В случае выявления нарушений, аудитору следует определить степень их влияния на достоверность проверяемой отчетности. Кроме того, в результате появления ошибок, может расшириться объем аудиторских процедур, если выяснится, что система внутреннего контроля не способна предотвратить появление подобных ошибок в будущем.
В любом случае, все выявленные нарушения должны быть задокументированы и отражены сначала в отчете аудитора, для обсуждения с менеджментом проверяемой организации, и, в случае бездействия руководства по поводу исправления нарушений, в аудиторском заключении.
Проведенная работа позволяет сделать вывод о том, что аудит как финансовой отчетности в целом, так и аудит кредитов и займов, крайне важен, т.к. позволяет пользователям финансовой отчетности получить дополнительную уверенность при принятии экономических решений на основе этой отчетности. И предприятия будут тратить большие деньги, чтобы предоставить своим кредиторам и инвесторам такую уверенность.
Список использованной литературы
Нормативные документы.
1) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
2) Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. – М: Юрайт, 2009 г.
3) Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и II. – М: Юрайт, 2009 г.
4) ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. №106н.
5) ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н.
6) ПБУ 10/99 «Расходы организации» утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н.
7) ПБУ 15/2008 «Учет расходов по кредитам и займам» утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 107н.
8) Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.06.2000г.№60н.
9) Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 23
10) Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности первой очереди, утвержденные Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02
11) Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности второй очереди, утвержденные Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.07.03
12) Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности третьей очереди, утвержденные Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.10.04
13) Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности четвертой очереди, утвержденные Постановлением Правительства РФ № 228 от 16.04.05
14) Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности пятой очереди, утвержденные Постановлением Правительства РФ N 523 от 25 августа 2006 г.
Монографии.
15) Аудит: учебник для бакалавров/ Р.П. Булыга. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009, 431с.
16) Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2007. – 583с.
17) Сотникова Л.В. Аудиторская проверка учета кредитов и займов. –М.: ЮНИТИ, 2008
18) Михалычева Ю., Васильева М., Мешалкин В. и др. Займы и кредиты: правовое регулирование, бухгалтерский и налоговый учет // Экономико-правовой бюллетень. – 2004.- №4
Статьи.
19) Василевич И.П. «Аудиторская проверка учета кредитов и займов» Журнал «Бухгалтерский учет» 18`2005
20) «Методика проверки операций по кредитам и займам» Аудиторские ведомости № 2`2006
Приложение А
Основные сходства и различия между договорами кредита и займа
| Кредитный договор | Договор займа |
| Сходства | |
| Привлекаются на условиях возвратности и платности | |
| Различия | |
| Кредитор | |
| Банки и другие кредитные организации, деятельность которых лицензируется (ст. 819 ГК РФ) | Любые физические или юридические лица (не кредитные организации), деятельность которых не лицензируется (ст. 808 ГК РФ) |
| Форма сделки | |
| Только письменная (ст. 820 ГК РФ) | • Письменная, если договор заключен между юридическими лицами (ст. 808 ГК РФ); • Письменная или устная, если договор заключается между физическими лицами. |
| Предмет договора | |
| Только денежные средства (ст. 819 ГК РФ) | Деньги и другие веши, определенные родовыми признаками (ст. 807 ГК РФ) |
| Платность | |
| Обязательно предусматриваются проценты (ст. 819 ГК РФ) | Могут быть беспроцентными (ст. 809 ГК РФ) |
Приложение Б
Этапы и укрупненные процедуры программы аудита кредитов и займов
1. Предварительный этап. 1.1. Ознакомление с экономическими условиями функционирования организации. 1.2. Экспертиза кредитных договоров и договоров займа. |
2. Основной этап. 2.1. Формирование выборки по аудиту кредитов и займов. 2.2. Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета для отражения операций по полученным займам (кредитам). 2.3. Инвентаризация расчетов по кредитам и займам. 2.4. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете суммы кредиторской задолженности по полученному займу (кредиту). Подтверждение данных о кредитах и займах в балансе на отчетную дату. 2.5. Проверка правильности определения затрат по кредитам и займам и порядка отнесения их на расходы. 2.6. Проверка своевременности погашения кредитов и займов. |
3. Заключительный этап. 3.1 Определение наличия существенных искажений и неточностей. 3.2 Обобщение выводов, формирование пакета рабочих документов и составление аудиторского отчета. |
8-09-2015, 14:57