Аудит расчетов по кредитам и займам

Введение

В связи с переходом нашей страны от административно-командной системы управления экономикой к рыночным методам изменилась и резко возросла роль кредитов и займов.

В процессе осуществления своей деятельности предприятия вступают в хозяйственные связи с разными предприятиями, организациями и лицами. Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчетов.

На данном этапе все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства. Однако, в сложившейся нестабильной обстановке важен не только сам факт кредитования, но и то, как именно оформлен кредит, своевременный и правильный его учет.

В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков.

Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия.

Займы, выполняя функции кредита, имеют различные формы и помогают более гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме – непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации.

В этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д. Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

Объект исследования в рамках данной курсовой работы - аудит расчетов по кредитам и займам.

Проблема контроля за движением денежных средств, расчетами и банковским кредитом является одной из основных задач для предприятий. Целью данного исследования является изучение аудита расчетов по кредитам и займам.

Исходя из актуальности темы, при написании курсовой работы поставлены следующие задачи:

1. Изучить теоретические основы учета и аудита кредитов и займов;

2. рассмотреть источники проверки;

3. изучить порядок проведения аудиторской проверки;

4. провести аудиторскую проверку ООО «ЭлектроВлад»;

5. выяснить причины допущенных нарушений.

1. Основы аудита расчетов по кредитам и займам

1.1. Цель и задачи аудиторской проверки

расчетов по кредитам и займам

Цель аудита расчетов по кредитам и займам - получить достаточные доказательства достоверности отражения хозяйственных операций по полученным заемным средствам бухгалтерской отчетности.

При проверке расчетов по кредитам и займам необходимо выяснить документальную обоснованность произведенных операций, убедиться в подлинности документов и правильности их оформления.

Для достижения цели проверки учета кредитов и займов необходимо решить следующие задачи:

· проверить реальность и документирование кредитов и займов;

· проверить обоснованность получения кредитов и займов (источники получения заемных средств);

· проверить целевое использование заемных средств, полноту и своевременность их погашения (на какие цели использованы заемные средства, как погашается задолженность по кредитам и займам, наличие просроченных задолженностей);

· изучить оценку остатков по непогашенным кредитам и займам и уплату процентов по ним (учет процентов по кредитам, участие процентов в оценке имущества и в формировании финансовых результатов).

Выполняя процедуру проверки расчетов по кредитам и займам, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

· Договора на выдачу и получение кредитов и займов имеются в наличии и соответствуют требованиям законодательства?

· На суммы полученных кредитов в банках и суммы погашения этих кредитов имеются в наличии выписки банков и документы к ним?

· Учет и налогообложение операций по договору беспроцентного займа соответствует положениям нормативных актов?

· Учет и налогообложение операций по договору кредита на приобретение материалов соответствует положениям нормативных актов?

· Порядок учета и налогообложения операций по договорам валютного займа и кредита соответствует положениям нормативных актов?

· Учет и налогообложение операций по договорам займа и кредита с валютной оговоркой соответствуют положениям нормативных актов?

· Учет и налогообложение операций по договору товарного займа (кредита) соответствует положениям нормативных актов?

· Учет и налогообложение операций по договору коммерческого кредита соответствует положениям нормативных актов?

· Инвентаризация расчетов по кредитам и займам производится в соответствии с положениями нормативных актов?

· Данные аналитического и синтетического учета по счетам 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" соответствуют данным главной книги и баланса?

· Корреспонденция счетов по счетам 66 "Расчеты по краткосрочным займам", 67 "Расчеты по долгосрочным займам" составлена в соответствии с требованиями нормативных актов?

1.2. Нормативное регулирование аудита

и расчетов по кредитам и займам

Перечень основной нормативной документации регулирующей учет кредитов и займов:

1. Гражданский кодекс РФ, часть вторая.

2. ПБУ 15/08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ред. от 6.10.2008 г.

3. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.06.2000 г. № 60н

4. ПБУ 9/99 «Доходы организации» ред. от 27.11.2006 г.

5. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» ред. от 18.09.2006 г.

6. ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» ред. от 6.10.2008 г.

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в редакции Приказов от 07.05.2003 №38н и от 18.09.2006 №115н).

8. Налоговый кодекс РФ. Часть 2 от 05.08.2002 г. № 118-ФЗ.

9. ФЗ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006 г.) "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996 г.)

10. Приказ Минфина РФ от 02.08.2001 г. № 60н (ред. от 18.09.2006 г.) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01)"

11. Письмо Минфина РФ от 05.04.2006 г. № 07-05-08/78
«По вопросу об отражении в бухгалтерском учете затрат по полученным займам и кредитам».

12. ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. №307.

13. «О саморегулируемых организациях» от 1.12.2007 г. №315.

14. ФП(С)АД Постановление правительства от 23.09.2002 г. №696.

15. Методики аудиторской деятельности, внутренние стандарты.

Приступая к проверке данного участка, аудитор должен знать основные различия между договорами кредита и договорами займа (табл. 1).

Таблица 1

1.3. Источники получения информации о расчетах

по кредитам и займам при проведении аудиторской проверки

Информационной базой для проверки кредитов и займов являются:

· Учетная политика предприятия.

· Первичные документы по разделу (участку) учета.

· Регистры аналитического учета по разделу (участку) учета.

· Регистры синтетического учета по разделу (участку) учета.

· Бухгалтерская отчетность.

В учетной политике необходимо указать такие сведения:

· состав и порядок списания дополнительных затрат на займы;

· способ начисления и распределения процентов по заемным обязательствам;

· порядок учета доходов от временного вложения заемных средств.

Учетная политика формируется исходя из установленных ПБУ № 1 допущений и требований.

К документам, регулирующим вопросы получения заемных средств, бухгалтерского учета и налогообложения операций с ними относят договоры и первичные документы по оформлению и отражению в учете операций по кредитам и займам.

К ним относятся:

- кредитные договоры и договоры займа;

- другие условия кредитных договоров: выписки банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов;

- кассовая книга: приходные и расходные кассовые ордера;

- объявления на взнос наличными;

- приказы руководителя и акты инвентаризации расчетов;

- документы, подтверждающие целевое использование кредита или займа;

- приказ об учетной политике.

Согласно п. 14 ПБУ перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Регистры аналитического учета. Планом счетов бухгалтерского учета устанавливается состав обязательных аналитических группировок по каждому бухгалтерскому счету.

Экономический субъект в соответствии с принятой учетной политикой, разработанными системами управленческого, финансового налогового учета, применяемой формой счетоводства может применять различные регистры аналитического учета – карточки, ведомости, журналы, а также их машинные аналоги.

При аудите банковских кредитов аудитор часто встречается с тем, что на предприятии не ведется аналитический учет кредитов. Поэтому в целях экономии рабочего времени аудитору не всегда следует сразу приступать к проверке правильности начисления процентов по банковским кредитам, если на предприятии плохо отлажен аналитический учет кредитов. В подобных случаях аудитору следует сгруппировать все кредитные договоры по определенным признакам и только затем начать проверку правильности начисления и отражения в бухгалтерском учете предприятия процентов по банковским кредитам или поручить выполнить эту работу работникам бухгалтерии проверяемого предприятия.

Регистры синтетического учета. Состав регистров синтетического учета зависит от применяемой на предприятии формы бухгалтерского учета (формы счетоводства). Методика проведения детальной проверки должна содержать перечень регистров синтетического учета, характерных для каждой формы счетоводства. Кроме того, данный раздел методики должен содержать образцы регистров синтетического учета, описание принципов их заполнения и взаимосвязи с другими регистрами.

В настоящее время на российских предприятиях применяют следующие основные формы учета:

- журнально-ордерную;

- мемориально-ордерную;

- автоматизированную.

Если бухгалтерский учет на предприятии полностью компьютеризован, то в программе, при помощи которой обрабатываются первичные данные, предусмотрен, как правило, большой перечень самых разнообразных форм. В бухгалтерских программах наиболее часто встречаются следующие формы:

- журнал-ордер по счету;

- карточка по счету;

- анализ счета;

- обороты по счету на определенную дату.

Бухгалтерская отчетность, в которой находит отражение учет кредитов и займов, должна включать: официальную бухгалтерскую отчетность по ф. № 1, ф. № 2, ф. № 3, ф. № 4, ф. № 5, расчеты по налогам и платежам; расчеты, предоставляемые в государственные социальные внебюджетные фонды, и другие формы отчетности.

Банковские кредиты находят отражение в бухгалтерском балансе, отчете о движении денежных средств, приложении к бухгалтерскому балансу.

1.4. Особенности исследуемой организации

ООО «ЭлектроВлад» – промышленное предприятие, осуществляющее свою деятельность в Приморском крае, г. Владивосток, практикующее следующие виды деятельности:

· разработка, производство, ремонт и гарантийное обслуживание бензиновых и дизельных агрегатов и передвижных электростанций;

· гидропневмоустановок и их составных частей;

· электросварочного оборудования;

· товаров народного потребления с высокими потребительскими свойствами и качеством.

Выпускаемые предприятием электростанции и электроустановки поставляются в комплекте с запасными частями, полностью готовыми к работе в различных климатических условиях, с высокими гарантийными обязательствами, оперативным обеспечением их сервисного обслуживания.

Обеспечение материалами и комплектующими осуществляется по сложившейся кооперации. Основные поставщики материальных ресурсов являются: ОАО «Уссурийский тракторный завод», ОАО «Примкабель» г. Спасск-Дальний, «Артемкабель», Лесозаводский автоагрегатный завод, «РемСтройЦентр» г. Владивосток.

Потребителями продукции, производимой ООО «ЭлектроВлад», являются организации и предприятия, объекты которых расположены вне зоны централизованного электроснабжения.

В первую очередь по своему отраслевому характеру к ним относятся организации газо- и нефтедобычи, строительства, геологии, сельского хозяйства и т. д.

Прибыль – 70520000 руб.

Чистая прибыль – 70507129 руб.

Нераспределенная прибыль – 8419000 руб.

Уставный капитал – 44941000 руб.

Выручка – 52678000 руб.

Сущность кредита и его роль определяются, прежде всего, выполняемыми функциями:

- Перераспределительная функция: размещение временно свободных финансовых ресурсов из одних сфер хозяйственной деятельности в другие, обеспечивающие, в частности, более высокую прибыль;

- Экономия издержек обращения: за счет кредита покрывается недостаток финансовых ресурсов, что обеспечивает существенное ускорение оборачиваемости капитала, а, следовательно, и экономию общих издержек обращения;

- Ускорение концентрации капитала: заемные средства позволяют существенно расширить масштаб производства и, таким образом, обеспечить дополнительную массу прибыли;

- Обслуживание товарооборота: кредит активно воздействует на ускорение не только товарного, но и денежного обращения, вытесняя из него, в частности, наличные деньги;

- Ускорение научно-технического прогресса: кредит необходим для осуществления инновационных процессов в форме непосредственного внедрения в производство научных разработок и технологий, затраты на которые первоначально финансируются, в том числе и за счет целевых кредитов банка.

Наряду с кредитованием можно выделить и такой способ финансирования субъектов хозяйствования как заем.

В отличие от кредитов, в качестве заемных средств могут выступать как денежные средства, так и имущество.

2. Проведение аудиторской проверки расчетов

по кредитам и займам

2.1. Подготовка и планирование аудиторской проверки расчетов

по кредитам и займам

Перед началом проведения аудиторской проверки необходимо разработать ее общий план:

· предварительное планирование;

· сбор общих сведений о клиенте;

· сбор информации о правовых обязательствах клиента;

· оценка существенности, аудиторского риска;

· ознакомление с СВК и оценка риска контроля;

· разработка общего плана и программы аудиторской проверки (прил. 8, 9).

Методика учета кредитов и займов в учетной политике данного предприятия не выделена.

Сумма залога и размер привлекаемых под него кредитов в течение года в целом соответствовали друг другу.

Сверка остатков по кредитам и займам, проводимая банками кредиторами и финансовой службой предприятия подтвердила правильность расчета фактическим сумм погашенных и пролонгированных кредитов.

Аудитором также была рассмотрена ситуация, в которой ООО «ЭлектроВлад» в марте 2006 г. был получен заем от учредителя - физического лица, не являющегося ее работником, в размере 30000 руб. сроком на 4 месяца под 27% годовых для оплаты выполненных подрядчиком работ.

По договору займа проценты выплачивались одновременно с возвратом основной суммы долга. Заем был получен наличными денежными средствами. Других заемных средств организация не привлекала. По окончании срока договора займа организация по письменной просьбе заимодавца в счет возврата заемных средств и причитающихся ему процентов перечислила денежные средства в оплату услуг, оказываемых заимодавцу косметологической клиникой.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н) информация о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) займов, полученных организацией, отражается на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Сумма полученного организацией займа отражалась по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счета 50 "Касса".

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате учитывались на счете 66 обособленно.

Начисленные в соответствии с условиями договора проценты по полученным займам включались заемщиком в состав текущих расходов в качестве операционных расходов (п. 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001 г. № 60н). Задолженность по полученным займам и кредитам показывалась с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров (п. 17 ПБУ 15/01).

Таким образом, начисленные проценты по полученному займу отражались ежемесячно по кредиту счета 66, субсчет 66-2, в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

В целях налогообложения прибыли проценты за пользование займом (независимо от характера предоставленного кредита или займа) учитывались в составе внереализационных расходов на основании пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, с учетом требований ст. 269 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, действующей на момент оформления долгового обязательства в рублях. На момент заключения


8-09-2015, 13:27