Бухгалтерский учет операций, связанных с покупкой и продажей иностранной валюты

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«ГОРНО-АЛТАЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С ПОКУПКОЙ И ПРОДАЖЕЙ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ

Выполнила: студентка IIIкурса 818 группы

Топрашева Айнара Анатольевна

Проверил: преподаватель, доцент кафедры

Фомина Людмила Александровна

Горно-Алтайск 2010

Содержание

Введение……………………………………………………………………..… 3

Глава 1. Нормативно-правовое регулирование совершения

валютных операций

1.1 Нормативно-правовое регулирование совершения

валютных операций…………………………………………………………….5

1.2 Порядок открытия валютных счетов………………………………….…..9

1.3 Оценка имущества и обязательств организации в

иностранной валюте…………………………………………………………..11

Глава 2. Бухгалтерский учет операций, связанных с покупкой и продажей иностранной валюты

2.1 Учет операций по валютным счетам…………………………………….16

2.2 Учет операций, связанных с продажей иностранной валюты ………...22

2.3 Учет операций по покупке иностранной валюты……………………....25

2.4. Учет курсовых разниц…………………………………………...……….28

Глава 3. Учет валютных операций на примере ООО «Алтайагроторг»

3.1 Учет операций по покупке иностранной валюты ……………………...35

3.2 Бухгалтерский учет валютных операций при самостоятельном выходе

предприятия пи внешний рынок ………………………………..34

Заключение…………………………………………………………………….42

Список использованной литературы………………………………………...48

Введение

За последнее время в Российской Федерации сформировалась действительно открытая экономика, стоящая на пороге эффективной интеграции в мировое хозяйство. Активное использование внешнеэкономического фактора способствует преодолению негативных кризисных процессов в экономике и дальнейшему развитию рыночных отношений. Развитие внешнеэкономической деятельности не только в сфере крупного бизнеса, но и среднего и даже малого предпринимательства привело к необходимости пересмотра государством политики учета и регулирования валютных операций.

Поскольку, ведя предпринимательскую деятельность, субъекты малого и среднего предпринимательства зачастую сталкиваются с необходимостью рассчитываться со своими партнерами в иностранной валюте, выдавать валюту на командировочные расходы, возвращать кредиты, бухгалтерам стали жизненно необходимы знания о правильном отражении в налоговом и бухгалтерском учете таких операций.

Особенность валютных операций заключается в том, что они должны осуществляться не только с соблюдением гражданского законодательства, но и в строго определенных рамках валютного законодательства, т.е. с учетом запретов и ограничений, установленных Законом, целью которого является обеспечение экономической безопасности государства, устойчивость его денежной системы как одной из основ общественных отношений.

Актуальность данной работы заключается в увеличении роли иностранной валюты (причем не только долларов и евро, но и китайских юаней, казахских теньге) во внешнеэкономической деятельности субъектов предпринимательства Республики Алтай. На сегодняшний день в части из них ведется бухгалтерский учет валютных операций.

Объектом исследования в работе является ООО «Алтайагроторг».

Предметом исследования данной работы является бухгалтерский учет операций, связанных с покупкой и продажей иностранной валюты.

Целью написания данной работы является изучение бухгалтерского учета операций по покупке и продаже иностранной валюты.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1) рассмотреть и изучить теоретические аспекты учета валютных операций, их сущности, видов;

2) выделить задачи и цели ведения учета валютных операций, их нормативно-правового регулирования;

3) изучить действующую практику учета валютных операций, учета конверсионных операций с резидентами.

Теоретическую основу исследования составили работы отечественных экономистов Савицкой Г.В., Сайфуллина Р.С., Шеремета А.Д. и др.

Структурно работа включает в себя введение, три главы, заключение, список литературы (40 источников), таблиц, страниц.

Глава 1. Нормативно-правовое регулирование совершения валютных операций

1.1 Нормативно-правовое регулирование совершения валютных операций

Система валютного регулирования и валютного контроля является одной из составляющих общей системы финансово-правового регулирования, инструментом реализации кредитно-финансовой политики государства.

Основным нормативно-правовым актом, регулирующим совершение валютных операций, является федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ, который вступил в действие с 18.06.2004 г. и заменил ранее действовавший от 09.10.1992 г. № 3615-1. При этом отдельные положения указанного Закона начали применяться с 1.06.2005 г. и с 1.01.2007 г., или действовать до 1.01.2007 г.

В федеральном законе №173-ФЗ от 10.12.2003 г. пересмотрены основные понятия валютного законодательства (ст. 1 ФЗ от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ):

- валюта Российской Федерации (добавлены средства в банковских вкладах, расширено определение «средства на банковских счетах», т.е. отменена оговорка о размещении средств на счетах в банках и иных кредитных учреждениях в РФ и за ее пределами на основании соглашения, заключаемого Правительством РФ и Банком России с соответствующими органами иностранного государства об использовании на территории данного государства валюты Российской Федерации в качестве законного платежного средства);

- валютные ценности (входят в состав только наличная и безналичная иностранная валюта и внешние ценные бумаги, исключены драгоценные металлы и природные драгоценные камни);

- резидент (для физических лиц основным критерием определено гражданство РФ и постоянное место жительства в РФ, для иностранных граждан и лиц без гражданства — вид на жительство в РФ, в отношении юридических лиц дополнительно включена Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и муниципальные образования);

- нерезидент (перечень открытый и включает не только прямо поименованных в законе лиц, но и не указанных в составе резидентов).[1]

Существенному обновлению подверглось ключевое понятие валютного законодательства — «валютная операция», которое теперь не разделяется, как это было ранее, на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала[2] . Новый закон не содержит указанной классификации и устанавливает иные правила проведения валютных операций. Наиболее подробно регулируются операции между резидентами и нерезидентами.

Понятие «валютная операция», как и в старом Законе, дается через перечень, однако этот перечень значительно изменен и не является перечнем самих операций, а лишь перечислением определений валютной операции и включает:[3]

- приобретение и отчуждение, а также использование в качестве средства платежа валютных ценностей (иностранной валюты и внешних ценных бумаг), а при совершении сделок с нерезидентами, т.е. иностранными организациями и иностранными гражданами — валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг;

- перемещение через границу Российской Федерации валютных ценностей, российских рублей и внутренних ценных бумаг;

- использование счетов в иностранных банках за границей для перевода иностранной валюты, валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг.

Указанный Закон вводит изменения в регулирование валютных операций. Установлено, что валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением закрытого перечня операций, для которых могут быть установлены определенные требования.[4]

Перечень операций, подлежащих контролю, разделен на две группы в зависимости от органа, осуществляющего регулирование. К компетенции Правительства РФ отнесено регулирование операций, связанных с внешней торговлей:[5]

- расчеты и переводы на условиях предоставления резидентами нерезидентам отсрочки платежа и коммерческих кредитов;

- расчеты и переводы при приобретении резидентами у нерезидентов долей, вкладов, паев в имуществе юридических лиц.

Банк России регулирует финансовые операции (ст. 8 № 173-ФЗ от 10.12.2003 г.), связанные:

- с расчетами и переводами при предоставлении/получении кредитов и займов;

- с расчетами и переводами при передаче/приобретении внешних и внутренних ценных бумаг, в том числе при исполнении обязательств по ним;

- операции, связанные с куплей/продажей иностранной валюты и чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте[6] .

В федеральном законе №173-ФЗ от 10.12.2003 г. закреплены два вида ограничений — требование об использовании специальных счетов и резервирование (тема резервирования и использования специальных счетов будет раскрыта в следующей публикации), а также норматив прохождения всех операций через уполномоченные банки. Все указанные требования присутствуют почти в каждом пункте указанного закона. Нововведением является распространение ограничений не только на операции в иностранной валюте, но и в валюте Российской Федерации, а также в отношении предоставления нерезиденту отсрочки платежа — увеличение срока, по истечении которого у резидента наступает обязанность выполнения установленных требований. Ранее — получение специальных разрешений, если отсрочка превышает 90 дней, теперь — внесение суммы резервирования в день истечения 180 дней.

К правовым аспектам валютного регулирования и валютного контроля на территории Российской Федерации, а также к правам и обязанностям нерезидентов, связанным с владением, пользованием и распоряжением валютными ценностями, валютой Российской Федерации и внутренними ценными бумагами могут применяться Международные договоры Российской Федерации. В случае отличия правил, установленных Международными договорами, от правил, предусмотренных валютным законодательством РФ, приоритетными являются положения Международных договоров.[7]

В новый федеральный закон, так же как и в Налоговый кодекс РФ, внесено положение, в соответствии с которым все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов валютного законодательства толкуются в пользу лиц, осуществляющих валютные операции[8] .

На втором уровне системы нормативных документов единственным регулирующим органом является Минфин РФ. Здесь в качестве нормативно-правовой базы выступает Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006.[9]

Таким образом, особенность валютных операций заключается в том, что они должны осуществляться в строго определенных рамках валютного законодательства, т.е. с учетом запретов и ограничений, установленных российским законодательством, целью которого является обеспечение экономической безопасности государства, устойчивость его денежной системы как одной из основ общественных отношений.

Бухгалтерский учет валютных ценностей и операций призван обеспечить процесс управления внешнеэкономической деятельностью предприятия путем формирования необходимой информации об объеме внешнеторгового оборота и связанных с ним издержках обращения, о полученном финансовом результате, состоянии валютных ресурсов и расчетов с иностранными партнерами.

Для осуществления сделок, предусматривающих использование в качестве средства платежа иностранной валюты, организации-резиденты вправе иметь валютные счета в российских и зарубежных банках.

1.2 Порядок открытия валютных счетов

Валютный счет - это счет в банковском учреждении, принадлежащий юридическому или физическому лицу, на котором накапливаются и расходуются их средства в иностранной валюте. По средствам на валютных счетах банками начисляются проценты в тех валютах, в которых они имеют доходы от размещения средств на международном валютном рынке.

Предприятия любой формы собственности и хозяйствования могут заниматься внешнеторговой деятельностью, для осуществления которой они могут открывать валютный счет на территории России. Такие счета могут быть открыты в уполномоченных банках.[10] Таковыми признаются созданные в соответствии с законодательством РФ кредитные организации, а также открытые согласно законодательству иностранных государств филиалы кредитных организаций, действующие на территории РФ, если эти кредитные организации и филиалы имеют право осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте. Банк открывает расчетный счет, в том числе в иностранной валюте, руководствуясь Инструкцией ЦБ РФ от 14.09.2006 г. № 28-И.

Взаимоотношения банка и владельца валютного счета определяются на основе заключенного ими договора банковского счета, по которому банк обязуется принимать и зачислять на счет поступающие денежные средства, выполнять распоряжения владельца о перечислении и выдаче необходимых сумм со счета, а также проводить другие операции по счету в соответствии с требованиями валютного законодательства.

Для открытия валютного счета резидент должен предоставить в уполномоченный банк следующие документы:

• заявление на открытие валютного счета;

• нотариально заверенные копии учредительных документов;

• документ о государственной регистрации;

• справку о постановке на учет в налоговых органах;

• карточку с образцами подписей руководителей (директора и главного бухгалтера) и оттиском печати.

При открытии валютного счета банк имеет право проверить наличие у клиента квалифицированных сотрудников, подготовленных для осуществления валютных операций, законность источников валютных поступлений, перспективы деятельности с точки зрения валютных поступлений. Банк также имеет право потребовать акт ревизии или аудиторское заключение, бухгалтерский баланс на последнюю отчетную дату, может ознакомиться с контрактами клиента, подтверждающими валютные поступления.

Уполномоченный банк открывает клиенту следующие виды счетов:

• транзитный счет – для зачисления в полном объеме всех поступлений в иностранной валюте в пользу клиента, в частности, валютной выручки от внешнеэкономической деятельности, экспорта товаров, работ, услуг, за исключением денежных средств, зачисляемых на текущий валютный счет;

• текущий валютный счет – для идентификации поступлений иностранной валюты в пользу резидентов и в целях учета валютных операций, в частности, для зачисления выручки, остающейся после уплаты вывозных таможенных пошлин и таможенных сборов; расходов по транспортировке, страхованию и экспедированию грузов; комиссионных вознаграждений кредитным организациям (в том числе за исполнение функций агентов валютного контроля), других платежей (комиссионных посредникам по внешнеторговым контрактам).

Такой порядок установлен п. 2.1 Инструкции Банка России от 30.03.2004 г. №111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации», которая применяется в части, не противоречащей действующему законодательству.

1.3 Оценка имущества и обязательств организации в иностранной валюте

Согласно ПБУ № 3/2006 имущество и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, подразделяют для целей их правильной классификации на денежные, по которым возникают курсовые разницы и неденежные, по которым курсовые валютные разницы возникать не должны.

К денежным имуществу и обязательствам согласно ПБУ 3/2006 относятся следующие активы:

- средства на счетах в кредитных организациях,

- денежные и платежные документы;

- краткосрочные ценные бумаги (акции, облигации) и другие долговые обязательства с инвалютным номиналом;

- остатки средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической и иной помощи РФ в соответствии с заключенными договорами или соглашениями.

Согласно данного перечня указанному пересчету подлежат только краткосрочные ценные бумаги. Займы, полученные и выданные организацией в иностранной валюте, подлежат пересчету независимо от сроков займов.

К неденежным имуществу и обязательствам относятся:

- товарно-материальные ценности (основные средства, материалы, товары и т.п.);

- нематериальные активы;

- инвалютная часть уставного капитала.

Так как накопление, систематизация и обобщение информации о хозяйственной деятельности организации возможны лишь в едином денежном измерителе, то для этого необходимо разные денежные единицы (валюты) привести к одному знаменателю, т.е. пересчитать в одну базовую валюту.

Все активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, можно разделить на три группы:

Группа I - имущество и величина уставного (складочного) капитала. Указанные активы и обязательства пересчитываются только один раз - на дату совершения операции и отражаются в бухгалтерском учете только в рублевой оценке. Никаких пересчетов по ним больше совершать не надо.

Группа II - денежные знаки в кассе организации, а также средства на валютных счетах. Они пересчитываются не только на дату совершения операции и на каждую отчетную дату, но и по мере изменения курса иностранной валюты. В бухгалтерском учете эти активы отражаются не только в рублях, но и валюте.

Группа III - прочие активы и обязательства, которые также фиксируются в бухгалтерском учете в двух валютах - иностранной и российской. Пересчитывать их необходимо сначала на дату совершения операции, а затем на каждую отчетную дату.[11]

В бухгалтерском учете переоценка активов и обязательств организации, выраженных в иностранной валюте, должна производиться ежемесячно по курсу этой валюты, установленному ЦБ РФ на последний календарный день месяца.

При дооценке валютных ценностей, так же как при дооценке требований и при уценке обязательств, величина которых выражена в иностранной валюте, возникает положительная курсовая разница, которая признается внереализационным доходом. При уценке валютных ценностей, так же как и при уценке требований и при дооценке обязательств, величина которых выражена в иностранной валюте, возникает отрицательная курсовая разница, которая признается внереализационным расходом.

Датой совершения той или иной операции в иностранной валюте считается тот день, когда у организации возникает право принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства (см. таблицу 1).

Таблица 1

Даты совершения операций в иностранной валюте согласно ПБУ 3/2006

Специфика учёта имущества и обязательств в иностранной валюте заключается в пересчёте иностранной валюты в рубли и исчислении в учёте курсовых разниц.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006[12] стоимость имущества и обязательств организаций, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчётности подлежит пересчёту в рубли по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте или дату составления отчётности (последний календарный день в отчётном периоде). В положении приведён перечень видов имущества и обязательств, стоимость которых подлежит пересчёту на дату совершения операции в иностранной валюте: денежные знаки в кассе, средства в расчётах в банках, краткосрочные ценные бумаги и др.

Пересчёт стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в банках, выраженных в иностранной валюте, может производиться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Центральным банком РФ. Стоимость основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, товаров и т.д. пересчёту не подлежит и принимается в оценке в рублях по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату совершения операций в иностранной валюте.

Курсовая разница – это разница между рыночной оценкой соответствующего имущества, стоимость которого выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка РФ на дату расчёта или дату составления бухгалтерской отчётности, и рублёвой оценкой этого имущества, исчисленной по курсу ЦБ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчётном периоде или дату составления бухгалтерской


8-09-2015, 14:35