Разработка системы управленческого учета на предприятии

МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ имени Н.Э. БАУМАНА

ФАКУЛЬТЕТ ИНЖЕНЕРНЫЙ БИЗНЕС И МЕНЕДЖМЕНТ

КАФЕДРА ЭКОНОМИКА И ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОИЗВОДСТВА

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине

«Контроллинг»

НА ТЕМУ:

Разработка системы управленческого учета на предприятии

Студент Бондарков К. А.

Руководитель работы Пикунова С.А.

2009 г.

Оглавление

Введение

Описание предприятия и его организационная структура

Финансовая структура

Системы и методы расчета себестоимости

План счетов управленческого учета

Бюджетирование

Заключение

Введение

Цель курсовой работы: разработка системы управленческого учета на предприятии

Описание предприятия и выпускаемых продуктов:

Предприятие серийного производства с полным технологическим циклом имеет в распоряжении цеха основного производства и цеха вспомогательного производства.

На предприятии выпускается три вида продукта A, B и C. Для каждой пары продуктов (A и B, B и C, A и C) требуются специфические работы или услуги вспомогательного производства.

В рамках курсовой работы предстоит выполнить 7 задач:

1. Доработать организационную структуру предприятия,

2. Обосновать выбор систем и метода калькулирования для исчисления себестоимости продукции и разработки основного бюджета предприятия,

3. Разработать финансовую структуру предприятия (выделить и определить тип центров ответственности),

4. Разработать математические модели исчисления себестоимости продукции в соответствии с выбранной оценкой себестоимости.

5. Разработать план счетов управленческого учета для учета затрат на производство,

6. Для типовых центров ответственности разработать структуру и содержание бюджетов,

7. Разработать структуру и формирование основного бюджета предприятия.

Организационная структура предприятия

Организационная структура – совокупность способов, посредством которых процесс труда сначала разделяется на отдельные рабочие задачи, а затем достигается координация действий по решению задач (Генри Минцберг). По сути дела, организационная структура определяет распределение ответственности и полномочий внутри организации. Как правило, она отображается в виде органограммы – графической схемы, элементами которой являются иерархически упорядоченные организационные единицы (подразделения, должностные позиции)

Для формирования организационной структуры предприятия следует четко понимать и представлять производственный цикл изделий. Какие цехи и отделы необходимы для основного производства, какие для вспомогательного производства.

ООО ”Агроводком” является одним из производителей насосов и насосного оборудования .

Насосы “Горизонтальный двустороннего входа” , “Коловратные насосы” , “Грунтовые насосы” предназначены для перекачивания воды и других жидкостей при температуре до 85 °С, аналогичных воде по вязкости и химической активности, для перекачивания высоковязких жидкостей, в том числе химически активных, не обладающих смазывающими способностями, вязкостью 0,005…0,6 м2/с (700…81000), температурой до 80° С и для перекачки смеси воды с грунтом (пульпы) — (другое название «землесосы»). Они используются для разработки карьеров и котлованов (гидротехническое строительство, горное дело), транспорта грунта и полезных ископаемых (руда, уголь), дноуглубления (водный транспорт), золоудаления на тепловых электростанциях и др соответственно.

ООО ”Агроводком” – предприятие с полным циклом – присутствуют цеха основного производства такие как: литейный цех, цех механической обработки, покрасочный, сборочный цех и цеха вспомогательного производства.

Предприятие производит 3 насосов:

1. Горизонтальный двустороннего входа (продукт A, рис.1)

Рис .1 (продукт А)

2. Коловратные насосы (продукт B, рис.2)

Рис .2 (продукт B)

3. Грунтовые насосы (продукт C, рис.3)

Рис .3 (продукт C)

Для производства необходимы цеха

основного производства :

- литейный цех (литье корпусов, деталей станций в пресс-формы)

- цех механической обработки (обработка заготовок лопаток, валов)

- сборочный цех

- покрасочный цех

специфического производства :

- наладка оборудования (для продуктов A и B)

- участок создания специальных фрез (обслуживает продукты B и C)

- компрессорный участок (обслуживает продукты A и C)

Для производства корпуса изделий В и C необходимо создания специальных фрез так как корпус насосов имеет очень специфичную форму.

Переналадка необходима для производства продуктов А и В.

Производство изделий A и С требует охлаждение изделий в процессе производства, для этого необходима подача охлаждающей жидкости, которая подается с компрессорного участка.

Схематически, какие участки вспомогательного производства понадобятся для производства продуктов показано на схеме №1

Вспомогательное производство – производство обслуживающее основное производство, обеспечивающее его работоспособность.

Основное производство – производство, выпуск продукции, составляющей основу деятельности предприятия

Организационная структура предприятия ООО ”Агроводком” представлена на схеме 2.

Схема 2. Организационная структура предприятия ООО ”Агроводком ”

Финансовая структура предприятия

Финансовая структура – это иерархическая система центров финансовой ответственности предприятия, определяющая их вложенность и экономическую соподчиненность и предназначенная для комплексного управления экономическими результатами деятельности предприятия.

В финансовой структуре структурными единицами являются центры финансовой ответственности (ЦФО).

Центр финансовой ответственности (ЦФО) – структурное подразделение, осуществляющее определенный набор хозяйственных операций, способное оказывать непосредственное воздействие на расходы и/или доходы от этих операций и отвечающее за величину данных расходов и/или доходов.

Управление центрами ответственности предприятие осуществляет через финансовую структуру.

Финансовая структура создается на базе организационной структуры. Все подразделения классифицируются по видам доходов/расходов, которые они несут в процессе своей деятельности, и им присваивается статус соответствующего ЦФО.

На предприятии имеются следующие центры финансовой ответственности:

· Центр доходов – отдел сбыта

· Центры затрат – центры общих затрат подразделений предприятия, центры специальных затрат, центр затрат литейного цеха, центр затрат сборочного цеха, центр затрат цеха механической обработки, центр затрат цех покраски, центр затрат цех намотки, центр затрат цеха наладки оборудования, центр затрат инструментального цеха, центр затрат компрессорного участка, центр затрат участок создания специальных фрез, центр затрат транспортного цеха, центр затрат склада, центр затрат ремонтно-механического цеха, центры затрат участки ремонта и наладки оборудования

Более наглядно структура центров ответственности представлена на схеме 3.

Схема 3. Центры ответственности предприятия

Системы и методы расчета себестоимости

Выбор системы учета затрат и исчисления себестоимости

При калькулировании себестоимости продукции, в данной курсовой работе используются 2 системы учета затрат:

1) система учета затрат и исчисления себестоимости продукции с полным распределением затрат

2) учет затрат по функциям (метод ABC)

Система учета затрат и исчисления себестоимости продукции с полным распределением затрат

Система учета и исчисления себестоимости с полным распределением затрат предназначена для определения производственной и полной себестоимости продукции, работ услуг. В основе этой системы лежит принцип классификации производственных затрат на прямые и косвенные. К прямым затратам, как правило, относятся материальные и трудовые затраты, а к косвенным – общепроизводственные, общехозяйственные (управленческие) и коммерческие расходы. Основное внимание в этой системе уделяется способам распределения косвенных расходов, так как от применяемого способа распределения зависит точность оценки себестоимости продукции, работ, услуг. Чем точнее мы сможем рассчитать себестоимость, тем обоснованнее будут принимаемые менеджерами решения.

При определении производственной себестоимости продукции косвенные общепроизводственные расходы центра ответственности должны быть распределены по физическим единицам, составляющим весь объем продукции, которые проходят обработку в данном центре ответственности. Для этой цели могут быть использованы различные базы распределения косвенных расходов. При этом может быть выбрана одна универсальная база распределения или несколько баз распределения косвенных расходов. Чтобы определить какую базу распределения косвенных расходов выбрать, необходимо один раз провести исследование с помощью регрессионного анализа, который позволяет определяет тесноту связи между косвенными расходами и выбранными базами распределения. Чем ближе коэффициент корреляции к единице, тем теснее связь. На основе регрессионного анализа могут быть выбраны одна или несколько баз распределения косвенных расходов. Ставки распределения косвенных расходов могут быть едиными для всего предприятия по всем видам работ, независимо от центра ответственности, в котором они выполняются или дифференцированными по центрам затрат. Единую ставку распределения косвенных расходов целесообразно использовать только тогда, когда на все работы во всех подразделениях затрачивается примерно одинаковое время, в противном случае, необходимо установить ставки распределения косвенных затрат отдельно по каждому подразделению.

Кроме того, ставки распределения косвенных расходов определяются не по фактическим расходам, а на основе годовых плановых или нормативных расходов.

Методические подходы к распределению общехозяйственных и коммерческих расходов аналогичные, как для распределения общепроизводственных расходов, только в этом случае применяются единые ставки по всему предприятию, рассчитанные на основе одной или нескольких баз распределения.

Учет затрат по функциям (метод ABC )

Традиционные системы учета производственных затрат предполагают, что производимые продукты потребляют все ресурсы пропорционально объему их производства, но существует много видов деятельности не связанных напрямую с объемом производства продукции (перемещение материалов, наладка оборудования и др.) Поэтому искажается информация о себестоимости продукции.

В конце 80-х годов экономисты стали уделять большое внимание системам калькуляции затрат и анализу прибыльности. Поиск новых путей привел к тому, что в 1988г. Американскими экономистами был разработан другой подход к отнесению косвенных расходов на продукт и расчету себестоимости. Он был назван “ Учетом затрат по функциям” (Activity Based Costing (ABC)). Считается, что метод АВС обеспечивает процесс принятия решений полезной информацией.

В системе АВС затраты прослеживаются по каждому продукту в соответствии с потребностями в этих затратах. В случаях, когда значительны затраты, не связанные напрямую с объемом производства, традиционные методы учета имеют тенденцию к занижению себестоимости мелкосерийной продукции и завышению себестоимости крупносерийной продукции, т.е. к снижению прибыльности этих продуктов.

Система АВС предполагает, что затраты вызваны деятельностью, и что только продукты создают спрос на различные виды деятельности. Связь устанавливается путем отнесения на продукт затрат на все связанные с ним виды деятельности.

Структурно система АВС включает:

1. Определение основных видов деятельности фирмы (например, наладка оборудования, перемещение материалов и полуфабрикатов, закупка материалов, контроль продукции и др.).

2. Создание для каждого вида деятельности центра затрат (в отличие от традиционных систем, в функциональных системах, как правило, центров затрат больше).

3. Определение носителя издержек (базы) для каждого вида деятельности (определяются факторы, влияющие на изменение затрат по видам деятельности).

4. Отнесение на продукт затрат по видам деятельности в соответствии с потребностями в этих видах деятельности.

Система АВС - это модель потребления ресурсов, т.к. она стремиться смоделировать потребление ресурсов в пределах фирмы. В силу этого система усиливает значимость нефинансовой информации для управления финансами фирмы. Система АВС заостряет внимание руководства на продуктах, которые приносят большие расходы по видам деятельности, помогает детальному исследованию этих видов.

Система АВС не только помогает более точно определить себестоимость продукции, но и обеспечивает механизм для управления затратами, т.к. появляется возможность лучше понять и более эффективно управлять затратами.

Разработка математической модели исчисление себестоимости

Важной особенностью затрат является характер их связи с определенным объектом: продуктом, подразделением, проектом. В зависимости от характера этой связи затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты – это такие затраты, которые можно и экономически целесообразно в полной сумме включить в себестоимость производства конкретного вида продукции .

Косвенные затраты – это такие затраты, которые экономически не целесообразно в полной сумме включить в себестоимость производства конкретного вида продукции .

Выражение «экономически целесообразно» означает, что при решении вопроса об отнесении затрат к определенному объекту следует руководствоваться принципом затрат и выгод. Так, если затраты на отнесение стоимости гвоздей к каждому конкретному изготовленному стулу превышают собственно стоимость гвоздей, то целесообразнее и дешевле распределять эти материалы между изделиями косвенным путем, т.е. пропорционально прямым затратам.

Отнесение затрат к прямым или косвенным зависит от того, что является объектом затрат.

Математическая модель формирования себестоимости продукции

Цеховая себестоимость:

S_{цех с/с} = S_зп + S_м + S_косв

где S_{цех с/с} – себестоимость i-го продукта;

S_зп – трудовые затраты, руб./ед.;

S_м – затраты на основные материалы, руб./ед.;

S_косв – косвенные расходы, руб./ед..

Заводская себестоимость:

S_{завод с/с} = S_{цех с/с} + ∑S_общ , где

∑S_общ – сумма общехозяйственных затрат распределенных на продукт, руб./ед.

Полная себестоимость:

S_{полная с/с} = S_{завод с/с} + ∑S_ком , где

∑S_ком – сумма коммерческих затрат распределенных на продукт, руб./ед.

По-другому формула формирования полной себестоимости выглядит так:

S_{полная с/с} = ∑S_м + ∑S_зп + ∑S_косв + ∑S_общ + ∑S_ком

Расчет составляющих прямых затрат

Затраты основных материалов

Текущий учет материальных ценностей ведется по нормативным ценам. Расход на единицу продукции фиксируется с помощью нормативов:

C × H_i = M_i ,

где С – стоимость единицы материала, руб./ед.

Н_i – норма расхода i-го материала на единицу продукции, ед./шт.

М_i – общий расход i-го материала на продукт, руб./шт.

Трудовые затраты

На предприятии принята премиальная повременная система оплаты труда – оплата работы сотрудников производится за фактически отработанное время, независимо от результатов работы, в основе расчета – тариф:

S_зп =L_осн +L_доп + S_соц ,

где L_осн - основная заработная плата, руб.

L_доп - дополнительная заработная плата (20% от основной з/п), руб.

L_доп = 0,20× L_осн

S_соц - расходы на соц. отчисления (ЕСН), руб.

S_соц = К_ЕСН (L_осн +L_доп ) ,

где К_ЕСН = 26% - коэффициент отчисления на единый социальный налог

Состав смет общепроизводственных расходов

Статьи затрат по местам возникновения

Рассмотрим на примере цеха основного, вспомогательного производства, а также на примере специфического участка газовых установок состав общепроизводственных расходов. Отдельно составим сметы общехозяйственных и коммерческих расходов.

– основное производство: Литейный цех

Смета общепроизводственных расходов литейного цеха

Таблица 1

– вспомогательное производство: Ремонтно-механический цех

Смета общепроизводственных расходов ремонтно-механического цеха

Таблица 2

– специфическое производство: Компрессорный участок

Смета общепроизводственных расходов компрессорного участка

Таблица 3

Примечание:

· статья «энергия на технологические цели» относится к прямым


8-09-2015, 15:07