникающих из различных оснований.
Дебиторская задолженность свидетельствует о том, что продукция или товар отгружены, работы выполнены, услуги оказаны, но еще не оплачены покупателем либо произведен перевод денег в порядке предоплаты или аванса предприятию-продавцу, но продукция или товар еще не поступили. Наличие дебиторской задолженности характеризует отток или отвлечение средств из оборота. В то же время снижение суммы задолженности - во многих случаях не всегда положительный момент, так как оно может свидетельствовать, что денежные средства отвлечены не в расчеты, а в готовую продукцию, накопленную на складах, и не имеющую сбыта. Своевременное получение дебиторской задолженности - необходимое условие обеспечения благоприятного финансового состояния предприятия.
Правильное раскрытие и классификация дебиторской задолженности и ее эквивалентов, необходимы для точной оценки финансового состояния предприятия. Для этого необходимо своевременное и точное отражение дебиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета предприятии. Все это обуславливает актуальность темы курсовой работы.
Цель курсовой работы - исследовать все аспекты бухгалтерского учета прочей дебиторской задолженности.
В соответствии с поставленной целью сформулированы задачи курсовой работы , а именно:
1. Изучить экономическую сущность дебиторской задолженности;
2. Исследовать учет прочей дебиторской задолженности на материалах предприятия ТОО "Рост";
3. Рассмотреть проблемы и перспективы раскрытия информации о прочей дебиторской задолженности в финансовой отчетности по МСФО.
Предметом исследования является действующая практика бухгалтерского учета прочей дебиторской задолженности.
Объектом исследования послужили практические материалы бухгалтерского учета на предприятии ТОО "Рост". Основной вид деятельности анализируемого предприятия ТОО "Рост" - производство сельскохозяйственной продукции. Деятельность ТОО строится на основании Гражданского кодекса Республики Казахстан, а также на основании Устава. Кроме основного вида деятельности ТОО "Рост" ведет торгово-посредническую деятельность.
Теоретической и методологической основой послужили Законы Республики Казахстан, постановления правительства Республики, монографические труды отечественных и зарубежных экономистов.
1. Экономическая сущность дебиторской задолженности
1.1 Дебиторская задолженность, ее классификация и оценка
Дебиторская задолженность представляет собой право предприятия истребовать погасить долг. Согласно гражданскому законодательству, права и обязанности могут возникнуть из договоров и иных сделок в результате создания или приобретения имущества и по иным обстоятельствам, предусмотренным ст.7 Гражданского кодекса Республики Казахстан. В соответствии с положениями главы 16 ГК РК "В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.д.". [1]
Под дебиторской задолженностью понимают выраженные в денежной форме обязательства отдельных граждан, организаций и прочих дебиторов перед данным предприятием. Дебиторская задолженность возникает в результате совершения хозяйственных операций, обычно при реализации товаров, продукции, работ, услуг. [11, с.134]
Наличие на балансе предприятия дебиторской и кредиторской задолженностей является тревожным фактором. При увеличении валюты баланса они одновременно ухудшают финансовые показатели деятельности предприятия, такие как ликвидность, независимость и платежеспособность.
Своевременное получение дебиторской задолженности - необходимое условие обеспечения благоприятного финансового состояния предприятия. [9, с.140]
По экономическому содержанию средства дебиторской задолженности представляют собой один из элементов финансовой отчетности - активов. В соответствии с "Концептуальной основой для подготовки и представления финансовых отчетов" активы в виде дебиторской задолженности связаны с субъектом юридическими правами, включая право на владение. Активами предприятия являются имущество, имущественные и личные неимущественные права субъекта, имеющие стоимостную оценку. [9, с.141]
Согласно ст.14 Закона РК "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности", оценка активов - это метод определения денежных сумм, по которым активы признаются и фиксируются в финансовой отчетности. [4]
Возникновение дебиторской задолженности по счетам к получению обусловлено принятой методикой признания дохода - методом начисления, когда доходом считается не получение платежей, а возникновение прав на них. Согласно ст.178 части 1 Гражданского кодекса Республики Казахстан общий срок исковой давности устанавливается в три года. [1] По истечении трех лет числящаяся в бухгалтерском учете долгосрочная дебиторская задолженность может быть отнесена на расходы, и в течение двух лет учитываться на забалансовых счетах.
Дебиторская задолженность является бухгалтерским показателем, отраженным в бухгалтерском учете, как долг контрагента, возникший по разным обстоятельствам. Как правило, этот долг возникает вследствие проведенной финансово-хозяйственной операции, связанной с движением материальных запасов, оказанием услуг или выполнением работ, а также неплатежей и задолженностей юридических и физических лиц. [9, с.141]
В перечне групп синтетических счетов бухгалтерского учета дебиторской задолженности отведены 2 подраздела: 1200 "Краткосрочная дебиторская задолженность", 2100 "Долгосрочная дебиторская задолженность". [7, с.18] Поскольку с переходом системы бухгалтерского учета на МСФО рабочий план счетов строится по принципу уменьшения ликвидности, то между этими двумя подраздела существует разница. В краткосрочные активы дебиторская задолженность может быть включена полностью, если сумма, которая не будет получена в течение одного года, раскрыта. Наряду с этим дебиторская задолженность, числящаяся более года, в составе долгосрочных активов также может быть включена в статью "Долгосрочная дебиторская задолженность". [17, с.18]
Таким образом, в бухгалтерском балансе дебиторская задолженность делится по срокам ее образования на 2 группы:
краткосрочная, т.е. задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты;
долгосрочная - задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
По статьям бухгалтерского баланса краткосрочная дебиторская задолженность делится на следующие виды:
краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков;
краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций;
краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций;
краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений;
краткосрочная дебиторская задолженность работников;
краткосрочная дебиторская задолженность по аренде;
краткосрочные вознаграждения к получению;
прочая краткосрочная дебиторская задолженность;
резерв по сомнительным требованиям.
У большинства предприятий в общей сумме дебиторской задолженности преобладает или занимает наибольший максимальный (удельный) вес дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, т.е. задолженность по счетам к получению. Таким образом, в бухгалтерском учете принято считать, что данный вид дебиторской задолженности является основным, а остальные вышеперечисленные виды являются прочей дебиторской задолженностью.
дебиторская задолженность учет отчетность
1.2 Управление и контроль за образованием и погашением дебиторской задолженности
Проблема управления дебиторской задолженности обострилась в последние годы в связи с замедлением платежного оборота между предприятиями. Управление задолженностью должно входить составным элементом в общую политику управления средствами предприятия и корреспондировать с другими ее элементами. Кроме того, управление задолженностью должно быть тесно связано с маркетинговой политикой предприятия. Управление дебиторской задолженностью подразумевает:
- выработку политики управления и принципов формирования;
- планирование дебиторской и кредиторской задолженности, ее лимитов и нормативов, а в случае необходимости планирование ее снижения как в целом, так и отдельно по товарным, потребительским кредитам, выданным авансам и в разрезе отдельных групп дебиторов и на этой основе формирование оптимальных размеров дебиторской задолженности;
- формирование оптимальных форм расчетов с покупателями, максимальное использование пред-оплаты, аккредитивов; оформление большей доли дебиторской задолженности векселями;
- более тонкое, нежели в балансе, ранжирование задолженности по срокам, например по декадам и месяцам;
- формирование взаимоприемлемых сроков расчетов; постоянный контроль за практикой расчетов с контрагентами;
- диверсификацию дебиторской задолженности (с целью снижения соответствующих рисков);
- постоянный мониторинг влияния дебиторской задолженности на финансовую устойчивость хозяйствующего субъекта; контроль за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности и т.п.;
- стимулирование досрочной оплаты за продукцию (услуги);
- стимулирование своевременной оплаты продукции (работ, услуг) через введение системы поощрений и системы санкций за несвоевременную выплату дебиторской задолженности;
- корректировку производственной профаммы с целью увеличения выпуска продукции с низкой вероятностью формирования дебиторской задолженности в ходе ее реализации и, наоборот, уменьшения выпуска продукции, сопровождающейся высокой задолженностью;
- осуществление комплекса мер с целью недопущения неоправданного роста дебиторской задолженности;
- полное использование правовых мер для взыска-ния дебиторской задолженности;
- контроль за эффективностью собственно кредитной политики.
Таким образом к методам управления дебиторской задолженности относятся следующие:
- точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;
- контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;
- определение структуры дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;
- определение состава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;
- выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, установление их целесообразности и законности;
- выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и др. определение причин их возникновения и возможных путей устранения;
- определение правильности использования банковских ссуд;
- выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям; определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или неденежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.
Контроль за образованием и погашением дебиторской задолженности определяется многими разнонаправленными факторами.
Условно эти факторы можно разделить на внешние и внутренние.
К внешним факторам следует отнести:
состояние экономики в стране - спад производства, безусловно, увеличивает размеры дебиторской задолженности;
общее состояние расчетов в стране - кризис неплатежей однозначно приводит к росту дебиторской задолженности;
эффективность денежно-кредитной политики Национального Банка Республики Казахстан, поскольку ограничение эмиссии вызывает так называемый "денежный голод", что в конченом итоге затрудняет расчеты между предприятиями;
уровень инфляции в стране, так при высокой инфляции многие предприятия не спешат погасить свои долги, руководствуясь принципом, чем позже срок уплаты долга, тем меньше его сумма;
вид продукции - если это сезонная продукция, то риск роста дебиторской задолженности объективно обусловлен;
емкость рынка и степень его насыщенности, так в случае малой емкости рынка и максимальной его насыщенности данным видом продукции естественным образом возникают трудности с ее реализацией, и как следствие ростом дебиторских задолженностей.
Внутренние факторы:
Взвешенность кредитной политики предприятия означает экономически оправданное установление сроков и условий предоставления кредитов, объективное определение критериев кредитоспособности и платежеспособности клиентов, умелое сочетание предоставления скидок при досрочной уплате ими счетов, учет других рисков, которые имеют практическое влияние на рост дебиторской задолженности предприятия.
Таким образом, неправильное установление сроков и условий кредитования (предоставления кредитов), непредоставление скидок при досрочной уплате клиентами (покупателями, потребителями) счетов, неучет других рисков могут привести к резкому росту дебиторской задолженности.
Наличие системы контроля за дебиторской задолженностью.
Профессиональные и деловые качества менеджмента компании, занимающегося управлением дебиторской задолженностью предприятия.
Другие факторы.
Внешние факторы не зависят от организации деятельности предприятия и ограничить их влияние менее возможно или в отдельных случаях практически невозможно. Внутренние факторы целиком и полностью зависят от профессионализма финансового менеджмента компании, от владения им искусством управления дебиторской задолженностью.
2. Учет прочей дебиторской задолженности на предприятии ТОО "Рост"
2.1 Учет задолженности работников
Как уже было рассмотрено во введении курсовой работы, объектом исследования послужили практические материалы бухгалтерского учета на предприятии ТОО "Рост".
Возникновение дебиторской задолженности у данного предприятия отражается по дебету счетов раздела 1 "Краткосрочные активы" подраздел "Краткосрочная дебиторская задолженность". Долгосрочной дебиторской задолженности предприятие не имеет.
Краткосрочная дебиторская задолженность работников ТОО "Рост" может возникать по расчетам с командировочными и прочими подотчетными лицами, по возмещению материального ущерба, по расчетам за товары, проданные в кредит и по предоставленным займам.
Эти расходы не всегда можно оплатить путем безналичных расчетов через учреждения банков, в силу чего для их оплаты и осуществления других аналогичных расходов работникам выдают в подотчет согласно расчету, утвержденному руководителем предприятия, наличные деньги. [12, с.293]
Предприятия выдают своим работникам в подотчет суммы, которые используются подотчетными лицами для приобретения в магазинах канцелярских товаров, бланков, оплаты почтовых переводов и других расходов, необходимых для хозяйственной деятельности предприятия, а также эти средства используют для оплаты командировочных расходов.
Авансы выдаются по необходимости в погашении расходов тем сотрудникам, на которых возложена обязанность осуществить расходы из подотчетных сумм и которых направляют приказом руководителя в командировки. Деньги на служебные командировки выдаются в пределах сумм, причитающихся командированным лицам, на оплату проезда (туда и обратно), суточных расходов и расходов по найму помещения, рассчитанных согласно сроку командировки. Отчетом об использованных суммах является авансовый отчет, который составляется не позднее 5 дней после выдачи денег на хозяйственные расходы или истечении срока командировки и представляется в бухгалтерию. Выдача последующих наличных средств подотчет производится при условии полного отчета по ранее выданным суммам.
Бухгалтерская служба ТОО "Рост" удерживает из суммы оплаты труда работника не возмещенный им своевременно остаток аванса. Распоряжение об удержании подается не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возврата аванса. Пропустив этот срок, администрация теряет право на удержание соответствующих сумм в бесспорном порядке. В этом случае (если работник оспаривает основание или размер удержаний) взыскание сумм производится в судебном порядке.
Проверенный авансовый отчет утверждается главным бухгалтером и руководителем предприятия. Неправильно заполненные авансовые отчеты и приложенные к ним документы возвращаются подотчетным лицам для переоформления. На документах, приложенных к авансовым отчетам, проставляется штамп или надпись от руки "Оплачено" или "Погашено" с указанием даты (года, числа, месяца).
Авансовым отчетом оформляются не только хозяйственные расходы, но также и расходы на командировки. Командировкой считается поездка работника предприятия в другую местность для выполнения служебных заданий на определенный срок и по распоряжению руководителя этого предприятия. В командировку может быть направлен работник, связанный с предприятием трудовым договором.
Отправка работника в командировку оформляется на основании приказа, в котором указывается пункт назначения и наименование учреждения, сроки и цель командировки. Командированному работнику выдается командировочное удостоверение, подписанное руководителем, и делается отметка о дне отъезда.
Регистрация работников, отбывающих в командировку и прибывающих в командировку на данное предприятие, ведется в специальных журналах согласно приложениям №1 и 2 "Правил о служебных командировках в пределах Республики Казахстан работников государственных учреждений, содержащихся за счет средств государственного бюджета", утвержденных постановлением Правительства РК от 22 сентября 2000 года №1428.
Согласно статьи 93 Налогового Кодекса Республики Казахстан, командированному работнику возмещаются следующие расходы, которые в дальнейшем предприятие имеет право взять на вычеты при расчете корпоративного подоходного налога:
фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь;
фактически произведенные расходы на наем жилого помещения, включая оплату расходов за бронь;
суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке, в размере не более трех месячных показателей в сутки в пределах Республики Казахстан;
суточные, выплачиваемые за время нахождния в командировке за пределами РК, в пределах норм, установленных Правительством РК.
Таким образом, размер суточных может устанавливаться руководителем предприятия в виде соответствующего приказа, но, как правило, их величина соовтетствует тому размеру, который в соовтетствии с Налоговым Кодексом расзрешается относить на вычеты. В 2006 году на вычеты можно было относить суточные в размере, не превышающем 3090 тенге (3 МРП по 1030 тенге), в 2007 году - 3276 тенге (1092 * 3).
Для оплаты командировочных вышеперечисленных расходов работникам ТОО "Рост" в кассе выдают аванс, то есть согласно произведенному расчету выдаются в подотчет наличные денежные средства.
Авансовые отчеты с приложенными к ним документами сдаются бухгалтеру, который проверяет законность и целесообразность произведенных расходов, их соответствие утвержденным нормам, а также правильность оформления счетов и документов.
Учет расчетов с подотчетными лицами осуществляется на активном счете 1250 "Краткосрочная дебиторская задолженность работников". В Рабочем плане счетов ТОО "Рост" к этому счету открыты следующие субсчета:
- 1251 расчеты с подотчетными лицами;
- 1253 с работающими - за товары, проданные в кредит и по предоставленным займам;
- 1252 по возмещению материального ущерба.
Счет 1250 "Краткосрочная дебиторская задолженность работников" используется бухгалтерской службой ТОО "Рост" в том случае, если подотчетному лицу выданы суммы в подотчет, после чего предоставлен отчет об использовании этих сумм. В случае, когда подотчетное лицо сначала предоставляет отчет об использовании своих собственных средств и только после этого предприятие ему возмещает произведенные расходы, используется субсчет 3392 "Краткосрочная кредиторская задолженность по служебным командировкам" счета "Прочая краткосрочная кредиторская задолженность".
Например, экономист ТОО "Рост" Бугаев К.И. согласно приказа от 15 июня был направлен в областной департамент сельского хозяйства на совещание. Убыл из ТОО "Рост" 17 июня и в тот же день прибыл на место, выбыл 19 июня и в тот же день прибыл в ТОО "Рост".
На основании данной операции бухгалтерской службой был составлен расходный кассовый ордер на выдачу в подотчет Бугаеву К.И. денежных средств в сумме 4000 тенге. (Приложение 2)
По возвращению Бугаев К.И. предоставил авансовый отчет, к которому были
8-09-2015, 13:08