Ревизия и аудит малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение 3

1.Значение и задачи аудита и ревизии малоценных и быстроизнашивающихся предметов

1.1.Экономическая сущность МБП. Их классификация и оценка 5

1.2.Задачи ревизии и аудита МБП 8

2.Аудит операций с малоценными и быстроизнашивающимися предметами

2.1.Аудит и ревизия полноты оприходования МБП. Проверка правильности их учета и оценки 10

2.2.Аудит и ревизия эффективности использования МБП 15

2.3..Аудит и ревизия правильности начисления и отражения в учете износа МБП 20

2.4..Методика проведения инвентаризации МБП и проверки правильности отражения ее результатов в учете 23

2.5..Зарубежный опыт и международные стандарты аудита МБП 27

2.6.Пути совершенствования аудита МБП 29

Заключение 33

Литература 36

Приложения 38

ВВЕДЕНИЕ

В условиях становления и развития рыночной экономики в Республике Беларусь повышается потребность в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности предприятий всех форм собственности как составной части системы экономической информации и управления.

Растет тенденция снижения контроля за предприятиями со стороны государственных и общественных органов. Развитие хозяйственных связей в условиях рынка требует совершенствования нормативно-правовой базы системы бухгалтерского учета и экономической сферы в целом. В связи с тем, что Республика Беларусь стала независимым государством, потребовалось приведение норм отечественного законодательства в соответствие с общепризнанными нормами международного права. Следствием этого стало принятие Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», в соответствии с которым бухгалтерский учет был признан основным методом учета по сравнению с такими видами хозяйственного учета, как оперативный и статистический.

Важным, трудоемким, сложным участком учета в организациях всех форм собственности и ведомственной подчиненности является учет МБП как части материально- производственных ценностей. От объективности и достоверности информации, формируемой на этом участке учета, зависят себестоимость продукции, финансовый результат, налогооблагаемая прибыль, сумма НДС и т.д.

Они составляют значительную часть материальных ценностей, используемых на предприятии, поэтому необходимо уделять особое внимание соблюдению требований действующего законодательства при отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с их движением. Также, в связи с их многочисленностью на предприятии часто совершаются хищения и злоупотребления. Иногда за указанными расхождениями могут

4

скрываться факты присвоения тех или иных ценностей отдельными должностными лицами. Поэтому одной из главных задач аудита и ревизии МБП является предотвратить эти нарушения и выявить виновных лиц.

Данная курсовая ставит своей целью раскрыть особенности учета МБП в разрезе аудиторской проверки. Как показывает практика, при построении учетной системы данного вида актива на предприятиях возникают дискуссионные моменты, вытекающие порой из неоднозначной трактовки белорусского законодательства в области учета. Это приводит к спорным вопросам между предприятием и налоговой инспекцией.

Поэтому цель аудиторской проверки МБП состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению МБП, установлении правильности оформления операций по МБП в соответствии с действующими нормативными актами Республики Беларусь.

Задачами, которые вытекают из цели курсовой работы, являются:

1.Отразить последовательность проведения аудита и ревизии малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

2.Правильность начисления износа МБП;

3.Показать правильность проведения инвентаризации МБП и отражение ее результатов в учете;

4.Отраить проверку правильности отнесения поступивших ценностей к МБП;

5.Показать правильность оформления операций по движению малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др.

В качестве субъекта исследования выбрано Общество с дополнительной ответственностью «Текстур-строй». Основным направлением деятельности предприятия является изготовление мебели по индивидуальным заказам, строительно-монтежные работы, оптовая торговля..

5

1. ЗНАЧЕНИЯ И ЗАДАЧИ АУДИТА И РЕВИЗИИ МАЛОЦЕННЫХ И БЫСТРОИЗНАШИВАЮЩИХСЯ ПРЕДМЕТОВ

1.1.Экономическая сущность МБП. Их классификация и оценка

Особое место в системе аудита материально-производственных затрат состовляет учет МБП. Ошибки, возникающие в области учета данного вида активов, связаны прежде всего с экономической сущностью рассматриваемых предметов.

МБП представляют собой группу средств, участвующих в производственном процессе предприятий в качестве орудий труда (инструменты и приспособления), хозяйственного инвентаря (столы, стулья и т.д.), средств защиты работающих от вредных воздействий производственной среды (спецодежда, спецобувь и др.). Чтобы понять принципы и задачи аудита малоценных и быстроизнашивающихся предметов, необходимо прежде всего уяснить сущность и особенности их использования, а также рассмотреть классификацию и оценку.

Хотя МБП и выполняют роль средств труда, но в целях упрощения планирования и учета их относят не к основным средствам, а к оборотным активам. Это связано с их многочисленностью, небольшой стоимостью, разнообразием и быстрым выходом из эксплуатации.[15, c. 243]

МБП - это предметы, которые многократно участвуют в производстве, сохраняют свою первоначальную форму постепенно теряют свои первоначальные качества и свойства.

6

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» и указаниями Минфина к малоценным и быстроизнашивающимся предметам относятся: предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости, предметы стоимостью в пределах 30 минимальных зарплат (кроме ковров и ковровых изделий, на которые лимит установлен в 10 минимальных зарплат) за единицу (комплект) независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости, специальные инструменты и специальные приспособления, специальная одежда, включая форменную, специальная обувь, а также постельные принадлежности, предметы проката независимо от их стоимости и срока службы. При этом предельная стоимость имущества, относящегося к малоценным и быстроизнашивающимся предметам, изменяется Министерством финансов по мере необходимости. [4, c. 258]

В учете малоценные и быстроизнашивающиеся предметы классифицируются по следующим признакам:

1. по назначению в процессе производства;

2. по месту нахождения;

3. пo стоимости.

По назначению и роли в производственном процессе МБП подразделяются на следующие группы:

инструменты и приспособления общего назначения – режущие,

абразивные, слесарно-монтажные, универсальные измерительные приборы и приспособления;

специальные инструменты и приспособления – инструменты, штампы, пресс-формы, предназначенные для выполнения индивидуальных заказов или производства определенных изделий;

7

сменное (сменяемое) оборудование – многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие устройства, соответствующие специфическим условиям изготовления продукции: изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки (рабочие и опорные), мульды различного назначения, желоба для разливки - заливки металла, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п.;

технологическая таpa – тара, многократно используемая непосредственно в технологическом процессе (контейнеры для транспортировки деталей, поддоны и т.п.);

производственный инвентарь – предметы производственного назначения, которые создают условия для выполнения технологических операций: рабочие столы, верстаки, оборудование, способствующее охране труда, шкафы, стеллажи, лари, тумбочки и т.п.;

хозяйственный инвентарь – конторская и другая мебель и обстановка (столы, стулья, шкафы, портьеры и т.п.), вешалки, гардеробы, телефонные аппараты, противопожарный инвентарь и т.п.

постельные принадлежности – матрацы, подушки, одеяла, пододеяльники, покрывала, простыни, наволочки, полотенца и т.п.

прочие МБП – столовые посуда и принадлежности, инвентарь для социально-кульрурных мероприятий, спортивный и туристский инвентарь, брезент и др.

Из этого следует, что каждая группа МБП, указанная здесь, имеет свои особенности в использовании и учете на предприятии.

По месту нахождения МБП, подразделяются на предметы на складе и

в эксплуатации (в запасе), а по стоимости –до одной минимальной заработной платы включительно за единицу (комплект) и свыше одной минимальной заработной платы за единицу (комплект). Группировка МБП по, стоимости имеет важное значение для их контроля и учета.

В соответствии с законом Республики Беларусь «О бухгалтерском

8

учете и отчетности» малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в бухгалтерском учете отражаются по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам на их приобретение, сооружение или изготовление. В балансе предприятия МБП показываются по остаточной стоимости (первоначальная минус износ).

Фактическая себестоимость приобретения (заготовления) складывается из стоимости по ценам приобретения и расходов по заготовке и доставке этих предметов на предприятие. При учете малоценных и быстроизнашивающихся предметов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения, средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и их фактической себестоимостью приобретения (заготовления) отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов».[15, c.244]

1.2.Задачи ревизии и аудита МБП

В условиях перехода к рыночной экономике все большее значение приобретают качественные показатели использования и учета МБП. Такие как: повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования МБП, ограничение числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих МБП. Аудиторы уделяют большое внимание проверке сохранности малоценных и быстроизнашивающихся предметов, законности и целесообразности их использования, своевременному установлению сверхнормативных и неиспользуемых малоценных и быстроизнашивающихся предметов, правильности оформления хозяйственных операций по поступлению и выбытию, правильности начисления износа по малоценным и

9

быстроизнашивающимся предметам.

При проверке операций с малоценными и быстроизнашивающимися предметами следует руководствоваться Законом «О бухгалтерском учете и отчетности».[1, c.80]

В связи с этим перед аудитом МБП стоят следующие задачи:

1.Проверка правильности отнесения поступивших ценностей к МБП;

2.Проверка наличия и состояния складских помещений и кладовых для нормальных условий хранения и функционирования в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

3.Проверка состояния аналитического учета;

4.Проверка закрепления МБП за материально ответственными лицами;

5.Проверка соблюдения норм запасов, отпуска, списания и сроков службы в эксплуатации;

6.Проверка правильности оформления операций по движению малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

7.Проверка правильности начисления износа по малоценным и быстроизнашивающимся предметам;

8.Проверка своевременности и полноты инвентаризации МБП.

Для обеспечения выполнения этих задач на предприятии должны обеспечить следующие условия: надлежащая организация материально-технического снабжения на предприятии, достояние складского хозяйства. В целях повышения роли учета и контроля в этом деле прежде всего надо на каждом предприятии установить четкий документооборот, своевременно проводить контрольные проверки и инвентаризацию МБП, не допускать значительных отклонений от норм запасов ценностей, механизировать и автоматизировать учетно-вычислительные работы, своевременно заключать договоры о материальной ответственности с работниками складов и кладовых.[5, c.116]

10

2.АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С МАЛОЦЕННЫМИ И БЫСТРОИЗНАШИВАЮЩИМИСЯ ПРЕДМЕТАМИ

2.1.Аудит и ревизия полноты оприходования МБП. Проверка правильности их учета и оценки

Важным звеном организации систематического контроля за обоснованностью поступления, полнотой и своевременностью оприходования приобретенных МБП является предварительный и текущий контроль за указанными операциями, осуществляемый общественными контролерами, вышестоящими организациями.

Текущий контроль осуществляется в процессе поступления и оприходования МБП путем проверки товарно-транспортных накладных, счетов-фактур, других сопроводительных документов, их встречной сверки с документами по оприходованию этих ценностей или фактическим осмотром и инвентаризацией их в натуре.

Всестороннему изучению подлежат указанные операции при документальных ревизиях. Особое внимание в этих случаях следует обратить на обоснованность приобретения тех или иных ценностей, своевременность их оприходования и эффективность использования. Необходимо выяснить, соблюдается ли на предприятии порядок выдачи доверенностей на получение малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Основными источниками аудита являются первичные документы по движению малоценных и быстроизнашивающихся предметов (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, требования-накладные, копии чеков), книги (карточки) складского учета, отчетность материально

11

ответственных лиц, регистры бухгалтерского учета (журнал-ордер №10), ведомость учета материальных ценностей, товаров и тары, отчет движения продуктов и материалов, производственные отчеты, машинограммы, бухгалтерская и аналитическая отчетность, служебные записки материально ответственных и должностных лиц.[8, c.302]

В процессе аудита необходимо проверить, не приобретались ли предметы, не нужные для эксплуатации на предприятии. Для этих целей изучаются расчеты потребности в малоценных и быстроизнашивающихся предметах, расчеты по определению запасов малоценных и быстроизнашивающихся предметов. При этом устанавливают, составлены ли расчеты определения потребности в малоценных и быстроизнашивающихся предметах в соответствии с действующими нормами расхода, запасов, списания малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Объектом исследования являются оперативная и служебная информации. В оперативном учете (обычно в журнале учета поступивших грузов) приводятся данные по каждому поставщику об ассортименте и сроках поставки и малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Прежде всего изучается, как осуществляется такой учет на проверяемом предприятии: указываются ли по каждому поставщику в отдельности ассортимент и сроки поставки по договору и приводится ли на основании документов фактически поступивших ассортимент малоценных и быстроизнашивающихся предметов с указанием даты поступления. Важно выяснить достоверность приведенной информации в оперативном учете, для чего содержащуюся информацию в оперативном учете сопоставляют с данными, отраженными в бухгалтерском учете. Наличие достоверной информации о выполнении договорных обязательств позволяет выявить поставщиков, нарушавших условия договора.[2, 316]

При проверке полноты оприходования малоценных и быстроизнашивающихся предметов определяют соответствие данных

12

первичных документов на оприходование данным аналитического учета, синтетического учета.

Аудиторы производят взаимный контроль первичных документов (товарно-транспортных накладных, актов на оприходование малоценных и быстроизнашивающихся предметов и т.д.). Данные первичных документов сопоставляются с отчетами движения продуктов и материалов, производственными отчетами; данные аналитического учета сопоставляются с журналом-ордером 10. Данные журнала-ордера 10 сопоставляются с Главной книгой, балансом предприятия. В случае расхождений в учете устанавливаются их причины, которые могут быть результатом небрежного отношения бухгалтеров к выполнению своих служебных обязанностей, а в ряде случаев такие расхождения являются результатом неполного оприходования ценностей. Одновременно с проверкой полноты оприходования малоценных и быстроизнашивающихся предметов изучают правильность их оценки. Правильная оценка малоценных и быстроизнашивающихся предметов зависит от организации и постановки их аналитического и синтетического учета. Поэтому при проверке устанавливают, ведется ли учет на счете 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" в разрезе субсчетов и по каждому наименованию малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Если учет ценностей осуществляется по учетным ценам, дополнительно проверяют: правильно ли подсчитано отклонение в стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов и произведено ли списание со счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" в дебет счета 12 по учетной стоимости и дебет счета 16 "Отклонение в стоимости материалов" на разницу между фактической себестоимостью и учетной стоимостью.

Выборочным путем проверяется соответствие данных первичных документов данным, отраженным в учетных регистрах.[8, c. 304]

Для обобщения информации а наличии и движении принадлежащих

13

предприятию МБП, хозяйственного инвентаря, инструментов и приспособлений общего и специального назначения и других средств труда, которые согласно установленному порядку включаются в состав средств в обороте, предназначен счет 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" Здесь же учитываются эксплуатируемые предприятием временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства

Стоимость МБП вносимых в виде неденежного вклада в уставный фонд субъекта предпринимательской деятельности, является согласованной учредителями стоимостью и подлежит экспертизе достоверности оценки имущества В данном случае проверяется наличие заключения экспертизы, а также соответствие данных заключения экспертизы данным, отраженным в бухгалтерском учете предприятия по дебету счета 12 и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

Стоимость безвозмездно полученных МБП определяется по данным товарных накладных, по которым предприятию переданы указанные материальные ценности, или экспертным путем При этом проверяются записи, произведенные в бухгалтерском учете по дебету счета 12 и кредиту счета 88 «Фонды специального назначения» — в случаях передачи в пределах одного собственника и по дебету счета 12 и кредиту счета 80 "При­были и убытки" — в других случаях.

Стоимость приобретенных МБП определяется как цена, указанная в товаросопроводительных документах при приобретении материальных ценностей у поставщиков или подотчетными лицами, с учетом затрат, связанных с их приобретением. Проверке в данном случае подвергается соответствие записей по дебету счета 12 и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" суммам, указанным в документах.

Следует отметить, что МБП, приобретенные за иностранную валюту,

14

оцениваются в белорусских рублях по курсу, установленному Нацбанком РБ на дату приобретения (таможенного оформления). Стоимость МБП, полученных в ходе исполнения внешнеторговой бартерной операция, определяется по учетной стоимости отгруженного товара на дату отгрузки. При предварительном поступлении МБП оприходование их производится в дебет счета 12 в корреспонденции с кредитом счетов 60, 76 по учетной цене товаров, предназначенных для отгрузки взамен полученных материальных ценностей.

Стоимость изготовленных МБП определяется на основании документально подтвержденных расходов по их сооружению, изготовлению.

Нередко на предприятии приходуют не полностью поступившие МБП (в меньшем количестве, чем указано в сопроводительных документах) в полной сумме предъявленных к оплате и фактически оплаченных счетов поставщиков и не предъявленных к ним претензий. Следует установить причины и характер образовавшихся недостач и в случае вины поставщика принять меры к оформлению претензионных требований к возврату, изъятию уплаченных сумм.

Иногда за указанными расхождениями могут скрываться факты присвоения тех или иных ценностей отдельными должностными лицами, что устанавливают сверкой записей по книгам и карточкам складского учета, проверкой движения этих материалов, опросом соответствующих работников, связанных с их доставкой, разгрузкой, приемкой, отпуском и производственным потреблением. По всем выявленным фактам злоупотреблений составляют отдельные промежуточные акты. На счета виновных лиц указанные недостачи относят исходя из количества недостающих ценностей и их стоимости по свободным ценам.[12, c.17]

15

2.2.Аудит и ревизия эффективности

использования МБП

8-09-2015, 14:06