Аудит основных средств 8

Введение

Главной целью аудита является обеспечение контроля за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности. За последние годы в бухгалтерском учете произошли существенные изменения, обусловленные сближением российских форм и методов учета с международными и разработкой собственных учетных стандартов, отвечающих международным требованиям. Для многих бухгалтеров эти изменения непонятны и поэтому нежеланны. Адаптация к новым условиям могла бы протекать намного легче при участии и поддержке аудиторов.

Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретают оценка основных средств и их отражение в бухгалтерском балансе, а также методы алгоритмизации.

Точность показателей объема, состояния и движения основных средств, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, на сколько правильно и достоверно проведена их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать:

– неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и прибыли;

– искажение сумм причитающегося налога как с имущества, так и с прибыли;

– неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения основных и оборотных средств;

– неверное исчисление ряда технико-экономических показателей, характеризующих использование основных средств: износ, коэффициенты выбытия и поступления, широко применяемые показатели эффективности: фондоотдача, фондоемкость и фондовооруженность, неверно будет исчисляться и эффективность капитальных вложений.

Своевременное проведение аудиторской проверки правильности учета, налогообложения и использования основных средств позволит избежать многих неприятностей.

Особенно важно проведение аудиторской проверки основных средств на промышленных предприятиях, где на долю основных средств приходится значительная часть всего имущества предприятия. Такие предприятия имеют огромные производственные площади, множество техники, оборудования, различных сооружений.

С чего начать и в какой последовательности производить аудит основных средств? Этот вопрос каждый аудитор решает самостоятельно, исходя из собственного опыта. Главное состоит в том, чтобы при проверке был охвачен весь комплекс вопросов по учету основных средств.

Цель данной курсовой работы состоит в том, чтобы на основании исследования литературных источников, статей и изучение действующих в настоящее время нормативных и законодательных актов рассмотреть аудит операций поступления основных средств.

Для достижения данной цели в работе поставлены следующие задачи:

– изучить цели и задачи аудита операций поступления основных средств, информационную базу;

– рассмотреть процесс планирования аудиторской проверки;

– показать методику проведения аудита операций поступления основных средств.

Цель аудиторской проверки — формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по информации об основных средствах и установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Достоверность показателя бухгалтерской отчетности «Основные средства» будет подтверждена в том случае, если аудитор получит необходимое количество доказательств, чтобы установить:

– существование указанных в отчетности объектов основных средств;

– наличие у организации прав на данные объекты;

– справедливость (правильность) оценки объектов основных средств;

– полноту отражения объектов основных средств в учете и бухгалтерской отчетности.

Для возможности утверждения о том, что информация по основным средствам, представленная в бухгалтерской отчетности, достоверна, аудитор исходит из предпосылок:

полноты – все основные средства учтены в бухгалтерской отчетности, не существует неучтенных основных средств, операции по движению основных средств отражены в полном объеме на счетах учета:

– в бухгалтерском учете и отчетности отражены все операции по фактически приобретенным объектам основных средств;

– сальдо и обороты по счетам учета основных средств в полном объеме перенесены из регистров бухгалтерского учета в Главную книгу и бухгалтерскую отчетность;

существования — все основные сред­ства реально существуют на дату составления баланса и являются существенными для организации:

– реальное наличие объектов учета основных средств, подтвержденных данными инвентаризации;

– наличие основных средств и ввод в эксплуатацию подтверждены необходимыми первичными документами;

прав и обязанностей— организация обладает имущественными правами на объекты основных средств, а также несет ответственность за риски, связанные с данными правами:

– основные средства, отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат организации на правах собственности, оперативного управления или хозяйственного ведения;

– поступление основных средств вытекает из условий договорных отношений, не противоречащих действующему законодательству;

– операции с основными средствами, подлежащие государственной регистрации (например, объекты недвижимости), имеют соответствующую регистрацию, а в отдельных случаях — нотариаль­ное заверение;

оценки — все основные средства оценены в соответствии с тре­бованиями нормативных документов:

– фактические затраты во внеоборотные активы правильно сформированы;

– в зависимости от способа поступления правильно сформирована стоимость основных средств;

– расчет рублевой оценки основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте или условных единицах, производится в соответствии с требованиями нормативных документов;

точности – все расчеты сумм в документах и регистрах бух­галтерского учета должным образом исчислены, данные бухгалтер­ской отчетности соответствуют записям в регистрах синтетического и аналитического учета:

– при переносе данных из первичных документов в регистры бухгалтерского учета, а также в бухгалтерскую отчетность соблюдена арифметическая точность показателей;

– при определении рублевой оценки объектов основных средств, выраженных в иностранной валюте, применены точные курсы иностранных валют;

ограничения учетного периода – все операции по движению учета основных средств учтены в соответствующий учетный период;

представления и раскрытия– все объекты учета основных средств правильно классифицированы и раскрыты в представленной бухгалтерской отчетности:

– приобретенные основные средства правильно включены в соответствующие укрупненные группы основных средств;

– основные средства правильно классифицированы по критерию производственного и непроизводственного назначения;

– в бухгалтерской отчетности основные средства должным образом классифицированы по видам;

– в бухгалтерской отчетности раскрыта информация по основным группам основных средств в соответствии с требованиями нормативных документов.

Информационная база, используемая аудитором при проверке основных средств, включает:

– основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета и налогообложения операций с основными средствами;

– приказ об учетной политике организации;

– приказ об учетной политике для целей налогообложения;

– первичные документы по отражению операций по основным средствам;

– регистры синтетического и аналитического учета и движения основных средств, используемые в орга­низации;

– бухгалтерскую отчетность.

К основным нормативным документам относят:

· Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г.;

· Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.1998 г.);

· План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.);

· Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.1995 г.);

· Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР (Постановление Совета Министров СССР № 1072 от 22.10.1990 г.);

· О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 г.);

· Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (приказ Минфина РФ № 26н от 30.03.2001 г.);

· Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (приказ Минфина РФ № 91н от 13.10.2003 г.);

· Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств (постановление Госкомстата РФ № 7 от 21.01.2003 г.);

· Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий (письмо Госплана СССР № НБ-36-Д, Госстроя СССР № 23-Д, Стройбанка СССР № 144, ЦСУ СССР № 6-14 от 08.05.1984 г.);

· Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (постановление Госстандарта РФ № 359 от 26.12.1994 г.).

Начиная проверку, по приказу об учетной политике аудитору необходимо ознакомиться с вопросами методологии бухгалтерского учета основных средств. В частности, необходимо установить:

– перечень счетов и субсчетов по рабочему плану счетов, используемых для отражения операций по учету основных средств;

– порядок признания арендных платежей в качестве доходов.

По приказу об учетной политике для целей налогообложения аудитор знакомится с вопросами налогового учета:

– утвержденными формами аналитических регистров налогового учета по учету операций с основными средствами.

Виды и формы учетных регистров, используемые для отражения хозяйственных операций по учету основных средств и привлекаемых аудитором для проведения проверки, зависят от применяемых форм счетоводства. К ним относятся регистры синтетического учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы»; оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета, сальдовые ведомости.

Операции по учету движения основных средств оформляются, как правило, типовыми унифицированными формами первичной документации, а в отдельных случаях первичными документами, разработанными организацией и утвержденными приказом по учетной политике. К ним относят:

· ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)»;

· ОС- 1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)»;

· ОС-1б «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)»;

· ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств»;

· ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств»;

· ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)»;

· ОС-4а «Акт о списании автотранспортных средств»;

· ОС-4б «Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)»;

· ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств»;

· ОС-6а «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств»;

· ОС-6б «Инвентарная книга учета объектов основных средств»;

Бухгалтерская отчетность, используемая аудитором, включает: бухгалтерский баланс (ф. № 1), приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) и пояснительную записку.

В «Бухгалтерском балансе»(ф. № I) основные средства, принадлежащие организации на праве собственности оперативного управления и хозяйственного ведения, представлены в разделе 1 «Внеоборотные активы» по статье «Основные средства» (строка 120). Основные средства показываются в балансе в оценке НЕТТО — по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не производится).

Незавершенные капитальные вложения отражаются в балансе по строке 130 «Незавершенное строительство» по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

В «Приложении к бухгалтерскому балансу» (ф. № 5)раскрываются данные о:

– наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств; основные средства показываются по первоначальной (восстановительной) стоимости;

– наличии на начало и конец отчетного периода основных средств, переданных в аренду, как в целом, так и по отдельным видам (здания, сооружения);

–наличии на начало и конец отчетного периода основных средств, переведенных на консервацию;

– наличии на начало и конец отчетного периода объектов основных средств, полученных в аренду в целом и по отдельным видам:

– стоимости объектов недвижимости на начало и конец года, которые приняты в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации;

– изменении стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.

В пояснительной записке, исходя из Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), раскрывается информация о:

– принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

– объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

– способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами.

2. Планирование аудиторской проверки

Для достижения цели аудита в соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита» составляется программа аудиторской проверки по разделу основных средств, являющаяся частью общей программы аудита организации (см. табл. 2.1).

Таблица 2.1

Программа аудита по разделу «Аудит поступления основных средств»

Программа проверки может быть скорректирована в зависимости от целей проверки, а также в условиях осуществления аудита по этапам.

При проверке операций по учету основных средств аудитору целесообразно методом опроса провести тестирование для оценки надежности системы внутреннего контроля. На основании тестирования может быть скорректирована программа проведения проверки (см. табл. 2.2).

Таблица 2.2

Тест внутреннего контроля по операциям с основными средствами

Из данных тестирования аудитор может сделать вывод, что поскольку в отчетном периоде инвентаризация не проводилась, в учетной политике не определены порядок инвентаризации отдельных объектов и сроки, то в ходе аудиторской проверки необходимо провести выборочную инвентаризацию объектов основных средств. Риск существенных ошибок возникает и в связи с тем, что в организации отсутствует внутренний контроль за операциями по учету основных средств филиала.

С помощью аудиторских процедур осуществляется проверка достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. При обнаружении нарушений аудитор определяет их характер и суть, а также уровень существенности. При этом аудитор описывает аудиторские процедуры или методы обнаружения нарушений, порядок построения аудиторской выборки при ее применении, то есть обосновывает достаточность аудиторских доказательств. По результатам проведенных аудиторских процедур аудитор может разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском учете и совершенствованию системы бухгалтерского учета.

Список аудиторских процедур, используемых документов, выводы аудитора приведены в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Аудиторские процедуры

Таким образом, применение указанных процедур, по существу, не выявило значительных нарушений действующего законодательства в области бухгалтерского учета основных средств.

Приведенный перечень аудиторских процедур, по существу, позволяет получить полную информацию о достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности операций поступления основных средств. однако в каждом конкретном случае разрабатывается свой перечень тестов и аудиторских процедур, поскольку организации различных отраслей и правовых форм имеют определенную специфику.

3. Методика проведения аудита операций поступления основных средств

1. Аудитор должен проверить обеспечивается ли контроль за наличием и сохранностью основных средств. Целью аудиторской проверки наличия и сохранности основных средств является подтверждение реальности статей бухгалтерской отчетности.

2. Проверить правильность отнесения объектов к основным средствам и наличие прав организации на эти объекты. Аудитор должен проверить правильность принятия актива к учету в качестве основного средства. При этом проверяется едино­временное выполнение следующих условий:

– использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации:

– эксплуатация в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

– последующая перепродажа данных активов не предполагается;

– способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Источниками информации для аудитора являются договоры, акты приемки-сдачи (ОС-1), инвентарные карточки.

Сбор аудиторских доказательств осуществляется путем проверки документов по существу.

3. Проверить правильность классификации основных средств. На достоверность бухгалтерской отчетности, отражающей основные средства, существенное влияние может оказать классификация основных средств, определяющая методологию


8-09-2015, 14:38