4. Для подтверждения наличия основных средств аудитор проводит проверку ведения аналитического учета основных средств. Проверка может быть сплошной или выборочной, что определяется аудитором и отражается в рабочих документах. Аудитор должен также проверить вопросы обеспечения сохранности основных средств: назначается ли приказом руководителя организации материально-ответственные лица, отвечающие за сохранностью основных средств, заключены ли с ними письменные договоры о полной индивидуальной ответственности; порядок ведения аналитического учета объектов основных средств материально-ответственными лицами; созданы ли в организации условия для обеспечения сохранности основных средств. Следует также обратить внимание на то, застрахованы ли основные средства на случай стихийных бедствий, пожаров и других случаев, что снижает риск финансовых потерь в случае наступления страхового случая.

5. Необходимо провести проверку соответствия показателей бухгалтерской отчетности, синтетического и аналитического учета. С помощью процедуры прослеживания проводится проверка соответствия:

- показателей форм бухгалтерской отчетности по основным средствам;

- показателей отчетности и Главной книги;

- показателей Главной книги и регистров синтетического и аналитического учета.

Используя аналитические процедуры, осуществляется сверка показателей отчетности по основным средствам. Результаты проверки оформляются рабочими документами.

На данном этапе проверки аудитор с помощью процедуры прослеживания проверяет правильность отражения данных первичных документов в регистрах аналитического и синтетического учета, записей Главной книге. Это позволяет ему убедиться в том, правильно ли отражена операция в бухгалтерском учете.

6. Проверить правильность документального оформления и учета поступления основных средств. Целью проверки учета поступления основных средств является подтверждение того, что приобретенные основные средства были правильно отражены в учете и представляют собой стоимость реальных объектов, введенных в эксплуатацию.

На данном этапе необходимо выполнить следующие процедуры:

– получить список (с указанием количества и стоимости) приобретенных объектов основных средств, сверить полученные показатели с данными оборотов по дебету счета 01 «Основные средства»;

– проверить первичные документы и физическое наличие вновь приобретенных объектов. Проверка проводится выборочно при существенном увеличении объектов основных средств;

– установить, что стоимость объектов основных средств, введенных в эксплуатацию, надлежащим образом отражена на счетах бухгалтерского учета;

– выяснить соблюдение соответствующих положений налогового законодательства;

– определить в случае значительных поступлений основных средств в течение отчетного периода, была ли списана стоимость старого оборудования.

Приступая к аудиту поступления основных средств, следует провести формальную проверку первичных учетных документов с точки зрения оформления их в соответствии с установленными правилами.

Аудитор проверяет: использует ли организация унифицированные формы первичной учетной документации (ОС-1, ОС- 1а, ОС-1б, ОС-3); заполнены ли все реквизиты этих документов; наличие и подлинность подписей лиц, ответственных за оформление; наличие приложений технической документации; указан ли присвоенный объекту инвентарный номер; открыта ли на данный объект инвентарная карточка или инвентарная книга (ф. № ОС-6, ОС-6а, ОС-6б) и порядок их заполнения.

В случае, если организация имеет небольшое количество объектов основных средств, аудитору должна быть представлена инвентарная книга.

При проверке необходимо обратить внимание на оформление Акта (накладной) приема-передачи и составление инвентарных карточек по основным средствам, принятым в аренду и учитываемым на забалансовых счетах. На практике достаточно часто встречается такое нарушение, когда указанные документы не оформляются.

Особое внимание обращается на документальное оформление приема основных средств после ремонта, реконструкции и модернизации (ф. № ОС-3), наличие записей в инвентарных карточках об изменениях по объекту в результате выполненных работ, поскольку в результате реконструкции и модернизации увеличивается первоначальная стоимость основных средств на сумму произведенных затрат, а также, согласно п. 20 ПБУ 6/01. в случаях улучшения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

7. Проверить правильность отражения поступления основных средств. На основании актов ф. № ОС-1, ОС-1а и ОС-1б и приложенных документов устанавливается источник поступления основных средств и проверяется:

– правильность формирования первоначальной стоимости объекта

– порядок отражения указанных операций на счетах бухгалтерского учета.

Аудитор должен проверить: отражаются ли затраты по объектам основных средств, приобретенным за плату, при возведении (сооружении), изготовлении на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», на котором формируется первоначальная (инвентарная) стоимость объекта. При этом проверяется состав расходов, включаемых в инвентарную стоимость основных средств, их связь с созданием данного объекта.

8. Одним из важных вопросов аудита поступления основных средств является проверка соблюдения действующего законодательства о налогах, в частности, налога на добавленную стоимость, на­лога на прибыль, налога на доходы физических лиц.

Если организация приобретала основные средства за плату, аудитор должен проверить правильность отражения НДС на счетах бухгалтерского учета, возможности его вычета или включения в первоначальную стоимость объекта.

Методом прослеживания устанавливается: выделен ли НДС в договоре, в первичных документах поставщиков, в расчетных документах организации; имеется ли счет-фактура на приобретенные основные средства; используется ли в учете счет 19/1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»; для каких целей приобретен объект основных средств, поскольку от этого зависит порядок списания сумм налога с кредита указанного счета. Если объект приобретен для производственных целей, то суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении основных средств, в полном объеме подлежат вычету в момент принятия на учет основных средств (ст. 172 НК).

Аудитор должен также учитывать, что НДС включается в первоначальную стоимость при приобретении объектов основных средств (п. 2 ст. 170 НК):

– используемых для операций по производству и реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению;

– используемых для операций по производству и реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

– приобретения (ввоза) лицами, не являющимися плательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика;

– приобретения для производства и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК.

Суммы налога, фактически уплаченные поставщикам основных средств, используемых для производства и реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых, так и не подлежащих налогообложению (п. 4 ст. 170 НК):

– учитываются в стоимости объектов основных средств, используемых для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

– принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК по основным средствам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

– принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций. Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения) в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Налогоплательщик обязан вести раздельный учет налога по приобретенным объектам основных средств, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций. Если у налогоплательщика отсутствует раздельный учет, то сумма налога не подлежит вычету, и в расходы, принимаемые к вычету, при исчислении налога на прибыль не включается.

Аудитору необходимо обратить внимание, что в случае уплаты единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности налогоплательщик также обязан вести раздельный учет налога на добавленную стоимость в порядке, указанном выше.

Налогоплательщик имеет право не вести раздельный учет налога в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство.

Если в проверяемом периоде организация получила объекты основных средств по договору дарения (безвозмездно), аудитор должен учесть, что в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ (глава 25 «Налог на прибыль организаций») стоимость такого имущества включается в состав внереализационных доходов, датой признания дохода для целей налогообложения при использовании метода начисления является дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (ст. 271 НК РФ), при использовании кассового метода — дата поступления имущества (ст. 273 НК).

Аудитор должен проверить, не относятся ли основные средства к тем видам объектов, которые не включаются в налогооблагаемую базу согласно ст. 251 НК РФ. Дополнительно проверяется правильность оценки доходов для целей налогообложения.

При проверке поступления основных средств особое внимание обращается на операции приобретения организацией основных средств у физических лиц. Такие операции оформляются договором купли-продажи, составленным в письменной форме, с указанием паспортных данных продавца. Порядок удержания налога на доходы физического лица зависит от того, является ли физическое лицо резидентом, или нерезидентом.

С 1 января 2001 г. в соответствии с нормами главы 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц» налоговые агенты (организации) предоставление имущественных налоговых вычетов (ст. 220 НК) не производят. Налоговые агенты, выплачивающие доходы от реализации имущества налогоплательщиков-резидентов, по окончании налогового периода предоставляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц по форме № 2-НДФЛ с указанием общей суммы произведенных выплат по видам доходов.

При выплате налоговыми агентами доходов от реализации имущества, находящегося в собственности налогоплательщиков-нерезидентов, производится удержание налога по ставке 30% со всей суммы выплачиваемого дохода.

Заключение

Владельцу важно не только самому знать истинное финансовое положение организации, но и суметь убедить в этом третьи лица, с которыми организация вступает в партнерские отношения. Поскольку в рыночной экономике интересы администрации организации и пользователей информации о его финансовом состоянии объективно не совпадают, такое доказательство может быть представлено только независимым экспертом, каковым выступает аудитор.

Как показывает анализ структуры имущества большинства предприятий, доля основных средств в общей стоимости имущества организации достигает 90%, т.е. составляет преобладающую часть имущества. Аудит основных средств позволяет не только сделать выводы о достоверности отчетности, отражающей состояние основных средств, что в первую очередь важно для третьих лиц, но также аудит полезен для внутренних пользователей информации для предприятия управленческих решений.

Аудит основных средств должен решать следующие вопросы:

1. Эффективность и надежность системы внутреннего контроля по учету основных средств.

2. Ведение всех необходимых бухгалтерских регистров, позволяющих сделать вывод о состоянии и движении основных средств.

3. Оптимизация и автоматизация операций по учёту основных средств.

Список используемых источников

1. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 29.11.1996г. №129-ФЗ.

2. Налоговый кодекс РФ от 05.08.2000 №117 ФЗ, от 31.07.1998 №146 ФЗ.

3. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 №26н Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

4. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 №67н «О формах бухгалтерской отчетности».

5. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 20.07.1998г. №33н.

6.Кочинев Ю.Ю. «Аудит». – 3-е изд., - СПб.: «Питер», 2005..

6. Соколов Я.В. Практический аудит: Учебное пособие: СПб Издательство «Юридический центр Пресс», 2004.

8. Подольский В.И. Аудит: Учебник: М: Экономистъ, 2005.

7.Пупко Г.М. «Аудит и ревизия: Учебник». – Мн.: «Книжный Дом»; «Мисанта», 2005.

8.Тумасян Р.З. «Бухгалтерский учёт: учебно-практическое пособие». – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: «Омега-Л», 2006. – 794 с.

7. Александров О.А. Аудит основных средств // Аудиторские ведомости – 2003. №1

7.Бычкова С.М. Аудит операций с основными средствами // Аудиторские ведомости – 2005. №10

9. Захарова А.В. Об организации аудита основных средств // Аудиторские консультации – 2004. №8

10. Земсков В.В. Статистический анализ при аудите основных средств // Аудиторские ведомости – 2005. №9