Аудит кредитов и займов 3

Федеральное государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Финансовая академия при Правительстве

Российской Федерации»

Кафедра «Аудит и контроль»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Аудит» на тему:

"Аудит кредитов и займов"

2010 г.

Содержание

Введение. 3

Глава 1. Теоретические аспекты аудита кредитов и займов. 6

1.1 Цели, задачи и методы аудита кредитов и займов. 6

1.2 Информационная база аудита. 8

Глава 2. Методологические аспекты аудита кредитов и займов. 12

2.1 План аудиторской проверки. 12

2.2 Области наибольшего риска. 13

2.3 Аудиторские процедуры.. 16

2.4 Пути исправления выявленных нарушений и заключение по аудиту. 21

Глава 3. Особенности учета и аудита кредитов и займов по МСФО.. 24

3.1 Особенности учета кредитов и займов по МСФО.. 24

3.2 Особенности аудита кредитов и займов по МСФО.. 25

Заключение. 27

Список использованной литературы.. 29

Введение

В настоящее время трудно представить себе успешно развивающееся предприятие, которое бы не использовало кредитные ресурсы. В рыночной экономике роль кредита исключительно высока. Ни одно предприятие не сможет эффективно функционировать и сохранять конкурентоспособность, финансируя свою деятельность исключительно за счет собственных средств. Это замедляло бы оборачиваемость и, как следствие, снижало выручку.

Внутригодовые кассовые разрывы могут быть вызваны как сезонными особенностями спроса на производимую продукцию (оказываемые услуги), так и финансированием проектов, требующих крупных капитальных вложений.

Но, в любой момент предприятие должно иметь определенную сумму средств, необходимую для непрерывности производства, для расчетов с поставщиками и подрядчиками. В условиях постоянно меняющейся конъюнктуры рынка формирование оборотных активов предприятия только за счет собственных источников, как, например, уставного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли, целевого финансирования является затруднительным, проблематичным, а зачастую и просто невозможным. Благодаря именно кредиту предприятия в любой момент располагают такой суммой денежных средств, которая необходима для нормальной работы и могут покрыть данные кассовые разрывы.

Заемные средства могут привлекаться в форме займов или кредитов. Кредит и заем имеют как сходные, так и отличительные черты (Прил.А). Самым популярным способом привлечения заемных ресурсов является банковский кредит. Краткосрочные кредиты банка помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, стимулируют увеличение объемов производства продукции, работ, услуг.

Кроме этого, компании, привлекающие заемные средства, путем выпуска ценных бумаг (векселей, облигаций и др.), а также осуществляют заем у другой не кредитной организации в рамках договора займа.

За счет использования заемного капитала предприятие еще и увеличивает эффективность своей деятельности. Данное явление среди аналитиков получило название «финансового рычага». За счет использования дополнительных заемных средств растет рентабельность собственного капитала, а соответственно собственники получают больше прибыли на единицу вложенных средств, чем за счет исключительно самофинансирования.

Таким образом, предприятию выгодно брать все больше и больше кредитов, стремясь к расширению и увеличению масштабов деятельности. Однако кредитные организации не будут рисковать, выдавая один кредит за другим без залога и уверенности в том, что кредитор вернет деньги. Чем больше у предприятия задолженностей, тем труднее получить дополнительные заемные средства и тем выше будут требования по залогу и премии за риск в виде процентов.

Поэтому, у руководства компании может появиться желание, каким-либо образом исказить отчетность, которая является показателем финансового состояние организации и результата ее деятельности за отчетный период. Данные искажения могут заключаться либо в занижении размеров обязательств по полученным кредитам и займам, либо в неточной классификации обязательств по срокам погашения, в попытке отодвинуть срок платежей по кредитам. Либо это может быть занижение расходов по обслуживанию кредитов с целью повлиять на финансовый результат в сторону увеличения, чтобы искусственно повысить свое положение в глазах пользователей финансовой отчетности, среди которых находятся инвесторы и кредитные организации.

Чтобы вести контроль за соблюдением норм бухгалтерского учета и правильностью составления отчетности в Российской Федерации введен обязательный аудит, а компании, которые хотят подтвердить достоверность и надежность своей публикуемой отчетности для принятия экономических решений, идут на большие расходы, и становятся клиентами аудиторских фирм.

В курсовой работе будут рассмотрены цели, задачи, процедуры и результаты аудиторской проверки секции кредитов и займов в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета, а так же особенности учета и аудита кредитов и займов по международным стандартам.

Первая глава данной работы посвящена освещению целей, задач и методов проведения аудиторской проверки такой секции как кредиты и займы, а также рассмотрению информационной базы данной секции.

Вторая глава посвящена непосредственно аудиту кредитов и займов, составлению плана аудиторской проверки, основным ошибкам, свойственным для данной секции, возможности их исправления и отражения в аудиторском заключении.

И, наконец, третья глава будет посвящена отличиям аудита кредитов и займов по международным стандартам отчетности. В частности в ней будут рассмотрены дополнительные процедуры, которые необходимо выполнить аудитору, по сравнению с аудитом по российским стандартам, чтобы выразить мнение о достоверности отчетности.

Глава 1. Теоретические аспекты аудита кредитов и займов

1.1 Цели, задачи и методы аудита кредитов и займов

В соответствие с федеральным законом № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» ряд компаний, в частности открытые акционерные общества, биржи и т.д., должны ежегодно проводить аудит финансовой отчетности. Остальные компании проводят так называемый добровольный аудит, как всего предприятия, так и отдельных областей учета.

Для большинства компаний, одной из самых крупных областей аудита является проверка краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов и расходов на их обслуживание.

В соответствии с Правилом (Стандартом) №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, утвержденным Правительством РФ от 23.09.2002 № 696, целью аудита кредитов и займов и расходов на их обслуживание является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности по сумме отраженного долга и начисленных по нему процентов аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета кредитов и займов законодательству Российской Федерации.

Для достижения поставленной цели аудитору необходимо ответить на некоторые вопросы и выполнить следующие задачи:

1. подтвердить наличие по состоянию на отчетную дату задолженности по кредитам и займам, отраженным в финансовой (бухгалтерской) отчетности и достоверность сумм полученных обязательств;

2. определить степень законности и юридическое основание для образования кредиторской задолженности по кредитам и займам, полученным от третьих лиц;

3. убедиться в правильности принятия к учету обязательств по кредитам и займам в соответствии с нормативными актами и учетной политикой самой организации;

4. проследить за корректностью отражения в финансовой отчетности задолженности по кредитам и займам, которые имели место в течение других отчетных периодов;

5. подтвердить отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете кредитов и займов, полученных от третьих лиц, и начисленных процентов по ним;

6. убедиться в точности отражения сумм заемных обязательств с отнесением расходов к соответствующему периоду времени;

7. получить уверенность в том, что кредиты и займы корректно классифицированы и отражены в отчетности.

Для решения поставленных задач аудитору необходимо собрать аудиторские доказательства. В соответствии с Правилом (Стандартом) № 5 «Аудиторские доказательства», утвержденным Правительством РФ от 23.09.2002 №696, аудиторы должны получить достаточные надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора. Под доказательствами понимается информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

При получении доказательств в части аудита кредитов и займов чаще всего используются такие аудиторские процедуры, как: инспектирование, запрос и подтверждение, подсчет, аналитические процедуры.

Инспектирование представляет собой проверку кредитных договоров и договоров займа, дополнительных соглашений к кредитным договорам об изменении процентных ставок по кредиту, сроков возврата кредита, других условий кредитных договоров, выписок банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов, мемориальных ордеров, подтверждающих списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита и сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам.

Запрос и подтверждение часто используются аудиторами при получении информации от третьих лиц (кредиторов).

Подсчет заключается в проверке точности арифметических расчетов остатков на счетах задолженности и начисленных процентов, отраженных в регистрах бухгалтерского учета.

Аналитические процедуры представляют собой анализ определенных финансовых коэффициентов или тенденций финансовых показателей при обязательной сопоставимости условий функционирования организации.

Аудиторские доказательства делятся на три вида: доказательства, полученные из внешних, внутренних источников и собранные непосредственно аудитором.

Примером аудиторских доказательств, полученных из внешних источников, может служить полученное подтверждение остатков кредитов или займом по состоянию на конец отчетного периода от самого кредитора. В качестве примера внутреннего аудиторского доказательства можно привести справку бухгалтера, где производился расчет процентов, подлежащих начислению и уплате кредитору. Сам же аудитор получает доказательства в виде расчета оценочных величин, в данном случае сумм процентов начисленных и отнесенных на финансовый результат или капитализированных в виде части первоначальной стоимости внеоборотных активов.

1.2 Информационная база аудита

В соответствии с Правилом (стандартом) № 2 «Документирование аудита», утвержденного Правительством РФ 23.09.2002 № 696, аудиторы должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Для проведения аудита расчетов по кредитам и займам аудитору необходимо использовать информационнуюбазу.

Первым документом, который попадает в поле зрения аудитора, будет учетная политика организации в части учета кредитов и займов. Перед тем как приступить к процедурам по существу, аудитор, осуществляющий проверку секции кредиты и займы, должен удостовериться, что учетная политика организации в соответствующей части, не противоречит нормативно-правовым актам и обеспечивает наиболее полное отражение принятых обязательств по полученным заемным средствам, а именно:

· способ начисления и порядок отнесения затрат по кредитам и займам на финансовый результат или их капитализацию в составе внеоборотных активов;

· состав и порядок отнесения дополнительных затрат по кредитам и займам;

· порядок классификации задолженности по кредитам и займам.

После обзора учетной политики, аудитор приступает к работе с первичными документами по оформлению и отражению в учете операций по кредитам и займам. К ним относятся: кредитные договоры и договоры займа, дополнительные соглашения и дополнения к кредитным договорам (например, об изменении процентных ставок по кредиту), приказы руководителя и акты инвентаризации расчетов, выписки банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов, кассовая книга, приходные и расходные кассовые ордера, документы, подтверждающие целевое использование кредита или займа.

Согласно п. 14 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Помимо первичной документации, аудитору необходимо обратится к регистрам аналитического и синтетического учета кредитов и займов.

В соответствии с принятой учетной политикой, разработанными системами управленческого, финансового и налогового учета экономический субъект может применять различные регистры аналитического учета – карточки, ведомости, журналы, а так же данные документы в электронном виде.

Состав регистров синтетического учета зависит от применяемой на предприятии формы бухгалтерского учета и, скорее всего, будет отличаться от организации к организации. Однако методика проведения детальной проверки должна содержать перечень регистров синтетического учета, характерных для каждой формы счетоводства. Кроме того, данный раздел методики должен содержать образцы регистров синтетического учета, описание принципов их заполнения и взаимосвязи с другими регистрами.

На российских предприятиях применяют следующие основные учета:

· журнально-ордерную;

· мемориально-ордерную;

· автоматизированную.

Следует отметить, что в настоящее время даже мелкие компании могут позволить себе автоматизированные системы бухгалтерского учета (такие как 1С, SAP и др.) и применяют либо полностью автоматизированный метод учета либо комбинируют его с ордерными.

Учет кредитов при мемориально-ордерной форме счетоводства ведется в мемориальном ордере, которому присваивают определенный номер, а при журнально-ордерной форме счетоводства – в журнале-ордере № 4.

Если бухгалтерский учет на предприятии полностью компьютеризован, то в программе, при помощи которой обрабатываются первичные данные, предусмотрен, как правило, большой перечень самых разнообразных форм.

Ну, и, наконец, аудитор обращается к тому, о достоверности чего должен выразить свое профессиональное мнение. Бухгалтерская отчетность, в которой находит отражение учет кредитов и займов, должна включать следующие документы:

-бухгалтерский баланс по ф. № 1,

-отчет о прибылях и убытках по ф. № 2,

-отчет о движение денежных средств по ф. № 3,

-отчет о движении капитала по ф. № 4,

-приложение к бухгалтерскому балансу по ф. № 5.

Кроме того, это:

-отчетность, предоставляемую в соответствии с законодательством в органы Государственного комитета РФ по статистике;

-расчеты по налогам и платежам;

-расчеты, предоставляемые в государственные социальные внебюджетные фонды, и другие формы отчетности.

В приложении к бухгалтерскому балансу компании (предприятия, публикующие отчетность по международным стандартам аудита, отражают всю эту информацию в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности) следует обратить внимание на раскрытую информацию по изменению задолженности по основным видам займов и кредитов, условия заключения контрактов, выдачи векселей, предоставления залога по принятым обязательствам, срокам предоставления и погашения, суммы затрат на займы и кредиты, включенные в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов, заемные средства, полученные на целевые цели.

Глава 2. Методологические аспекты аудита кредитов и займов

2.1 План аудиторской проверки

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы. На практике, для каждой секции, и для секции кредитов и займов в том числе, составляются подобные мини-программы, чтобы не пропустить никакие из аудиторских процедур и получить полные и надежные доказательства достоверности отчетности во всех существенных аспектах.

Аудитору следует документально оформить программу аудита кредитов и займов, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы потом, в процессе работы, иметь возможность делать ссылки на план в своих рабочих документах.

План проверки Кредитов и займов следует составлять в виде программы тестов средств внутреннего контроля в пределах данной секции и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Назначение тестов средств внутреннего контроля состоит в том, что они помогают определить степень качества и надежности средств внутреннего контроля и учета, а, следовательно, то, на сколько аудитор может полагаться на результаты их работы. Очевидно, что наличие надежного внутреннего контроля облегчает работу аудитору и снижает стоимость проверки для клиента.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам учета кредитов и займов, а так же расходов по их обслуживанию и начислению процентов. План аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок.

В зависимости от изменений условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур план аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует объяснять и документировать.

Каждый аудитор самостоятельно выбирает последовательность своей работы, исходя из специфики проверяемого предприятия и условий договора с клиентом, однако применение апробированных методик аудиторской проверки позволяет минимизировать аудиторский риск и проводить проверку в более сжатые сроки.

2.2 Области наибольшего риска

Несмотря на кажущуюся простоту отражения в учете предприятия полученных кредитов и займов, на практике, при аудиторских проверках выявляется довольно большое количество ошибок и нарушений. Ошибки возникают как при оформлении кредитных отношений, предприятия квалифицируют как получение кредита получение заемных денежных средств от предприятий и организаций, не имеющих лицензий Центрального банка РФ на осуществление кредитных операций, так и при отражении в учете операций с заемными средствами и исчисление налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Первое противоречит статье 819 Гражданского кодекса РФ, второе – главе 25 НК РФ. Типичные ошибки, совершаемые хозяйственными субъектами в повседневной деятельности, можно разделить на два типа: количественные и качественные.

Качественные ошибки, как правило, связаны с юридическими аспектами операций по привлечению, обслуживанию и погашению кредитов и займов:

· отсутствие договора займа;

· отсутствие договора с банком о пролонгации кредита;

· отсутствие выписок банка со ссудного счета;

· отсутствие договоров залога;

· отсутствие аналитического учета;

· передача в залог имущества, находящегося на праве владения (а не собственности);

· ненадлежащее ведение учета (использование счетов, не предусмотренных планом счетов или неправильная корреспонденция счетов);

· отсутствие ордеров, подтверждающих списание в безакцептном порядке сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам;

· ненадлежащие оформление кредитных договоров (отсутствие обязательных реквизитов, либо использование заведомо ложной информации);

· использование полученных кредитных средств на цели, отличные от указанных в договоре.

Все вышеперечисленные проблемы, как правило, связаны с неэффективной работой юридической службы хозяйствующего субъекта. Они могут повлечь за собой серьезные санкции со стороны налоговых органов (вплоть до уголовной ответственности, в случаях подачи ложной информации при оформлении кредитных документов).

Особое внимание следует обращать на отсутствие аналитического учета, что косвенно свидетельствует об отсутствии в проверяемом предприятии четкой политики управления кредитным долгом.

Количественные ошибки, прежде всего, связаны с расчетом затрат по процентам по привлеченным кредитам и займам:

· неправильное отражение процентов по кредитам и займам;

· не выделение в учете просроченной задолженности;

· неправомерное включение процентов за кредит в расходы как для целей финансового, так и для целей налогового учета;

· ошибки в расчете затрат по процентам при использовании плавающей процентной ставки;

· неправильное отнесение расходов


8-09-2015, 14:57