Бухгалтерский учет операций, связанных с покупкой и продажей иностранной валюты

При первом варианте курсовые разницы отражают на счёте 80: положительные курсовые разницы – по кредиту счета 80 и дебету счетов учёта денежных средств и расчётов; отрицательные разницы – списывают с кредита счетов учёта денежных средств и расчётов в дебет счета 80.

При втором варианте положительные и отрицательные курсовые разницы списывают в течение года на счет 83, субсчет 4 «Курсовые разницы». В конце отчётного года сопоставляют дебетовые и кредитовые обороты по счёту 83 и полученное сальдо списывают со счёта 83 на счёт 80.

Подводя итоги первой части исследования можно сделать вывод, что валютные операции осуществляются с учетом запретов и ограничений, установленных российским законодательством, целью которого является обеспечение экономической безопасности государства. Бухгалтерский учет валютных ценностей и операций формирует информацию об основных финансовых показателях внешнеэкономической деятельности организации. Для осуществления валютных сделок организации-резиденты используют валютные счета в российских и зарубежных банках.

Накопление, систематизация и обобщение информации о хозяйственной деятельности организации возможны лишь в едином денежном измерителе, поэтому разные денежные единицы (валюты) пересчитываются в базовую валюту – рублевый эквивалент. Пересчёт производиться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Центральным банком РФ. Стоимость основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, товаров и т.д. пересчёту не подлежит и принимается в оценке в рублях по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату совершения операций.

В следующей главе рассматриваются особенности ведения бухгалтерского учета иностранной валюты.

Глава 2. Бухгалтерский учет операций, связанных с покупкой и продажей иностранной валюты

2.1 Учет операций по валютным счетам

Организации ведут учет наличия и движения своих валютных средств на счете 52 «Валютные счета». Счет открывается в уполномоченном банке (банке, имеющем лицензию на ведение международных операций). Он состоит, учитывая характер использования организацией валюты, из двух валютных счетов - текущего и транзитного.

Валюта, получаемая организацией по операциям на внутреннем рынке, зачисляется банком непосредственно на ее текущий валютный счет.

Транзитный валютный счет используется для обязательной продажи валютной выручки, поступившей в организацию от юридических и физических лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации, в оплату экспорта товаров, работ и услуг (в том числе в виде авансов или предварительной оплаты). Под валютной выручкой понимается выручка, полученная:

- экспортерами - от продаж активов на экспорт;

- комиссионерами - комиссионное вознаграждение, начисленное по оказанию услуг по договорам комиссии на экспорт;

- для транспортных и иных организаций за оказанные услуги по договорам на экспорт - средства, поступившие от организаций - экспортеров с их транзитных счетов.

Не подлежат обязательной продаже следующие валютные средства: полученные организацией в виде взносов от участников в уставный капитал, полученные заемные средства, поступления на благотворительные цели, возврат авансовых платежей и т.п.

Обязательная продажа иностранной валюты осуществляется по курсу, складывающемуся на внутреннем валютном рынке России на дату продажи. В бухгалтерском учете организации делаются записи:

Д-т сч. 52 «Валютные счета», субсч. «Транзитный валютный счет» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - поступила валютная выручка с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Д-т сч. 57 «Переводы в пути» К-т сч. 52 «Валютные счета», субсч. «Транзитный валютный счет» - задепонирована сумма в иностранной валюте;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч. 52 «Валютные счета», субсч. «Транзитный валютный счет» - оплачены комиссионные расходы с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Д-т сч. 51 «Расчетный счет» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» - зачислен рублевый эквивалент валютной выручки;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч. 57 «Переводы в пути» - списан рублевый эквивалент проданной иностранной валюты;

Д-т сч. 57 (91) К-т сч. 91 (57) - отражена курсовая разница;

Д-т сч. 91 К-т сч. 99 - отражен результат от продажи;

Д-т сч. 52, субсч. «Текущий валютный счет» К-т сч. 52, субсч. «Транзитный валютный счет» - перечислена оставшаяся валютная выручка на текущий валютный счет.

Бухгалтерский учет операций на текущем валютном счете ведется в общем порядке, установленном ЦБ РФ для учета операций на расчетном счете, но с пересчетом иностранной валюты в рубли по курсу на дату ее поступления и выбытия. При этом пересчитывается и остаток денежных средств на валютном счете по мере изменения курса иностранных валют, котирующихся ЦБ РФ, на эти даты и на последнее число месяца (последний день котировки в данном месяце).

На валютный счет организации могут быть зачислены валютные средства, поступившие в следующих случаях:

- в оплату экспортных товаров, работ и услуг в части, оставшейся после обязательной продажи;

- от других организаций - нерезидентов (первых посредников, транспортных и страховых организаций) в оплату товаров, работ и услуг, купленных у владельца счета;

- от покупки на бирже, валютном аукционе;

- в других случаях, установленных Минфином России или ЦБ РФ.

С валютного счета организация может произвести расходы:

- на перевод валюты за границу по импортным операциям;

- на перевод валюты на счета внешнеторговых и других внешнеэкономических организаций (клиентов уполномоченного банка) для последующего перевода ее за границу в оплату импортируемых товаров;

- на оплату товаров, работ и услуг совместным предприятиям (на территории России);

- на оплату задолженности банку по кредиту, банковской комиссии и почтово - телеграфных расходов, командировочных расходов в соответствии с действующими правилами;

- на оплату посреднических операций банка по обмену валюты и ее купле - продаже;

- на участие в капитале иностранного банка, деятельность которого контролируется российским уполномоченным банком (с разрешения ЦБ РФ);

- на другие цели с разрешения Минфина России, ЦБ РФ и уполномоченного банка.

В соответствии с валютным законодательством организации имеют право через уполномоченные банки покупать и продавать иностранную валюту.

Организациям - резидентам разрешено покупать иностранную валюту за рубли на внутреннем валютном рынке в следующих случаях:

- для платежей по договорам об импорте товаров, как подпадающим, так и не подпадающим под систему таможенно - банковского валютного контроля;

- для платежей по договорам об импорте работ, услуг и результатов интеллектуальной деятельности;

- для платежей за границу по процентам и в погашение основного долга по кредитам, полученным в иностранной валюте;

- для платежей, связанных с движением капитала и переводом дивидендов от инвестиций.

В бухгалтерском учете организации операции по покупке и продаже валютных средств отражаются в следующем порядке.

1. Покупка валюты:

Д-т сч. 57 «Переводы в пути» К-т сч. 51 «Расчетный счет» - перечислены денежные средства уполномоченному банку с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Д-т сч. 52 «Валютные счета», субсч. «Текущий валютный счет» К-т сч. 57 - зачислена сумма в иностранной валюте на счет по курсу на этот день;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч. 57 - уплачено комиссионное вознаграждение с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Д-т сч. 91 (99) К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» (91) - отражен финансовый результат (прибыль, убыток) от покупки валюты.

2. Продажа валюты:

Д-т сч. 57 К-т сч. 52 - перечислена иностранная валюта на спецсчет в уполномоченном банке с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на этот день;

Д-т сч. 51 К-т сч. 91 - получена рублевая выручка от продажи;

Д-т сч. 91 К-т сч. 57 - списана стоимость проданной иностранной валюты с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Д-т сч. 57 (91) К-т сч. 91 (57) - отражена курсовая разница;

Д-т сч. 91 К-т сч. 51 - уплачены комиссионные;

Д-т сч. 91 (99) К-т сч. 99 (91) - отражен финансовый результат (прибыль, убыток) от продажи иностранной валюты.

Рассмотрим на примере как отразить на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с покупкой валюты для расчетов с иностранным поставщиком за импортный товар.

Условие: Предприятие дало поручение банку купить для него $1 000. На день покупки курс ЦБ РФ составил 30,5 руб. за $1, коммерческий курс - 31,4 руб. Комиссионные услуги банку 1,5 % от суммы купленной валюты.

Бухгалтерские записи по специальному транзитному валютному счету приведены в таблице 3.

Специальный транзитный валютный счет предназначен для совершения операций по покупке иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке. С помощью данного счета уполномоченный банк осуществляет контроль за целевым использованием приобретенных средств. Приобретенная иностранная валюта должна быть переведена банком по распоряжению клиента в соответствии с основаниями, указанными в поручении на покупку, не позднее 7 календарных дней со дня ее зачисления на специальный транзитный счет. В противном случае эта валюта подлежит обратной продаже.[13]

Снятие наличной валюты со специального транзитного счета не допускается, за исключением случаев оплаты командировочных расходов.

Таблица 3

Учет операций по специальному транзитному валютному счету

Учет движения средств на специальных счетах ведется на обособленном бухгалтерском счете «Специальные счета в банках». Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в отечественной валюте, находящихся на территории страны и за рубежом в аккредитивах, чековых книжках и иных платежных документах, кроме векселей. Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается бухгалтерской записью:

Дебет сч. 55 «Специальные счета в банках»,

Кредит сч. 51 «Расчетные счета», №52 «Валютные счета», № 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и др. – на сумму выставленного аккредитива.

По мере использования аккредитива на основе данных выписок банка производится запись:

Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит сч. 55 «Специальные счета в банках» - на сумму израсходованной части аккредитива.

Неиспользованные средства в аккредитивах после возврата их на тот счет в банке, с которого они были перечислены, отражаются в бухгалтерском учете проводкой, обратной зачислению.

2.2 Учет операций, связанных с продажей иностранной валюты

В бухгалтерском учете доходы подразделяются на доходы по обычным видам деятельности и прочие доходы. Так, п. 7 ПБУ 9/99 указывает, что прочими доходами являются, в том числе, поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции и товаров.

Следовательно, рублевый эквивалент проданной банком валюты (исчисленный исходя из рыночного или внутреннего курса банка) признается прочим доходом и отражается по кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы».

В свою очередь, п. 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации» также предусматривает деление расходов на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. При этом п. 11 ПБУ 10/99 устанавливает, что к прочим расходам относятся, в частности, расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции. Соответственно, расходы, связанные с продажей валюты (стоимость валюты, исчисленная по курсу ЦБ РФ на дату ее продажи), отражаются по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы».

Комиссия банка также в силу п. 11 ПБУ 10/99 относится к прочим расходам и учитывается по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы». В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, счет 57 «Переводы в пути» предназначен, в частности, для обобщения информации о движении денежных средств для их зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленных по назначению. Поэтому списание средств с валютного счета для продажи отражается записью: Дебет 57 Кредит 52 «Валютные счета».

Кроме того, необходимо учитывать, что п. 7 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» определяет, что пересчет средств на банковских счета, выраженных в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату. При этом пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте, может производиться также и по мере изменения курса.[14]

На основании данной нормы организации при продаже иностранной валюты следует произвести пересчет средств, выраженных в валюте, на счетах 52 и 57. В результате такого пересчета, если курс ЦБ РФ на дату списания с валютного счета отличался от курса ЦБ РФ на дату получения валютной выручки, а также от курса ЦБ РФ на дату признания расхода (дату продажи валюты), в учете возникают курсовые разницы. Курсовые разницы отражаются в составе прочих доходов или прочих расходов организации согласно п. 13 ПБУ 3/2006. Согласно Приложению к ПБУ 3/2006 датой совершения операций в иностранной валюте по валютному счету является дата поступления денежных средств на валютный счет или дата их списания с валютного счета.

Таким образом, типовая корреспонденция счетов при продаже валюты будет выглядеть следующим образом:

Дебет 52 (91, субсчет «Прочие расходы») Кредит 91, субсчет «Прочие доходы (52) - отражена курсовая разница, выявленная в результате произведенного пересчета средств на валютном счете на дату списания (в случае, если курс ЦБ РФ на дату списания с валютного счета отличается от курса ЦБ РФ на дату зачисления валютной выручки);

Дебет 57 Кредит 52 - списана валюта с валютного счета организации для продажи;

Дебет 76 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы - отражена выручка от продажи валюты (по рыночному курсу или по внутреннему курсу банка);

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 57 - списана проданная валюта по курсу ЦБ РФ на дату продажи;

Дебет 51 Кредит 76 - поступили рубли за проданную валюту по рыночному курсу или по внутреннему курсу банка;

Дебет 57 (91, субсчет «Прочие расходы) Кредит 91, субсчет «Прочие доходы» (57) - отражена курсовая разница по счету 57 (в случае, если курс ЦБ РФ на дату зачисления средств на счет 57 отличается от курса ЦБ РФ на дату продажи валюты);

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 51 - банком удержано комиссионное вознаграждение;

Дебет 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» (99) Кредит 99 (91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов») - получена прибыль (убыток) от продажи валюты.

2.3 Учет операций по покупке иностранной валюты

Организации-резиденты имеют право приобретать безналичную иностранную валюту за рубли на внутреннем валютном рынке только на определенные цели, а именно:

- для осуществления текущих валютных операций;

- для осуществления валютных операций, связанных с движением капитала, без наличия разрешений (лицензий) ЦБ РФ;

- для осуществления платежей в погашение кредитов, полученных в иностранной валюте у уполномоченных банков, включая проценты за пользование указанными кредитами, а также сумм штрафных санкций за неисполнение либо ненадлежащее исполнение обязательств по возврату этих кредитов;

- для оплаты командировочных расходов своих сотрудников, направляемых в командировку за границу;

- для осуществления платежей на валютные счета за границей, открытые в соответствии с разрешениями ЦБ РФ (территориальных учреждений ЦБ РФ), для оплаты расходов на содержание представительств;

- для осуществления обязательных платежей в иностранной валюте, взимаемых государственными органами в соответствии с федеральными законами в иностранной валюте;

- для осуществления валютных операций, связанных с движением капитала, при наличии разрешений (лицензий) ЦБ РФ;

- для выплаты комиссионного вознаграждения в пользу уполномоченного банка, выполняющего поручение на покупку, обратную продажу и/или перевод купленной иностранной валюты;

- для осуществления страховщиком (перестраховщиком) страховых выплат в иностранной валюте при условии представления в уполномоченный банк нотариально заверенной копии разрешения ЦБ РФ на осуществление расчетов в иностранной валюте по страхованию (перестрахованию), копии договора страхования (перестрахования), а


8-09-2015, 14:35