ВВЕДЕНИЕ
Роль основных средств в процессе производства, особенности их воспроизводства в условиях перехода к рыночной экономике обуславливают особые требования к информации о наличии, движении, состоянии и использовании основных средств.
Учет основных средств имеет огромное значение. От того верно или нет, отражены операции с основными средствами, зависит достоверность бухгалтерской отчетности в части основных средств.
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:
- контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;
- исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия;
- контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;
- точное определение результатов от списания, выбытия объектов основных средств.
Целью настоящей курсовой работы является исследование механизма бухгалтерского учета основных средств на примере КУП ЖКХ “Браслав-коммунальник”.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- определить экономическую сущность основных средств, аналитический учет и классификацию основных средств;
- изучить нормативно-правовые акты, регулирующие вопросы учета основных средств;
- исследовать порядок бухгалтерского учета поступления, начисления, амортизации, ремонта, выбытия и аренды основных средств.
Основой написания курсовой работы явились работы отечественных и зарубежных ученых; материалы периодической печати, нормативно-правовые акты Республики Беларусь.
1. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА ПРЕДПРИЯТИЯ И ИХ УЧЕТ
1.1 Понятие и классификация основных средств, их аналитический учет
В процессе производства наравне с предметами труда используются средства труда, т. е. основные средства.
Основные средства – это материальные, т.е. имеющие материально-вещественную форму, активы организации, используемые в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для целей управления организацией в течение нормативного срока службы или срока полезного использования продолжительностью свыше двенадцати месяцев[1, с. 27].
Основные средства – совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени (свыше одного года) как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере [2, с. 1068].
В частности, в настоящее время к основным средствам относятся средства труда стоимостью свыше 30 базовых величин (по коврам и ковровым изделиям — свыше 10 базовых величин) за единицу и сроком службы не менее одного года [3, с. 143].
Основные средства предприятия представляют совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.
В составе основных средств главную роль играют орудия труда при помощи которых человек воздействует на предмет или процесс труда (машины, инструменты и т.д.). Кроме того, к основным средствам относятся здания, сооружения и другие объекты, создающие материальные условия для осуществления процесса производства или используемые для хранения и перемещения предметов и продуктов труда. Однако не все средства труда относятся к основным средствам. Не относятся к основным средствам и учитываются в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов:
- предметы стоимостью до 30 базовых величин;
- предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;
- специальные инструменты и специальные приспособления, спецодежда, включая форменную, специальная обувь, а также постельные принадлежности, предметы проката независимо от их стоимости и срока службы.
Для правильной организации учета основных средств большое значение имеет их классификация. На всех предприятиях применяется типовая классификация основных средств. В соответствии с ней основные средства по отношению к процессу производства делятся на две группы:
- производственные;
- непроизводственные.
К производственным основным средствам относятся такие, которые прямо или косвенно участвуют в процессе производства, к непроизводственным - объекты, удовлетворяющие культурно-бытовые нужды рабочих, служащих.
Основные средства в зависимости от их назначения и натурально- вещественных признаков, согласно Временному республиканскому классификатору основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденному постановлением Министерства экономики РБ от 21.11.2001 № 186 (с дополнениями и изменениями), подразделяются на следующие группы (виды):
1. Здания особой, высокой, средней и низкой капитальности, которые классифицируются на жилые и нежилые (относящиеся и не относящиеся к жилищному фонду).
2. Сооружения особой, высокой, средней и низкой капитальности, в том числе внутрихозяйственные дороги и передаточные устройства.
3. Машины и оборудование:
а) рабочие и силовые машины;
б) механизмы и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства;
в) вычислительная техника;
г) оргтехника;
д) инструменты;
е) буферный газ.
4. Транспортные средства.
5. Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности.
6. Культивируемые активы (многолетние насаждения, рабочий продуктивный и племенной скот).
7. Прочие основные средства (библиотечные фонды, музейные ценности, экспонаты животного мира в зоопарках и других учреждениях, капиталовложения на улучшение земель, капиталовложения в арендованные основные средства) [4].
По своей принадлежности основные средства подразделяются на:
- собственные;
- арендованные.
Арендованные основные средства (кроме долгосрочно арендуемых) учитываются арендатором на забалансовом счете «Арендованные основные средства».
По характеру использования в процессе производства основные средства делят на:
- действующие;
- бездействующие;
Недействующими считаются средства, находящиеся в запасе, который обусловлен самим характером производства и является экономически обоснованным. К ним относят и основные средства, находящиеся на консервации.
По вещественному составу основные средства делят на:
- инвентарные;
- неинвентарные.
К инвентарным относят объекты, имеющие вещественное выражение и поддающиеся проверке, обмеру и подсчету в натуре, к неинвентарным - капитальные вложения в земельные лесные и водные угодья (кроме сооружений).
По степени льготирования основные средства бывают:
- амортизируемые;
- неамортизируемые.
По отраслям экономики:
- основные средства промышленности;
- сельского хозяйства;
- торговли и др. [5, с. 31].
Таким образом, можно сказать, что основные средства представляют собой материально-вещественные ценности, срок использования которых более 12 месяцев и стоимостью более 30 базовых величин, действующих в натуральной форме, как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.
Основные средства оцениваются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости или восстановительной стоимости.
Первоначальной является стоимость, по которой активы принимаются на бухгалтерский учет в качестве основных средств.
Восстановительной является стоимость, установленная в результате проведения переоценки основных средств в соответствии с законодательством.
Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж, включая:
- услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств;
- таможенные платежи;
- расходы по страхованию при перевозке;
- проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам);
- курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств и выраженным в иностранной валюте, кроме организаций, финансируемых из бюджета;
- суммовые разницы, возникающие при расчетах по обязательствам, связанным с приобретением основных средств в случаях, когда оплата осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), кроме организаций, финансируемых из бюджета;
- расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением основных средств;
- погрузочно-разгрузочные работы;
- налоги, если иное не предусмотрено законодательством;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию.
Платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, произведенные после принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, не признаются затратами, включаемыми в первоначальную стоимость объекта.
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, определяется в соответствии с порядком, установленным Инструкцией по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 27 декабря 2007 г. N 199.
Первоначальная стоимость объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации, определяется в порядке, установленном законодательными актами, в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками).
Стоимость активов, полученных безвозмездно, определяется путем суммирования стоимости активов на основании данных бухгалтерского учета передающей стороны и фактически произведенных затрат, связанных с их получением, в том числе осуществляемых другими лицами на основании договоров.
Первоначальная стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств от организаций в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа устанавливается по стоимости, отраженной в бухгалтерском учете у передающей стороны.
Первоначальная стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств от физических лиц формируется исходя из рыночной стоимости, а в случае невозможности оценки по рыночной стоимости - по соглашению сторон.
Первоначальной стоимостью объектов основных средств, приобретенных в обмен на другие активы, признается стоимость обмениваемого актива, по которой обмениваемый актив был отражен в бухгалтерском учете передающей стороны.
Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев:
- модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, технического диагностирования и соответствующего освидетельствования, иных работ капитального характера;
- проведения переоценки основных средств в соответствии с законодательством. Результаты переоценки основных средств отражаются в бухгалтерском балансе организации на дату проведения переоценки, если законодательством не установлено иное. Сумма переоценки основных средств (дооценки или уценки) зачисляется организацией на увеличение или уменьшение добавочного фонда;
- включения в конце отчетного года в стоимость объектов основных средств затрат, произведенных (начисленных) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию и обособленно учитываемых в течение отчетного года в качестве вложений во внеоборотные активы;
- курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств, и суммовых разниц, возникающих при расчетах по обязательствам, связанным с приобретением основных средств (за исключением организаций, финансируемых из республиканского и / или местных бюджетов на основе бюджетной сметы, имеющих текущий счет в учреждениях банка и ведущих бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета);
- расходов, связанных с покупкой валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением основных средств.
В организациях, финансируемых из бюджета, сумма переоценки основных средств (дооценки или уценки) относится на увеличение (уменьшение) фонда в основных средствах.
Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией как отдельный инвентарный объект в составе основных средств в части, соответствующей ее доле в общей собственности.
Аналитический учет основных средств ведется в регистрах аналитического учета, представленных в таблице 1.1:
Таблица 1.1 – Регистры аналитического учета основных средств
| Название регистра аналитического учета основных средств | Характеристика регистра аналитического учета основных средств |
Форма ОС-6 Инвентарная карточка учёта объекта основных средств |
Применяются для учёта наличия объектов основных средств, а также учёта их движения внутри организации и составляется в одном экземпляре. Используется для учёта каждого отдельного объекта основных средств. Инвентарные карточки хранятся по классификационным группам, а внутри каждой группы- по местам нахождения и видам объектов. При выбытии объектов основных средств инвентарные карточки из картотеки изымаются. На арендованные основные средства инвентарные карточки не открываются. Обязательные реквизиты- наименование объекта, его инвентарный номер, завод-изготовитель, номер акта и дата приёма, первоначальная стоимость, источник приобретения, краткая характеристика и др. В инвентарной карточке отражают все операции, осуществляемые с данным объектом: перемещение, модернизация, ремонт, начисление амортизации, выбытие. |
Форма ОС-6а Инвентарная карточка группового учёта объектов основных средств |
Применяются для учёта наличия объектов основных средств, а также учёта их движения внутри организации и составляется в одном экземпляре. Используется для группового учёта объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно хозяйственное назначение, техническую характеристику, примерную стоимость и применяются для учёта производственного и хозяйственного инвентаря и принадлежностей. |
Форма ОС-6б Инвентарная книга учёта объектов основных средств |
Организации, имеющие незначительное количество объектов основных средств, могут вести их пообъектный учёт в инвентарной книге. Записи в книге производятся в разрезе классификационных групп основных средств и по местам их нахождения. |
Для учета наличия и движения основных средств, предназначен инвентарный активный счет 01 «Основные средства». На этом счете учитываются собственные основные средства, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, полученные в лизинг (аренду), доверительное управление.
К счету 01 «Основные средства» целесообразно открыть следующие субсчета:
01-1 - собственные основные средства по классификационным группам (здания, сооружения и т.д.);
01-2 - основные средства в запасе (по классификационным группам);
01-3 - основные средства на консервации (по классификационным группам);
01-4 - арендованные основные средства по договору аренды (лизинга) (по классификационным группам, лизингодателям);
01-5 - выбытие основных средств и другие.
На предприятии открываются следующие субсчета к счету 01 «Основные средства»:
01-1Основные средства
01-2Основные средства жилфонда
01-3Основные средства ОВБ (объекты внутреннего благоустройства)
1.2 Учет движения основных средств
Каждая хозяйственная операция регистрируется на счетах бухгалтерского учета и подтверждается первичными документами и регистрами бухгалтерского учета.Первичный документ - это составленное по установленной форме письменное свидетельство действительного совершения хозяйственной операции. Организации применяют унифицированные формы первичной документации. В табл. 1.2 показаны документы и регистры бухгалтерского учета:Таблица 1.2 - Регистры бухгалтерского учета основных средств
| Регистры бухгалтерского учета | Наименование документов и регистров |
| Первичные документы | акт о приемке-передаче объекта основных средств (ф. ОС-1); акт о приемке-передаче групп объектов основных средств (ф. ОС-1а); накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. ОС-2); акт о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. ОС-3); акт об установке, пуске и демонтаже строительных машин (ф. ОС-5); акт приема-передачи многолетних насаждений и ввода их в эксплуатацию (ф.101-АПК); |
| Регистры аналитического учета | инвентарная карточка учета объекта основных средств (ф. ОС-6); инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (ф. ОС-6 а); инвентарная книга учета объектов основных средств (ф. ОС-6 б); опись инвентарных карточек по учету основных средств (ф. ОС-10); инвентарный список основных средств (ф. ОС-13); инвентарная карточка учета многолетних насаждений (ф.105-АПК); |
| Регистры синтетического учета | - карточка учета движения основных средств (ф. ОС-12); - журнал-ордер 13 и Главная книга, - а при автоматизированной – оборотная ведомость движения основных средств и Главная книга |
| Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
| 01 | 08-1 | Приобретены и оприходованы в собственность земельные участки |
| 01 | 08-2 | Приобретены и оприходованы в собственность объекты природопользования |
| 01 | 08-3 | Оприходованы в собственность объекты основных средств, законченные строительством, созданные в организации |
| 01 | 08-4 | Оприходованы в собственность, приобретенные объекты основных средств |
| 01 | 08-7 | Переведен молодняк животных в основное стадо |
| 01 | 08-8 | Оприходованы в собственность приобретенные взрослые животные |
| 01 | 92-1 | Оприходованы излишки основных средств, установленные в результате инвентаризации по оценочной стоимости |
| 01 | 03 | Оприходованы в собственность объекты лизинга или аренды с правом выкупа |
75, 01 |
80 | Сформирован уставный фонд согласно учредительным документам |
| 08 | 75 | Внесены учредителями основные средства в уставный фонд организации |
| 01 83 | 83 02 | Проведена переоценка основных средств по решению правительства РБ |
| 01 | 80 | Внесены основные средства товарищами в счет вкладов в простое товарищество |
| 02 | 01 | Списана амортизация по выбывающим объектам основных средств |
| 91-2 | 01 | Списаны с баланса основные средства по остаточной стоимости |
| 92-2 | 01 | Списаны объекты основных средств в результате чрезвычайных обстоятельств |
| 94 | 01, 91 |
Выявлена недостача основных средств |
| 79 | 01 | Переданы объекты основных средств структурным подразделениям |
Источник: [5]
При выбытии основных средств оформляются следующие документы:
– акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. ОС-4);
– акт о списании автотранспортных средств (ф. ОС-4а);
– акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. ОС-4 б).
Для учета реализации и прочего выбытия основных средств в бухгалтерском учете применяется сопоставляющий счет 91 «Операционные доходы и расходы», который не имеет остатка.
Ежемесячно определяется результаты от реализации и прочего выбытия объектов основных средств (прибыль или убыток) сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 91/2, 91/3, 91/4 и кредитового оборота по субсчету 91/1.
В учете операции по реализации и прочему выбытию объектов основных средств отражаются:
1) При реализация объектов основных средств.
Организации могут принять решения о продаже объектов основных средств, если:
– объекты не используются для производственных и управленческих нужд;
– износились раньше нормативного срока эксплуатации;
– не подлежат ремонту и модернизации и пр.
В бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Таблица 1.3 - Корреспонденция счетов при реализации основных средств
| Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
| 01 «Выбытие основных средств» | 01 «Собственные основные средства» | Списана первоначальная стоимость реализуемого объекта основных средств |
| 02 | 01 «Выбытие основных средств» | Списана ранее начисленная сумма амортизации |
| 62, 76 | 91-1 «Операционные доходы» | Отражена выручка от реализации основных средств, начисленная покупателями |
| 91-3 | 68-2 | Исчислен НДС по оборотам от остаточной стоимости реализованных основных средств |
| 91-2 | 01 «Выбытие основных средств» | Списана остаточная стоимость реализованных основных средств |
| 91-9, 99 | 99, 91-9 | Определен финансовый результат от реализации. |
Источник: [5]
2) Списание объектов основных средств, в результате физического износа производится по проводкам, представленным в таблице 1.4.
Таблица 1.4 - Корреспонденция счетов при ликвидации основных средств
| Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
| 01 «Выбытие основных средств» | 01 «Собствен-ные основные средства» | Списана первоначальная стоимость объектов основных средств |
| 02 | 01 «Выбытие основных средств» | Списана ранее начисленная сумма амортизации |
| 91-2 | 01 «Выбытие основных средств» | Списана остаточная стоимость объектов основных средств |
| 10 | 91-1 |
Оприходованы драгметаллы и прочие материалы от демонтажа основных средств |
| 91 | 68 | Исчислен НДС от остаточной стоимости списанных объектов. (При расчете остаточной стоимости не включаются расходы по демонтажу) |
| 91-2 | 70, 69, 68 | Отражены расходы по демонтажу основных средств |
| 91-9, 99 | 99, 91-9 | Отражен финансовый результат от демонтажа основных средств |
Источник: [5]
3) Передача объектов основных средств, в качестве вклада в уставный фонд других организаций.
Таблица 1.5 - Корреспонденция счетов при передаче в качестве вклада в уставный фонд
| Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
| 01 «Выбытие основных средств» | 01 «Собственные основные средства» | Списана первоначальная стоимость выбывающих объектов основных средств |
| 02 | 01 «Выбытие основных средств» | Списана ранее начисленная сумма амортизации |
| 91 | 01 «Выбытие основных средств» | Списана остаточная стоимость выбывающих объектов основных средств |
| 58 | 91 | Переданы объекты основных средств в качестве вклада в уставный фонд других
8-09-2015, 15:22 Разделы сайта |