Источник: [5]
4) Списание неиспользуемых объектов основных средств производиться по проводкам, представленным в таблице 1.4.
При списании таких объектов следует руководствоваться постановлением Министерством финансов РБ и Министерством архитектуры и строительства РБ от 23.10.2008г.№ 156/46 «О порядке отражения операций по списанию неиспользуемых объектов в бухгалтерском учете».
Таблица 1. 6 - Корреспонденция счетов при списании неиспользуемых объектов основных средств
| Списание стоимости зданий, сооружений, изолированных помещений | Списание стоимости не законсервированного, не завершенного строительством капитального строения | Списание расходов на техническое обследование, разработку проектно-сметной документации, демонтаж и снос неиспользуемых объектов | |||
Дт Кт 01 01 02 01 97 01 |
Дт Кт 08 10,70,69,76 97 08 |
Дт Кт 97 10,23,26,51,60,76 10 97 Отражена стоимость материалов, полученных от демонтажа. По мере завершения работ по монтажу расходы списываются: |
|||
| Если расходы более 10 тысяч базовых величин по каждому объекту | Если расходы менее 10 тысяч базовых величин по каждому объекту | ||||
| Дт | Кт | Дт | Кт | ||
| 86 “Инновационный фонд” | 97-за минусом стоимости материалов | 83 “Добавочный фонд” | 97 – за минусом стоимости материалов | ||
| 83 “Добавочный фонд” | 97 –на оставшуюся сумму | ||||
Источник: [5]
5) Недостача объектов основных средств:
а) виновное лицо известно, суммы недостач выявлены и отражены в отчетном периоде:
Таблица 1. 7 - Корреспонденция счетов при выявлении и отражении суммы недостач в отчетном периоде| Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
| 01 «Выбытие основных средств» | 01 «Собственные основные средства» | Списана первоначальная стоимость объектов основных средств |
| 02 | 01 «Выбытие основных средств» | Списана ранее начисленная сумма амортизации |
91 94 |
01 «Выбытие основных средств» 91 | Списана остаточная стоимость недостающих объектов основных средств |
| 94 | 68 | По обнаруженным недостачам объектов основных средств отражены не подлежащие вычетам суммы НДС |
| 73-2 | 94 | Отнесена сумма недостач на виновное лицо |
| 50, 70 | 73-2 | Возмещена сумма недостач по рыночной стоимости |
| 73-2 | 98-4 | Отражена разница между учетной и рыночной стоимостью объектов основных средств |
| 98-4 | 92-1 | Списаны суммы разниц на внереализационные доходы по мере погашения задолженности |
Источник: [5]
б) виновное лицо известно, суммы недостач выявлены в отчетном периоде, но относятся к прошедшим периодам:
Таблица 1. 8 - Корреспонденция счетов при выявлении суммы недостач в отчетном периоде, но отнесении к прошедшим периодам
| Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
| 94 | 98-3 | Отражены суммы недостач основных средств, выявленные за прошлые периоды |
| 73-2 | 94 | Отнесены суммы недостач основных средств, выявленные за прошлые годы на виновное лицо |
| 50, 51 | 73-2 | Погашена сумма недостач виновными лицами |
| 98-3 | 92 | Отнесена сумма недостач за прошлые годы во внереализационные доходы по мере погашения задолженности |
Источник: [5]
в) виновное лицо отсутствует или отказано судом из-за необоснованности иска; недостача объектов основных средств, в результате чрезвычайных обстоятельств:
Таблица 1. 9 - Корреспонденция счетов при отсутствии виновного лица или отказа суда из-за необоснованности иска| Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
| 01 | 01 | Списана первоначальная стоимость остатков основных средств |
| 02 | 01 | Списана ранее начисленная сумма амортизации |
91 94 |
01 91 |
Отражена остаточная стоимость объектов основных средств Отражена сумма недостач объектов основных средств |
| 94 | 68 | По недостаче отражена не подлежащая вычетам сумма НДС |
| 92-2 | 94 | Списана сумма недостач на внереализационные расходы при отсутствии виновных лиц или при отказе суда |
Источник: [5]
6) Выбытие в результате безвозмездной передачи
Безвозмездная передача объектов основных средств может быть в пределах одного собственника и других субъектов хозяйствования. В бухгалтерии отражается передача другим субъектам хозяйствования по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы», который имеет следующие субсчета:
92-1 «Внереализационные доходы»;
92-2 «Внереализационные расходы»;
92-3 «Налог на добавленную стоимость»;
92-4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов»;
92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов».
Отражение операций на субсчетах счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» аналогично отражению операций на субсчетах счета 91 «Операционные доходы и расходы».
Таблица 1. 10 - Корреспонденция счетов при выбытие в результате безвозмездной передачи основных средств| Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
| 01 «Выбытие основных средств» | 01 «Собственные основные средства» | Списана первоначальная стоимость объектов основных средств |
| 02 | 01 «Выбытие основных средств» | Списана ранее начисленная сумма амортизации |
| 92-2 | 01 «Выбытие основных средств» | Списана остаточная стоимость переданных объектов основных средств |
| 92-3 | 68 | Исчислен НДС от недоамортизированной части основных средств |
| 92-9,99 | 99,92-9 | Отражен финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств |
Источник: [5]
Безвозмездно полученные и переданные основные средства в пределах одного собственника отражаются:
Таблица1.11 - Корреспонденция счетов при безвозмездно полученных и переданных основных средствах в пределах одного собственника
| Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
| 01, 07, 08 | 83- 2 |
Безвозмездно получены основные средства в пределах одного собственника |
| 83- 2 | 01,07, 08 | Безвозмездно переданы основные средства в пределах одного собственника |
Источник: [5]
Основным документом арендных отношений является договор аренды, в котором отражают выполнение договорных обязательств, состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, размер арендной платы, срок аренды, распределение обязанностей сторон, право арендатора на выкуп арендованного имущества и прочее. Договор аренды заключается:
– в устной форме – между физическими лицами на срок до 1 года;
– в письменной форме – если срок более года либо одной из сторон является юридическое лицо.
Если в договоре аренды срок аренды не оговаривается, то договор заключается на неопределенный срок. Обязательным условием арендных отношений является порядок формирования арендной платы. Арендатор уплачивает арендную плату арендодателю и отражает ее в части себестоимости продукции, работ, услуг, согласно Основным положениям по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг.
Арендодатель отражает арендную плату следующим образом:
1) если сдача имущества в аренду является уставной деятельностью организации, то арендная плата отражается на счете 90 «Реализация»;
2) если не является уставной деятельностью, то на счете 91 «Операционные доходы и расходы».
При арендных отношениях в учете производятся записи:
Таблица 1.12 - Корреспонденция счетов при арендных отношениях| Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
| А) у арендодателя (без права выкупа) | ||
| 01 «Основные средства, сданные в аренду» | 01 «Собственные основные средства» | Приняты в аренду основные средства |
| 02-2 | 02-1 | Отражена сумма амортизации, накопленная на момент сдачи в аренду |
| 62, 76 | 90, 91 | Отражена арендная плата, причитающаяся к получению от арендатора (счет 90, если аренда является предметом деятельности, счет 91 – не является предметом деятельности) |
90-3 97 |
68 68 |
Исчислен НДС по аренде Исчислен НДС по авансовому платежу |
| 51 | 62, 76 | Поступила арендная плата от арендатора |
| 20 | 02 | Начислена амортизация |
| 91 | 02 | Начислена амортизация, если аренда не является предметом деятельности |
90-9, 91-9 99 |
99, 90-9, 91-9 | Определен финансовый результат от сдачи имущества в аренду |
| 20 | 76 | Отражены затраты по оплате коммунальных услуг по сданному в аренду имуществу, если аренда является предметом деятельности организации и платежи включены в общую сумму арендной платы |
| 91 | 76 | Отражены затраты на оплату коммунальных платежей, если аренда не является предметом деятельности организации |
| 76 | 90 | Отражена сумма коммунальных платежей, возвращенных арендатором, если арендная плата формируется из постоянной и переменной величины |
| 90 | 68 | Начислен НДС |
| 90 | 20 | Списаны расходы по сдаче основных средств в аренду |
| Б) у арендатора (без права выкупа) | ||
| 001 | Отражена сумма стоимости арендованного имущества согласно договору аренды | |
| 20, 26, 44 | 76 | Начислена сумма арендной платы без учета НДС |
| 18 | 76 | На сумму НДС, выделенного в документе арендодателя |
| 76 | 51 | Перечислена арендная плата арендодателю |
| 68 | 18 | Зачет НДС |
| В) у арендодателя (с правом выкупа) | ||
| 01 | 01 | Переданы в аренду объекты основных средств на сумму первоначальной стоимости |
| 02 | 01 | Отражена сумма накопленной амортизации |
| 03 | 01 | Отражена остаточная стоимость объектов |
| 58 | 03 | По остаточной стоимости передан объект в аренду с правом выкупа |
| 011 | Одновременно объект принимается на забалансовый учет | |
| 62 | 98 | Начислен арендный платеж |
| 51 | 62 | На расчетный счет зачислен арендный платеж |
| 98 | 91 (90) | Ежемесячно отражается арендная плата, контрактная стоимость объекта с учетом НДС |
| 91 | 58 | Списана остаточная стоимость объектов, за которые произведены расчеты |
| 91 (90) | 68 | Исчислен НДС и другие платежи |
91-9, 90-9(99) |
99 (91-9, 90-9) |
Отражен финансовый результат |
| Г) у арендатора (с правом выкупа) | ||
| 08 | 76 | Отражена контрактная стоимость объекта |
07 18 |
60, 76 60,76 |
Отражены расходы на монтаж объектов, расходы по доставке Отражен НДС |
| 08 | 07 | Сданы в монтаж объекты |
| 01 | 08 | Оприходованы объекты на баланс |
| 68 | 18 | Принят к вычету НДС по материалам, израсходованным на монтаж объекта |
| 18 | 68 | Исчислен НДС от стоимости капитальных вложений, выполненных хозяйственным способом |
| 68 | 51 | Перечислена разница в бюджет |
97 18 |
76 76 |
Без учета НДС начислена арендная плата На сумму НДС |
| 76 | 51 | Перечислена арендная плата арендодателю |
| 20, 23, 25, 26 | 97 | Ежемесячно на себестоимость относится сумма арендной платы в течение действия договора аренды |
| 91 | 08 | С согласия арендодателя арендатор производит дополнительные капитальные вложения и передает их арендодателю |
| 91 | 68 | Исчислен НДС по переданным капитальным вложениям |
| 60 | 91 | В размере стоимости дополнительных капитальных вложений отражена задолженность арендодателя |
| 51 | 60 | На расчетный счет поступила плата арендатору за произведенные дополнительные капитальные вложения |
Источник: [5]
1.3 Учет ремонта и износа основных средств
Для поддержания нормального функционирования зданий, сооружений, помещений и других основных средств, требуется проводить периодический ремонт. К текущему и среднему ремонту относят систематические и своевременные работы по предохранению основных средств от преждевременного износа, а также работы по поддержанию их в рабочем состоянии.
При капитальном ремонте производится значительная замена конструкций и деталей, срок службы которых в данном объекте наибольший. Затраты по ремонту относятся на себестоимость продукции (работ, услуг).
В бухгалтерском учете затраты по ремонту основных средств отражаются следующим образом:
1. Ремонт осуществляется хозяйственным способом:
а) текущий ремонт основных средств (например, автомобиля, оборудования, когда происходит быстрая замена деталей) оформляется следующими проводками:
Таблица 1.13 - Корреспонденция счетов при текущем ремонте
| Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
20, 23, 25, 26 |
10, 70, 68, 69 |
Отражены текущие затраты на ремонт основных средств |
Источник: [5]
б) ремонт производится в ремонтных цехах предприятия.
При таком способе ремонта основных средств расходы на его проведение отражаются на счете 23 «Вспомогательные производства» по фактическим затратам (стоимость материалов, социальные отчисления, сумма амортизации основных средств и т.д.).
В бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Таблица 1.14 - Корреспонденция счетов при ремонте в ремонтных цехах предприятия
| Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций | |
| 23-3 | 70,69, 68,10 | Отражены затраты по ремонту основных средств | |
| 20,25, 26,29, 44 | 23-3 | Списана стоимость проведенного ремонта на затраты | |
2. Ремонт осуществляется подрядным способом:
Ремонт основных средств может проводиться сторонней организацией или физическими лицами, которые зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей.
Между организацией (заказчиком) и ремонтной организацией заключается договор подряда, который регулируется гл. 37 ГК РБ (ст. 656 – 722).
В бухгалтерском учете затраты по ремонту списываются в зависимости от назначения объекта основных средств и отражаются:
Таблица 1.15 - Корреспонденция счетов при ремонте подрядным способом
| Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
| 20, 23, 25, 26, 44 | 60 | Согласно договору подряда отнесена стоимость ремонтных работ без НДС |
| 18-1 | 60 | По стоимости ремонтных работ, выполненных по договору подряда, отражен выставленный НДС |
| 60 | 51 | Произведена оплата подрядчику за ремонтные работы по договору подряда с учетом НДС |
| 68 | 18-1 | Сумма НДС, уплаченная подрядчику за ремонт, принята к вычету при условии принятия к учету выполненных работ и наличия счета-фактуры ф. СФ-1, оформленного надлежащим образом. Номер и дата получения счета-фактуры отражается в книге покупок на дату получения |
Источник: [5]
3. Формирование резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств.
Резерв создается за счет ежемесячных отчислений в размере 1/12 части годовой суммы на ремонт основных средств или в процентах, исходя из среднегодовой балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, установленных организацией. Процент ежемесячных отчислений определяется по формуле
, (1)
где Ро – процент ежемесячных отчислений на ремонт основных средств;
Ср – ежегодная стоимость ремонта;
СОПФ – среднегодовая балансовая стоимость основных производственных фондов.
Наличие и движение зарезервированных сумм на ремонт основных средств в бухгалтерском учете учитывается на бюджетно-распределительном пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов». По дебету счета 96 отражаются фактические расходы на ремонт основных средств, отнесенные за счет ремонтного фонда, а по кредиту – периодические отчисления в резерв. Порядок создания и использования резерва на ремонт основных средств в учете отражается следующей записью:
Таблица 1.16 - Корреспонденция счетов при создании и использовании резерва на ремонт основных средств
| Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
20, 23, 25, 26, 44 |
96 | Отражены периодические отчисления в резервный фонд, предназначенный для списания затрат по ремонту основных средств |
| 96 | 23-3 | Отражены расходы по ремонту основных средств, произведенному подразделениями организации, за счет ремонтного фонда |
| 96 | 60 | Отражены расходы на ремонт, выполненный подрядной организацией |
Источник: [5]
Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета правильность образования и использования сумм резерва периодически, а на конец года – обязательно проверяется по данным смет, расчетов и корректируется методом «красное сторно» или дополнительной записью.
4. Затраты по ремонту основных средств, списываются на расходы будущих периодов.
Организации вправе не создавать резерв под предстоящие ремонты основных средств, а для равномерного списания затрат по ремонту использовать бюджетно-распределительный активный счет 97 «Расходы будущих периодов». Порядок списания расходов будущих периодов (устанавливается организацией самостоятельно в учетной политике) производится равномерно в размере 1/12 пропорционально объему продукции и т.д.
Таблица 1.17 - Корреспонденция счетов при списания расходов будущих периодов
| Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
| 60 | 51 | Перечислены денежные средства подрядчику на проведение ремонта согласно договору подряда |
| 97 | 60 | В составе расходов будущих периодов отражена стоимость выполненного подрядчиком ремонта без учета НДС |
| 18 | 60 | Отражена сумма выставленного НДС |
| 68 | 18 | Принята к вычету сумма НДС по ремонту основных средств при наличии надлежаще оформленного счета-фактуры ф. СФ-1 |
| 20, 23, 25,26, 44 | 97 | В течение года каждый месяц равномерно списывается стоимость ремонта основных средств |
Источник: [5]
В процессе эксплуатации объекты основных средств могут модернизироваться и реконструироваться. Все затраты по модернизации и реконструкции относят на увеличение первоначальной стоимости объекта.
Таблица 1.18 - Корреспонденция счетов при модернизации и реконструкции основных средств
| Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
| 08 | 10, 68, 60, 76, 70, 69,… | Отражены затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств |
| 01 | 08 | На сумму затрат увеличена первоначальная стоимость объектов основных средств |
Источник: [5]
Иногда предприятие по различным причинам решает законсервировать строящийся объект, либо само предприятие, либо производственные мощности на длительный срок.
Для регистрации создания незавершенного законсервированного капитального строения необходимы следующие документы:
- заявление о государственной регистрации создания незавершенного законсервированного капитального строения (подписывается заказчиком);
- свидетельство о государственной регистрации, извещение о присвоении учетного номера налогоплательщика, устав (для юридических лиц);
- паспорт (для физических лиц с целью отражения идентификационных сведений);
- разрешение на строительство;
- акт приемки заказчиком от подрядчика незавершенного капитального строения;
- акт о приостановлении строящегося объекта;
- акт государственного строительного надзора;
- документ о соблюдении противопожарных, экологических, строительных требований;
- технический паспорт незавершенного законсервированного капитального строения;
- прочее.
Основания для проведения консервации объектов основных средств:
– стихийные бедствия, технологические аварии или другие обстоятельства непреодолимой силы, приведшие к приостановлению использования основных средств;
– неиспользование основных средств в хозяйственной деятельности свыше 3-х месяцев подряд;
– отсутствие в силу специфических особенностей основных средств возможности их перепрофилирования, отчуждения, сдачи в аренду, проведения других мероприятий, исключающих возможность консервации;
– отнесение в установленном законодательством порядке основных средств к используемым сезонно;
– иные основания.
В табл. 1.19 показан состав затрат на консервацию и порядок отражения их на счетах бухгалтерского учета:
Таблица 1.19 - Состав затрат на консервацию и порядок отражения их в бухгалтерском учете
Затраты на консервацию (определяются на основании сметы) |
Затраты на содержание основных средств, находящихся на консервации | Затраты на расконсервацию | |
оплата труда рабочих, непосредственно выполняющих работы по консервации объекта; отчисления от фонда оплаты труда; материалы, израсходованные на консервацию; услуги вспомогательных производств; услуги сторонних организаций; прочие |
подача в консервируемые помещения электро- и теплоэнергии, воды в минимальных объемах, необходимых для обеспечения пожарной безопасности и сохранности зданий, сооружений и т.д.; осмотр и техническое обслуживание объектов для поддержания их в рабочем состоянии и обеспечения безопасности; расходы на пожарно-охранные мероприятия; расходы на содержание дежурного персонала; прочие |
оплата труда рабочих, непосредственно выполняющих работы по расконсервации объекта; отчисления от фонда оплаты труда; материалы, израсходованные на расконсервацию; услуги вспомогательных производств; услуги сторонних организаций; прочие |
|
| Документы | |||
план мероприятий по консервации объекта, согласно приказу; акт о консервации, подписанный членами комиссии |
план мероприятий по расконсервации объекта, согласно приказу; акт о расконсервации, подписанный членами комиссии |
||
| Срок консервации основных средств | |||
| От 3-х месяцев до 1 года и исчисляется с даты, утверждения акта о консервации. Срок может быть продлен не более одного раза в исключительных случаях | |||
| Отражение на счетах бухгалтерского учета | |||
Дт 01 Кт 01 Дт Кт 92-2 10,60,76,70 и др. Дт 99 Кт 92-2 |
Дт Кт 91-2 10,60,76,70 и др. Дт 99 Кт 91-2 |
Дт Кт 92-2 10,60,76,70 и др. Дт 99 Кт 92-2 Дт 01 Кт 01 |
|
Источник: [5]
Приемка объектов по окончании капитального ремонта производится по Акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма № ОС-3).
Фактические затраты по всем видам ремонтов (текущий, капитальный) относятся на издержки производства (себестоимость продукции), обращения непосредственно по мере возникновения таких затрат.
Затраты, производимые на ремонт основных средств, оформляются соответствующими первичными документами по учету расхода материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы, оказанные услуги и другим видам расходов.
Амортизация представляет собой процесс систематического ежемесячного перенесения стоимости основных средств на издержки производства или обращения либо отнесения ее за счет собственных источников организации.
Амортизация основных средств начисляется в соответствии с Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.
Начисление амортизации основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с учета. Начисление амортизации основных средств производится независимо от результатов деятельности организации и отражается в учете того отчетного периода, к которому она относится.
По самортизированным объектам основных средств начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного включения стоимости данных объектов в издержки производства или обращения. Полностью самортизированные основные средства продолжают числиться в учете по первоначальной (восстановительной) стоимости.
Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются на отдельном балансовом пассивном счете 02 «Амортизация основных средств» путем накопления соответствующих сумм. Счет имеет субсчета:
– 02/1 “Амортизация собственных основных средств”;
– 02/2 “Амортизация долгосрочно арендуемых основных средств”.
Сумма начисленной амортизации по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности, отражается в бухгалтерском учете - Д-т 20, 23, 25, 26, 44 и К-т 02.
Сумма начисленной амортизации по объектам основных средств, не используемым в предпринимательской деятельности отражается – Д-т 29, 88 и К-т 02.
Организации при принятии объекта основных средств к учету самостоятельноопределяют нормы амортизациив соответствии с выбранным способом ее начисления в рамках установленных диапазонов сроков полезного использования. Амортизация по объектам основных средств начисляется ежемесячно.
Норма амортизации - доля(в процентах) стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования или отнесению за счет соответствующих источников.
В настоящее время начисление амортизации по объектам основных средств производится одним из следующих способов:
– линейный
8-09-2015, 15:22