Контроллинг — это комплексная система управления организацией, направленная на координацию взаимодействия систем менеджмента и контроля их эффективности. Контроллинг может обеспечивать информационно-аналитическую поддержку процессов принятия решений при управлении организацией (предприятием, корпорацией, органом государственной власти) и может быть частью прописывающей принятие определённых решений в рамках определённых систем менеджмента.
Современный контроллинг включает в себя управление рисками (страховой деятельностью предприятий), обширную систему информационного снабжения предприятия, систему оповещения путём управления системой ключевых («финансовых») индикаторов, управление системой реализации стратегического, тактического и оперативного планирования и систему менеджмента качества.
Целью планирования себестоимости услуг по транспортировке газа является экономически обоснованное определение величины затрат, необходимых дочернему обществу в планируемом периоде для оказания указанных услуг в запланированных объемах. Экономически обоснованное определение величины затрат подразумевает наилучшее использование в интересах дочернего общества имеющихся природных, материальных, трудовых и финансовых ресурсов при обеспечении бесперебойности и надежности поставок газа, с соблюдением правил технической эксплуатации и режимов работы, и требований по охране окружающей среды.
Данные о планируемом и фактическом уровне затрат используются для оценки и анализа результатов выполнения плановых заданий дочерним обществом и его обособленными структурными подразделениями, определения фактической эффективности организационно-технических мероприятий по развитию и совершенствованию производства, проведения планово-экономических и аналитических расчетов. В связи с этим должно быть обеспечено единство и сопоставимость плановых и учетных показателей затрат, сформированных в управленческой и бухгалтерской отчетности, по их составу, методам и периодам распределения, объектам калькулирования, статьям и другим экономико-классификационным признакам, принимаемых в расчетах при калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг).
- Себестоимость услуг по транспортировке газа планируется в определенном порядке на основании следующих подходов:
- планирование затрат осуществляется в разрезе мест возникновения затрат (МВЗ)[1] . Места возникновения затрат выделяются на основании технологической схемы производства и на основании организационной структуры дочернего общества с учетом осуществляемых им видов деятельности;
- по каждому месту возникновения затрат планируются следующие затраты:
- собственные[2] затраты мест возникновения затрат планируются по элементам затрат - ресурсам, приобретаемым у сторонних организаций, сгруппированным в справочник элементов затрат[3] ;
- совокупные затраты[4] мест возникновения затрат планируются по статьям[5] затрат, которые группируются по направлениям расхода ресурсов. Совокупные затраты состоят из:
- собственных затрат места возникновения затрат;
- стоимости потребленной внутренней продукции (работ, услуг) – результатов деятельности других мест возникновения затрат;
- доли общепроизводственных расходов.
- производственная себестоимость продукции (работ, услуг) рассчитывается на основании совокупных затрат соответствующих производственных мест возникновения затрат;
- полная производственная себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой сумму производственной себестоимости и доли общехозяйственных и коммерческих расходов.
Место возникновения затрат (МВЗ) – объект планирования, учета и контроля затрат, представляющий собой технологический процесс, передел или подразделение (группу подразделений), выполняющий однородный процесс или функцию в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг).[6]
Производственные места возникновения затрат – МВЗ, непосредственно участвующие в осуществлении основного вида деятельности, затраты по которым напрямую относятся на себестоимость соответствующего основного вида деятельности.
Вспомогательные места возникновения затрат – МВЗ вспомогательного производства, которые производят продукты, работы, услуги для обеспечения основной производственной деятельности.
Общепроизводственные места возникновения затрат - МВЗ общепроизводственного назначения, затраты по которым не могут быть однозначно отнесены к конкретному производственному или вспомогательному подразделению (общецеховой персонал, ремонтные бригады цеха и др.).
Общехозяйственные места возникновения затрат – МВЗ, осуществляющие управленческие функции в рамках как обособленных структурных подразделений, так и дочернего общества в целом.
Технические МВЗ – объекты планирования затрат, которые отличаются от других МВЗ тем, что не являются подразделениями или их частью, и предназначены для планирования затрат по отдельным процессам или видам затрат, для которых предусмотрен особый порядок планирования.
Коммерческие места возникновения затрат – МВЗ, осуществляющие функции, связанные со сбытом продукции.
Обслуживающие и прочие места возникновения затрат - МВЗ, функции которых не связаны с осуществлением основных видов деятельности (объекты социально-культурной сферы, жилищно-коммунального хозяйства, и т.д.).
1 Состав затрат, включаемых в производственную себестоимость услуг по транспортировке газа и управленческие расходы
В процессе оказания услуг по транспортировке газа дочернее общество несет следующие затраты:
- затраты, связанные с осуществлением основного производственного процесса - транспортировка газа по трубопроводам;
- затраты, связанные с управлением дочерним обществом.
1.1 Затраты, связанные с осуществлением производ ственного процесса
В состав производственной себестоимости услуг по транспортировке газа включаются:
- затраты, непосредственно связанные с оказанием услуг по транспортировке газа, обусловленные технологией и организацией производства:
- стоимость использованных в производстве материальных ресурсов, включая газ на собственные нужды, тепло- и электроэнергию;
- затраты на оплату труда работников, занятых в основном производстве, включая фонд заработной платы, выплаты социального характера, предусмотренные тарифным соглашением, оплату отпусков и вознаграждений;
- единый социальный налог по выплатам сотрудникам, занятым в производстве продукции (работ, услуг), в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации;
- затраты, связанные с обслуживанием производственного процесса:
- стоимость использованных в производстве химреагентов, газа на собственные технологические нужды, материалов, топлива, энергии, инструментов, приспособлений и других средств и предметов труда;
- затраты на поддержание основных производственных фондов в рабочем состоянии (затраты на содержание и техническое обслуживание, на проведение текущего и капитального ремонтов, диагностику и проведение пусконаладочных работ (под нагрузкой));
- затраты на авиационное патрулирование трасс магистральных газопроводов;
- затраты на содержание аэродромов и вертолетных площадок (для обществ, имеющих в своем составе авиакомпании или другие аналогичные подразделения), включая охрану самолетов, вертолетов и другого авиационно-технического имущества; обслуживание средств связи экипажей воздушных судов; доставку летного состава и технического персонала на аэродромы и вертолетные площадки; содержание жилья в пунктах прибытия и отправления самолетов и вертолетов, с целью размещения работников экипажей воздушных судов;
- затраты по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических требований, включая затраты на содержание помещений и инвентаря, предоставляемых организациями и медицинским учреждениям для создания медицинских пунктов (обслуживающих трудовые коллективы основных и вспомогательных производств), на поддержание противопожарной и сторожевой охраны и других специальных требований, предусмотренных правилами технической эксплуатации организаций, надзора и контроля их деятельности;
- амортизация основных средств производственного назначения, плата за аренду отдельных объектов основных средств производственного назначения (или их отдельных частей), к которым относятся основные средства компрессорных станций, диспетчерских пунктов, газораспределительных станций, пунктов редуцирования и замера газа, камер запуска и т.д.;
- амортизация нематериальных активов, используемых в производственном процессе;
- лизинговые платежи по операциям финансового лизинга в части объектов основных средств производственного назначения (за исключением выкупной стоимости имущества);
- затраты на подготовку и освоение новых производств, цехов и оборудования: проверка готовности новых производств, цехов и оборудования к вводу их в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования;
- затраты, связанные с использованием природного сырья и охраной окружающей среды:
- затраты на рекультивацию земель;
- плата за воду, забираемую из водохозяйственных систем;
- текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения: очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, затраты на захоронение экологически опасных отходов, оплате услуг сторонних организаций за прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов, очистку сточных вод, другие виды текущих природоохранных затрат, платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду, затраты по экологическому мониторингу;
- затраты по обеспечению требований по охране окружающей среды, охране недр, промышленной безопасности, безопасности электрических и тепловых установок и сетей, устанавливаемых органами Ростехнадзора РФ;
- затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства;
- платежи (страховые взносы) по обязательному и добровольному страхованию средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества, гражданской ответственности организаций - источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности, а также затраты по обязательному и добровольному страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний, добровольного медицинского страхования и договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию;
- затраты, связанные с содержанием производственного персонала и обеспечением необходимых условий труда:
- затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров (производственного персонала);
- затраты, связанные с набором рабочей силы, включая оплату выпускникам средних профессионально-технических учреждений и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное учреждение, проезда к месту работы, а также отпуска перед началом работы;
- затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования;
- затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом, включая затраты по доставке работников от места нахождения дочернего общества или пункта сбора до места работы и обратно и от места проживания в вахтовом поселке до места работы и обратно, а также некомпенсируемые затраты по содержанию вахтового поселка;
- затраты на содержание служебно-производственной площади домов линейных обходчиков, домов операторов надомного и автоматизированного обслуживания ГРС и КРП, домов персонала усилительных пунктов связи, отопление и освещение служебно-производственных помещений зданий;
- затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности некапитального характера:
- устройство и содержание ограждений, машин и их движущихся частей, люков, отверстий, сигнализаций, прочих видов устройств некапитального характера, обеспечивающих технику безопасности;
- устройство и содержание дезинфекционных камер, умывальников, душевых, бань и прачечных на производстве;
- оборудование рабочих мест специальными устройствами, обеспечение специальной одеждой, специальной обувью, защитными приспособлениями и в случаях, предусмотренных законодательством, специальным питанием;
- содержание установок по газированию воды, льдоустановок, кипятильников, баков, раздевалок, шкафчиков для специальной одежды, сушилок, комнат отдыха;
- создание других условий, предусмотренных специальными требованиями, а также приобретение справочников и плакатов по охране труда, организация докладов, лекций по технике безопасности;
- затраты по организации рабочего питания трудовых коллективов;
- налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком (транспортный налог, земельный налог, водный налог, плата за загрязнение окружающей природной среды и др.) в части объектов производственного назначения;
- другие виды затрат, связанные с обеспечением производственного процесса, включаемые в себестоимость услуг по транспортировке газа.
1.2 Затраты на управление дочерним обществом (общехозяйственные расходы)
Затраты на управление дочерним обществом включают затраты Администрации дочернего общества и аппаратов управления его обособленных структурных подразделений:
- на оплату труда работников аппаратов управления дочернего общества и его обособленных структурных подразделений, включая фонд заработной платы, выплаты социального характера, предусмотренные тарифным соглашением, оплату отпусков и вознаграждений;
- единый социальный налог по выплатам работникам аппаратов управления дочернего общества и его обособленных структурных подразделений в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации;
- связанные с содержанием работников аппаратов управления дочернего общества и его обособленных структурных подразделений, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, включая затраты на содержание служебного автомобильного транспорта, в том числе затраты на оплату труда с начислением ЕСН водителей и работников, занимающихся обслуживанием служебного автотранспорта и компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;
- связанные с подготовкой и переподготовкой персонала аппаратов управления дочернего общества и его обособленных структурных подразделений;
- связанные с содержанием и эксплуатацией зданий, помещений, сооружений, оборудования, инвентаря аппаратов управления дочернего общества и его обособленных структурных подразделений;
- связанные с обеспечением выполнения санитарно-гигиенических требований, включая затраты по содержанию помещений и инвентаря, предоставляемых дочерним обществам медицинским учреждениям для организации медпунктов (обслуживающих трудовые коллективы аппаратов управления дочернего общества и его обособленных структурных подразделений), обеспечение противопожарной и сторожевой охраны и других специальных требований, предусмотренных правилами технической эксплуатации дочернего общества, надзора и контроля за их деятельностью;
- по командировкам, связанным с производственной деятельностью, включая оформление заграничных паспортов и других выездных документов;
- оплата услуг связи, вычислительных центров, а также услуг, оказываемых сторонними организациями по управлению организацией, в тех случаях, когда штатным расписанием организации или должностными инструкциями не предусмотрено выполнение каких-либо функций управления производством;
- оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;
- связанные с содержанием и обслуживанием технических средств управления: вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации и других;
- по приему и обслуживанию дочерним обществом представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) дочернего общества, независимо от места проведения указанных мероприятий (затраты на представительские цели). К затратам на представительские цели относятся затраты на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц дочернего общества, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате дочернего общества, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий;
- затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством: проведением опытно-экспериментальных работ, изготовлением и испытанием моделей и образцов по изобретениям и рационализаторским предложениям, организацией выставок, смотров, конкурсов и других мероприятий по изобретательству и рационализации, выплатой авторских вознаграждений и т.п.;
- платежи (страховые взносы) по обязательному и добровольному страхованию гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности, а также затраты по обязательному и добровольному страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний, добровольного медицинского страхования и договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию, работников аппаратов управления дочернего общества и его обособленных структурных подразделений;
- амортизация основных средств и нематериальных активов, задействованных при осуществлении управленческих функций;
- налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком (транспортный налог, земельный налог, водный налог, плата за загрязнение окружающей природной средыдр.) в части объектов, закрепленных за аппаратами управления дочернего общества и его обособленными структурными подразделениями;
- реклама, включая участие в выставках, ярмарках;
- другие виды затрат на управление, включаемые в себестоимость услуг по транспортировке газа.
Места возникновения затрат выделяются в следующих целях:
- осуществления контроля над расходованием ресурсов по местам их потребления;
- классификации затрат через типологию мест их возникновения в целях:
- описания порядка и методов распределения затрат для каждого вида мест возникновения затрат;
- создания возможности сопоставления затрат соответствующих видов МВЗ с соответствующими счетами затрат системы бухгалтерского учета;
- обеспечения связи мест возникновения затрат со статьями затрат в зависимости от критериев:
- вид места возникновения затрат;
- вид ресурса – продукция(работы, услуги), которые производятся подразделением (его частью или группой), выделенным в качестве места возникновения затрат.
- создания основы для формирования системы бюджетирования, которая может быть построена при возложении ответственности за выполнение плановых показателей на руководителей подразделений, выделенных в качестве мест возникновения затрат.
Виды мест возникновения затрат дочернего общества, осуществляющего транспорт газа
В зависимости от роли подразделений (технологических процессов) в осуществляемом виде деятельности, выделяются следующие виды мест возникновения затрат:
Производственные места возникновения затрат – МВЗ, непосредственно участвующие в осуществлении основного вида деятельности, затраты по которым напрямую относятся на себестоимость соответствующего основного вида деятельности. Производственные места возникновение затрат «Транспорт газа» – МВЗ основного производства, осуществляющие однородный технологический процесс по транспорту газа:
- подразделения, осуществляющие транспорт газа (ЛПУМГ);
- техническое место возникновения затрат для централизованного планирования затрат, например, арендная плата ОАО «Газпром», выделенное в составе Администрации дочернего общества.
В силу возможной организационной специфики дочернего общества, в качестве исключения, в составе вспомогательного обособленного структурного подразделения могут быть выделены производственные МВЗ, например, если в состав филиала УТТиСТ или РВУ (вспомогательные обособленные структурные подразделения) входит Аварийно-восстановительный поезд, затраты по которым напрямую относятся на вид деятельности «Транспорт газа».
Производственные места возникновения затрат выделяются на основании технологической схемы и организационной структуры дочернего общества.
Рекомендуемый перечень производственных мест возникновения затрат представлен в Приложении 1.
Вспомогательные места возникновения затрат – МВЗ вспомогательного производства, которые производят продукты, работы, услуги для обеспечения основной производственной деятельности:
- выделенные в составе производственных обособленных структурных подразделений;
- выделенные в составе вспомогательных обособленных структурных подразделений;
- выделенные в составе Администрации дочернего общества.
Общепроизводственные места возникновения затрат - МВЗ общепроизводственного назначения, затраты по которым не могут быть однозначно отнесены к конкретному производственному или вспомогательному подразделению (общецеховой персонал, ремонтные бригады цеха и др.).
Общепроизводственные места возникновения затрат выделяются при наличии объектов в основном или вспомогательном производстве, которые не могут быть однозначно отнесены к одному производственному или вспомогательному месту возникновения затрат. По данному МВЗ могут планироваться затраты связанные с содержанием зданий общепроизводственного назначения, оплата труда общецехового персонала и др. Общепроизводственное МВЗ закрепляется за группой производственных или вспомогательных мест возникновения затрат.
Общехозяйственные места возникновения затрат – МВЗ, осуществляющие управленческие функции, в рамках как обособленных структурных подразделений, так и дочернего общества в целом, а именно:
- выделенные в составе Администрации дочернего общества;
- выделенные в составе производственных и вспомогательных обособленных структурных подразделений (аппараты управления).
В каждом обособленном структурном подразделении, включая Администрацию дочернего общества, выделяют одно общехозяйственное место возникновения затрат для контроля затрат на осуществление управленческих функций.[7]
Коммерческие места возникновения затрат [8] – МВЗ, осуществляющие функции, связанные со сбытом продукции (работ, услуг):
- производства и службы в составе обособленных структурных подразделений дочернего общества, осуществляющие деятельность по реализации готовой продукции;
- техническое место возникновения затрат для планирования затрат, связанных с реализацией продукции (реклама, услуги по реализации и хранению и др.).
Обслуживающие и прочие места возникновения затрат - МВЗ, функции которых не связаны с осуществлением основных видов деятельности (объекты социально-культурной сферы, жилищно-коммунального хозяйства и т.д.).
Укрупненная структура мест возникновения затрат представлена на Рисунке 4.
Рисунок 4. Структура
8-09-2015, 15:36