Методика аудита в формировании финансовых результатов. Аудиторские риски

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Ивановская государственная текстильная академия» (ИГТА)

Филиал ИГТА в г. Рязани

Кафедра _________________________________

Контрольная работа

по дисциплине

Аудит

Вариант 8

Выполнил: студент группы Э-8426

специальность 080502

номер зачетной книжки 089052

Петрова Елена Александровна

фамилия, имя, отчество студента

Проверил :____Шабонина Н.Ю.__________

фамилия, имя, отчество преподавателя

Рязань 2011

Содержание

1 Методика аудита в формировании финансовых результатов......................... 3

1.1 Общая характеристика аудируемого объекта ООО «Модуль» .............. 3

1.2 Задачи аудитора финансовых результатов и источники информации ...5

1.3 Этапы проведения аудита в формировании финансовых результатов ..8

1.4 Типичные ошибки (нарушения), выявленные в ходе аудита ................11

2 Аудиторские риски ........................................................................................... 17

2.1 Внутрихозяйственный риск ..................................................................... 17

2.2 Риск средств контроля ..............................................................................21

2.3 Риск необнаружения ................................................................................. 24

3 Задача ................................................................................................................. 27

Список использованных источников ................................................................. 29

1 Методика аудита в формировании финансовых результатов

1.1 Общая характеристика аудируемого объекта ООО «Модуль»

Аудируемым объектом в формировании финансовых результатов в нашем вопросе является Общество с ограниченной ответственностью «Модуль», начавшее свою деятельность в 2000г. ООО «Модуль» является юридическим лицом и реализует продовольственные и непродовольственные товары через сеть магазинов.

ООО «Модуль» является хозяйственным обществом, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров. Имущественная ответственность ООО «Модуль» и его участников определяется Уставом и в соответствии с законодательством РФ.

ООО «Модуль» обладает полной хозяйственной самостоятельностью, обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, расчетные счета в банках на территории РФ, от своего имени самостоятельно выступает участником гражданского оборота, приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права, несет обязанности и может выступать в качестве истца и ответчика в суде.

Для обеспечения своей деятельности ООО «Модуль» имеет круглую печать и угловой штамп со своим наименованием, бланки и другие реквизиты с фирменной символикой.

ООО «Модуль» является коммерческой организацией, преследующей в качестве основной цели своей предпринимательской деятельности извлечение прибыли. Общество обладает общей гражданской правоспособностью.

Магазины ООО « Модуль» являются универсальным. В них представлены такие группы товаров, как молочные товары, хлебобулочные изделия, кондитерские товары, мясные товары, бытовая химия. Ассортимент формируется по функциональным, потребительским и ценовым принципам.

Магазины ООО «Модуль» расположены равномерно по всей территории города с учётом плотности населения. Руководство каждым магазином ООО «Модуль» осуществляется директором. Ему подчиняются все остальные сотрудники: товаровед, старший продавец, продавцы-консультанты, грузчики. Отдельную цепочку составляют бухгалтер, оператор, кассиры. Также в каждом магазине есть инспектор по безопасности, в его обязанности входит обеспечение безопасности в магазине и контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей.

Важнейшей экономической характеристикой любого предприятия является его финансовое состояние. Для его анализа проанализируем основные экономические показатели деятельности предприятия за 2009 — 2010 годы (табл. 1).

Таблица 1 Динамика показателей, отражающих деятельность предприятия

Из данной таблицы видно, что стоимость основных средств увеличилась на 233,41% (на 1044847 руб.), запасов — на 5,23% (на 63493 руб.), дебиторской задолженности — на 218,48 % (на 68396 руб.), а объем кредиторской задолженности уменьшился на 30,98% (на 279870 руб.), денежных средств — на 87,81% (на 4588 руб.).

Размер выручки вырос на 47,56% в сумме 3794414 руб., увеличилась и себестоимость проданных товаров на 42,69% (на 2234401 руб.), коммерческие и внереализационные расходы увеличились соответственно на 104,51% (на 1335489 руб. и 25896 руб.). Чистая прибыль увеличилась на 104,51% (на 204423 руб.). Увеличение стоимости основных средств, запасов, выручки и чистой прибыли, и уменьшение кредиторской задолженности характеризуют предприятие с положительной стороны, а увеличение коммерческих, внереализационных расходов и уменьшение денежных средств заслуживает отрицательной оценки.

1.2 Задачи аудита финансовых результатов и источники информации

Главной целью деятельности коммерческого предприятия любой организационно-правовой формы является получение прибыли. Финансовый результат, прибыль или убыток, отражает изменение собственного капитала за определенный период времени. Именно конечный финансовый результат деятельности предприятия интересует его собственников.

Аудиторская проверка правильности определения финансовых результатов хозяйственной деятельности значительно отличается от проверки балансовых статей активов и обязательств, поскольку прибыль или убыток является обобщающим результатом отражения большинства хозяйственных операций.

Цель аудита — сформировать мнение о достоверности конечного финансового результата и правильности его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности, т. е. установить соответствие данных отчетности данным бухгалтерского учета проверяемого предприятия.

Для достижения указанной цели необходимо проверить:

• правильность формирования финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);

• правильность отнесения и формирования финансового результата доходов и расходов, относящихся к операционным расходам и доходам (реализация основных средств, материалов и прочего имущества организации);

• соответствие данных, содержащихся в отчетности, данным синтетического и аналитического учета;

• учет внереализационных доходов и расходов;

• учет использования прибыли.

При проведении проверки аудитор должен решить следующие задачи:

1) провести анализ учетной политики предприятия в части формирования финансового результата и использования прибыли (метод определения выручки от реализации, способ учета курсовых разниц, создание резервов и пр.);

2) проверить порядок ведения учета по отдельным разделам, счетам учета и распределения прибыли в течение года;

3) рассмотреть соответствие порядка определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества нормативным требованиям;

4) проверить соблюдение правил отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов, нормативным требованиям;

5) изучить правильность отражения в учете штрафных санкций;

6) проверить правильность и обоснованность формирования затрат для целей бухгалтерского и налогового учета;

7) проверить правильность расчета налога на прибыль [9].

В качестве источников информации используются:

1. Учётная политика предприятий:

· Учредительные документы;

· Положение об учетной политике организации;

· Протоколы собраний учредителей.

2. Первичные документы:

· Документы, служащие основанием для отражения в учете операций по продаже (оказанию) услуг, по учету затрат на производство (оказание) услуг (утв. Постановлениями Госкомстата России от 30.10.97 г. №71А и от 28.11.97 г. №78);

· Документы, служащие основанием для одобрения и отражения в учете хозяйственных операций, связанных с формированием и использованием финансовых результатов;

· Отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.);

· Выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, авизо и др.).

3. Регистры учета:

· Журнал-ордер№1 и Ведомость по счету 50;

· Журнал-ордер№2 и Ведомость по счету 51;

· Журнал-ордер№8 по счетам 76, 68;

· Журнал-ордер№10 по счету 96;

· Журнал-ордер№11 по счетам 90, 91;

· Журнал-ордер№12 по счету 84;

· Журнал-ордер№15 по счету 99;

· Главная книга.

4. Отчетность:

· «Бухгалтерский баланс» форма №1;

· «Отчет о прибылях и убытках» форма №2;

· Декларация по налогу на прибыль;

· Декларация по налогу на имущество.

5. Документы организации бухгалтерского учета [7, 432].

1.3 Этапы проведения аудита в формировании финансовых результатов

При проверке финансовых результатов особое внимание следует уделить использованию аналитических процедур. На основании общего анализа хозяйственных операций производится оценка вероятных расходов и анализируется, были ли эти расходы действительно учтены в бухгалтерских регистрах. Для этого могут сравниваться суммы, аккумулированные на счете 99 «Прибыли и убытки», с показателями, установленными в текущем периоде, и фактическими суммами расходов за соответствующие периоды прошлых лет [7, 435].

При проведении аудиторской проверки необходимо обратить внимание на правильное документальное оформление и законность списания дебиторской задолженности, потерь от стихийных бедствий, некомпенсируемых потерь в результате пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, убытков от хищений, виновники которых по решению суда не установлены, штрафов за нарушение договоров, сумм сомнительных долгов по расчетам с другими организациями [8, 140].

1 этап . Проверка аудируемого предприятия ООО « Модуль» начи­нается с изучения результатов финансовой деятельности организации на основании аналитических данных к счету 99. В первую очередь надо проверить полученную прибыль (убыток) от производства и реализации продукции, работ и услуг. Прибыль представляет собой разницу между выручкой от реализации без нало­га на добавленную стоимость и других вычетов, предусмотренных зако­нодательством, и фактической себестоимостью реализован­ной продукции. Проверка производится на основании аналитиче­ских данных по счету 90 «Реализация».

2 этап. На следующем этапе проверки надо проверить достоверность и за­конность отнесенных сумм на счет 91 «Прочие доходы и расхо­ды». К прочим доходам и расходам относят:

· доходы и расходы, связанные с продажей и прочим выбытием основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и др.;

· доходы и расходы (включая амортизационные отчисления), свя­занные с представлением за плату во временное пользование (вре­менное владение и пользование) активов организации в соответ­ствии с законодательством (когда это не является, предметом дея­тельности организации);

· доходы и расходы, связанные с представлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не яв­ляется предметом деятельности организации);

· доходы (проценты) и расходы, связанные с участием в уставных
фондах других организаций, а также доходы (проценты) и расхо­ды по ценным бумагам (когда это не является предметом деятель­ности организации);

· доходы и расходы, связанные с участием организации в совместной деятельности по договору простого товарищества;

· доходы и расходы по операциям с тарой;

· доходы (проценты), полученные за предоставление в пользование
денежных средств организации, а также проценты за использова­ние банком денежных средств, находящихся на счете организации в данном банке;

· расходы (проценты), начисленные организацией после принятия
к бухгалтерскому учету приобретенных за счет краткосрочных и
долгосрочных кредитов и займов объектов основных средств, не­
материальных активов, товарно-материальных ценностей, а также проценты по иным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам;

· расходы организации по содержанию производственных мощнос­тей и объектов, находящихся на консервации, мобилизационных мощностей и объектов гражданской обороны;

· расходы, связанные с аннулированием производственных заказов
(договоров), прекращением производства, не давшего продукции;

· отчисления в резервы под снижение стоимости материальных
ценностей и под обеспечение вложений в ценные бумаги;

· отчисления в резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, а также отдельными лицами;

· прочие доходы и расходы, признаваемые операционными.

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные, присужденные судом или признанные организацией-должником к получению, начисленные в момент их признания или получения;

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате;

· стоимость безвозмездно полученных активов;

· имущество, оказавшееся в излишке по результатам инвентаризации;

· поступления в возмещение причиненных организации убытков;

· перечисления организацией в возмещение убытков, причиненных
другим организациям;

· прибыль или убыток прошлых лет, выявленных в отчетном году;

· суммы дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

· суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством;

· положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;

· суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской, кредиторской задолженности, в том числе задолженности по полученным кредитам, полученным (выданным) займам;

· расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

· не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

· суммы дооценки (уценки) активов;

· доходы, потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, конфискация и т.д.) и др [2].

Прочие доходы и расходы следует проверить сплошным методом. Каждая сумма должна быть рассмотрена в отдельности и установлена ее законность и обоснованность отнесе­ния на убытки. Особо внимательно следует рассмотреть суммы недос­тач, потерь, хищений и другие, отнесенные в дебет счета 91. Затем, надо проверить и установить, правильно ли отражены операции на счетах бухгалтерского учета, свя­занные с закрытием счета 91.

При отражении в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов следует иметь в виду, что их надо отражать (начислять) в том отчетном периоде, в котором они имели место, незави­симо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств. Затем надо проверить правильность сделанных записей по дебе­ту счета 99, связанных с начислением платежей в бюджет из прибыли.

3 этап. На следующем этапе необходимо проверить использование прибы­ли. Проверка производится на основании аналитических данных к сче­ту 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». На первом этапе проверки надо установить, правильно ли произведена реформа­ция баланса и сделаны записи на счетах бухгалтерского учета. Затем на­до ознакомиться с решением годового собрания учредителей в части распределения чистой прибыли или покрытия убытка отчетного года и установить, правильно ли сделаны записи на счетах бухгалтерского учета. Особое внимание надо уделить правильности начисления и пе­речисления (выплаты) доходов учредителям и удержания налога с этих сумм.

4 этап. На следующем этапе проверки надо проверить отражение операций на счете 98 «Доходы будущих периодов». Доходами будущих отчетных периодов считаются доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, а также пред­стоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в от­четном периоде за прошлые годы и др. Доходы будущих периодов учи­тываются отдельно от доходов отчетного периода. Они относятся на финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

По данным аналитического учета и счету 98 надо выяснить, какие доходы отражены на этом счете, а также законность, достоверность и правильность отнесения их на этот счет. Затем надо проверить, пра­вильно ли они списываются с этого счета при наступлении отчетного периода, к которому они относятся [4].

1.4 Типичные ошибки (нарушения), выявляемые в ходе аудита

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности формирования чистой прибыли (убытка) [9].

Итоговым этапом аудита хозяйственных операций, являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита.

Необходимо проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенность в аудите». Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Типичными нарушениями, выявляемыми в ходе проверки, могут быть:

• несоответствие отдельных положений учетной политики требованиям действующих нормативных актов;

• использование форм и методов учета, не предусмотренных учетной политикой;

• отсутствие в отчетности информации по сегментам;

• применение различных методов оценки объектов учета в промежуточной и годовой отчетности;

• нераскрытие в отчетности существенной информации о финансово-хозяйственной деятельности;

• излишнее списание расходов, сокрытие части реализованной продукции;

• неправильное отражение на счетах товарообменных операций;

• неверные корреспонденции счетов;

• включение в состав расходов и доходов от обычной деятельности, операционных и внереализационных расходов и доходов;

• отражение в учете расходов, не имеющих документального подтверждения.

Выявленные в ходе аудита нарушения и ошибки отражаются в рабочих документах аудитора. Рабочие документы могут быть оформлены в виде таблиц нарушений (сводка ошибок) с указанием характеристики нарушений, нормативных документов, которые нарушены, а так же рекомендаций аудитора по устранению нарушений[4].

При оценке влияния выявленных нарушений на достоверность бухгалтерской отчетности аудитор должен учесть возникновение таких последствий, как:

а) взыскание с проверяемого экономического субъекта штрафных санкций в проверяемом отчетном периоде;

б) появление угрозы отчуждения имущества, стоимостная оценка которого отразится на структуре имущества проверяемого субъекта;

в) прекращение деятельности экономического субъекта;

г) появление сомнений в правдивости и достоверности данных, отраженных в бухгалтерской отчетности экономического субъекта [10].

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

Аудиторская организация: Закрытое акционерное общество «Аудит»

Место нахождения: 390000, г.Рязань, Московское ш., д.15

Государственная регистрация: свидетельство о государственной регистрации №123654789 от 10.05.2002 г.

Лицензия: №369852 от 15.05.2007 г. выдана сроком до 15.05.2012 г.

Аудируемое лицо: Общество с ограниченной ответственностью «Модуль»

Место нахождения: 390000 г.Рязань, ул.Ленина, д.5

Государственная регистрация: свидетельство о государственной регистрации №555555555 от 28.11.2000 г.

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности орг анизации ООО «Модуль» за период с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно. Финан совая (бухгалтерская) отчетность организации ООО «Модуль» состоит из:

· бухгалтерского баланса;

· отчета о прибылях и убытках;

· приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

· пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалте рской) отчетности несет исполнительный орган ООО «Модуль». Наша об язанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во вс ех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

· Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

· федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

· внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности

· правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

· нормативными актами


8-09-2015, 15:47