Бухгалтерский учет на предприятии ООО "Сямженские молочные продукты"

Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами по выданным наличным денежным средствам ведется в ООО «Сямженские молочные продукты» на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Счет 71 предназначен для учета расчетов с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные нужды и командировочные расходы. Работник, которому выдана сумма подотчет, должен представить авансовый отчет и приложить к нему документы подтверждающие достоверность расходов(приложение №14). На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты или приобретенные ценности. Остатки подотчетных сумм, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Эти суммы списываются со счета 94 в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Для учета расчетов с подотчетными лицами ООО «Сямженские молочные продукты» ведет журнал-ордер №7, который имеет линейно-позиционную форму построения, позволяет вести синтетический и аналитический учет по счету 71 (приложение №15).

Аналитический учет по счету 71 ведется по каждой сумме, выданной под отчет. В ООО «Сямженские молочные продукты» сумма выданная подотчет не должна превышать 60000 рублей.

В ООО «Сямженские молочные продукты» журнал-ордер №4 не ведется.

1.4 Учет материально-производственных запасов

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01 от 09.06.01 г.) материально-производственные запасы (МПЗ) – часть имущества:

· Используемого в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи, выполнении работ, оказании услуг;

· Используемого для управленческих нужд организации;

· Предназначенного для продажи.

К материально-производственным запасам относят активы, которые служат менее одного года.

В ООО «Сямженские молочные продукты» используются следующие субсчета по учету материалов:

10 – сырье от поставщиков;

10-1 – материалы;

10-3 – ГСМ, топливо;

10-5 – запчасти;

10-6 – прочие материалы.

Также в ООО «Сямженские молочные продукты» применяют следующую классификацию материалов:

· Сырье и основные материалы – предметы труда, из которых изготавливают продукцию (на данном предприятии основным сырьем является молоко);

· Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных свойств (на предприятии это марля, пленка, сода каустическая, моющие средства ВИМОЛ для чистки оборудования, контейнеры творожные, упаковка молочная Пюр-Пак, известь, этикетки).

· Покупные полуфабрикаты – сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией (ООО «Сямженские молочные продукты» закупают молоко у хозяйств района и частных лиц);

· Возвратные отходы производства – остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию (обрат, пахта).

Основные задачи учета производственных запасов:

· Правильное и своевременное документальное оформление всех операций по движению материальных ценностей;

· Контроль за поступлением и заготовлением материальных ценностей;

· Контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;

· Систематический контроль за выявлением излишних и неиспользуемых материалов, их продажей;

· Своевременное осуществление расчетов с поставщиками производственных запасов.

Согласно ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, включающей в себя суммы фактических затрат, связанных с их приобретением и доставкой.

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов (МПЗ) относятся:

· Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;

· Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением МПЗ;

· Затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования;

· Затраты за услуги транспорта;

· Иные затраты непосредственно связанные с приобретением МПЗ.

Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическую себестоимость материалов можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые этой себестоимости (платежные документы поставщиков материалов, за перевозку, погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы).

Движение материалов происходит в ООО «Сямженские молочные продукты» ежедневно, и документы на приход и расход должны оформляться своевременно.

Метод оценки материалов, списываемых на производство – по средней себестоимости.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду запасов как частное от деления общей стоимости вида запасов, на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в отчетном месяце.

В течение отчетного месяца материальные ресурсы и сырье списываются на производство, а в конце месяца списывают отклонения фактической себестоимости МПЗ от их стоимости по учетным ценам.

Ежегодно на предприятии проводится инвентаризация.

Для учета движения материалов используется типовая документация.

Поступление материалов оформляют следующими документами:

· Товарно-транспортная накладная (приложение №16);

· Счет-фактура (приложение №17);

· Журнал приемки молока (приложение №18).

Синтетический учет наличия и движения материальных ресурсов ведут на счете 10 «Материалы». Счет активный, сальдовый, инвентарный.

Остатки материальных ценностей и их приход записывают по дебету счета 10, расход и отпуск – по кредиту счета 10 по фактической себестоимости.

В дебет счета 10 относят все затраты по их приобретению с кредита счетов по учету расчетов.

Поступление материалов в ООО «Сямженские молочные продукты» отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

· Приобретены у поставщиков:

Д-т 10 К-т 60 – 14000 руб.

Д-т 19 К-т 60 – 2135,59 руб.

В ООО «Сямженские молочные продукты» для учета материально-производственных запасов ведут «оборотную ведомость по товарно-материальным счетам» (приложение № 19). Журнал-ордер №6 организация не ведет.

Транспортно-заготовительные расходы на предприятии рассчитываются следующим образом: складываются суммы по счетам 10/3 (топливо), 10/5 (запчасти), 70 (заработная плата водителей) и 69 (отчисления на социальные нужды от заработной платы водителей).

Произведем расчет транспортно-заготовительных расходов за январь месяц 2010 года. Затраты на топливо составили 76636 руб., затраты на запчасти – 61454 руб., заработная плата водителей – 52202 руб., отчисления – 2274, 42 руб. Сложив эти данные, мы получим, что сумма ТЗР за январь составила 192566,42 руб.

1.5 Учет основных средств и нематериальных активов

Основные средства – часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции или выполнения работ, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев.

В ООО «Сямженские молочные продукты» используется следующая классификация основных средств:

· Здания (цех основного производства, административный корпус);

· Сооружения (гаражи);

· Машины, оборудование;

· Транспортные средства;

· Инструменты;

· Производственный и хозяйственный инвентарь.

По учету основных средств в ООО «Сямженские молочные продукты» ведутся следующие документы:

· акт о приеме-передаче объекта основных средств (приложение №20);

· инвентарная карточка учета объекта основных средств (приложение №21).

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации основные средства отражаются в учете по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость включает в себя стоимость строительства основных средств, расходы по их доставке и установке на место использования. В случаях, предусмотренных законодательством, в первоначальную стоимость включают уплачиваемый при приобретении основных средств налог на добавленную стоимость.

Первоначальная (балансовая) стоимость основных средств не подлежит изменению, за исключением случаев достройки и дооборудования объектов в порядке капитальных вложений, реконструкции и частичной ликвидации объектов. Расходы предприятия, связанные с технической реконструкцией или капитальной модификацией (перестройкой) существующих объектов основных средств, должны быть добавлены к первоначальной стоимости, если в результате проведенных расходов произойдет увеличение срока полезной службы или производственной мощности объектов основных средств, значительное улучшение качества выпускаемой продукции или снижение ее производственной себестоимости. Такого рода расходы предварительно накапливаются на счете 08 "Капитальные вложения".

Первоначальная стоимость основных средств за минусом износа образует их остаточную стоимость.

Стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях представляет собой восстановительную стоимость.

Амортизация объектов основных средств в ООО «Сямженские молочные продукты» начисляется линейным способом. Его применение производится в течение всего срока полезного использования объекта основных средств. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Согласно учетной политике предприятия годовая сумма начисления амортизации определяется линейным способом исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с учета.

Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания. Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.

На практике в ООО «Сямженские молочные продукты» сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.

Рассмотрим расчет суммы амортизации на примере автомобиля 4616VIN: ХVV4616, приобретенного организацией 30.09.2009 г. первоначальная стоимость автомобиля 805000 руб. срок полезного использования – 10 лет (приложение №32).

А_р =100/10=10%

А_р =10%*805000=80500 руб. (в год)

80500/12=6708,33 руб. (в мес.)

Таким образом, мы видим, что месячная сумма амортизационных отчислений должна быть 6708,33 руб.

Рассмотрим примеры корреспонденции по учету основных средств:

Под нематериальными активами понимают объекты долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющие материально-вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.

Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности РФ (п. 48) к нематериальным активам относят права, возникающие: из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др. ; из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения ; из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; из прав на “ноу-хау” и др.

Кроме того, к нематериальным активам относятся права пользования земельными участками, природными ресурсами и организационные расходы, связанные с созданием предприятия.

Правовое регулирование объектов промышленной собственности осуществляется Патентным законом РФ от 23.09.92 г. за № 3517-1, Законом РФ “О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров Российской Федерации” от 23.09.92 за № 3520-1, а также подзаконными нормативными актами, регулирующими процедуру оформления и регистрации объектов, размеры пошлин и иные вопросы.

Оценка нематериальных активов . В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации нематериальные активы отражаются в учете по первоначальной и остаточной стоимости, отдельно учитывается амортизация нематериальных активов.

Первоначальная стоимость представляет собой затраты по приобретению нематериальных активов или расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию.

Затраты по приобретению нематериальных активов включает в себя суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов.

Расходы по созданию нематериальных активов включают в себя начисленную соответствующим работникам оплату труда, отчисления на социальные нужды, материальные затраты и общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Первоначальная стоимость выявляется в момент ввода объекта в действие и остается неизменной в течение всего срока нахождения нематериальных активов на предприятии.

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ определяет понятие нематериальных активов, учитываемых отдельно от основных средств на счете 04 “Нематериальных активы” и 05 “Амортизация нематериальных активов”

Счет 04 предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности.

Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

1.6 Учет труда и заработной платы

В зависимости от того, за что начисляется заработная плата, а также за полученную продукцию, выполненную работу или проработанное время, различают две формы оплаты труда:

1)Сдельную;

2)Повременную.

Сдельная форма оплаты является наиболее объективной по оценке количества и качества вложенного труда. Она начисляется за конкретное количество полученной работниками продукции или выполненной им работы в соответствующих единицах.

По сдельной форме оплаты труда в ООО «Сямженские молочные продукты» заработная плата начисляется только шоферам. Заработная плата этим работникам начисляется порейсово, то есть в зависимости от количества рейсов, совершенных водителем (пример суммы порейсовой оплаты приведен в приложении №22).

В зависимости от интенсивности и эффективности работы сдельная форма оплаты труда подразделяется на простую и прогрессивно-премиальную.

При применении сдельной простой формы оплаты труда расценки за единицу полученной продукции или выполненной работы не зависят от того, что перевыполняется или недовыполняется норма.

Сдельная прогрессивно-премиальная форма оплаты труда предусматривает повышение расценок или выплату премий за перевыполнение нормы работы или полученной продукции, а также повышение их качества.

В ООО «Сямженские молочные продукты» используется простая сдельная форма оплаты труда для водителей.

Повременная форма оплаты труда применяется там, где затруднено или невозможно определить количество выполненной работы.

В ООО «Сямженские молочные продукты» повременная форма оплаты труда применяется для всех остальных работников (сумма окладов работников приведена в приложении № 23)

Оплата труда, начисленная повременно, сдельно, вместе с надбавками и доплатами, предусмотренными положением по оплате труда, включается в фонд заработной платы (приложение №24). Размер фонда оплаты труда находиться под пристальным вниманием работников бухгалтерии.

Перерасход фонда оплаты труда свидетельствует о нарушениях или злоупотреблениях в системе начисления заработной платы.

Экономия фонда оплаты труда говорит о рациональном использовании средств на оплату труда.

Учет расчетов по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», в котором учитывается задолженность организации рабочим и служащим по причитающейся им заработной плате.

По кредиту счета 70 учитывается сумма начисленной заработной платы и пособий или сумма, причитающаяся рабочим и служащим заработной платы и пособий за отчетный период.

По дебету счета 70 отражают сумму выданной заработной платы и пособий, а также суммы удержаний из заработной платы в виде налога на доходы физических лиц.

Заработная плата представляет собой одну из основных статей затрат в производстве продукции и выполнении работ. Поэтому сумма начисленной заработной платы относится в затраты того производства и себестоимость той продукции или работ, при получении или выполнении которых участвовали работники.

Заработная плата, учитываемая в затратах производства продукции или работ, относится в дебет производственных счетов и счетов расходов. При этом кредитуется счет 70.

Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется в расчетно-платежных ведомостях (приложение №25).

Приведем пример расчета заработной платы за январь месяц 2010 года для мастера Коробовой В.В. Ее оклад равен 5500 руб. На предприятии используется надбавка в виде районного коэффициента в размере 15%. Умножим 5500 руб. на 1,15. Получаем 6325 руб. - заработная плата Коробовой за январь 2010 года. Данный пример показывает начисление заработной платы работнику, имеющему постоянный оклад.

Пример начисления заработной платы водителю выглядит следующим образом. Водитель Фуников в январе 2010 года совершил 3 рейса в крестьянское хозяйство Ахинькова В.Н., 1 рейс в ООО «Новая заря» и 7 рейсов в ООО «Худяковское». Получаем следующий расчет:

409,12*3+236+131,03*7=6062,65 руб.

Для расчета отпускных работнику, уходящему в отпуск, выбирается основная и дополнительная заработная плата за три последних месяца и делается расчет среднего заработка. Затем определяют сумму заработной платы, приходящейся на один календарный день, делением зарплаты на количество календарных дней в трехмесячном периоде. Сумма отпускных определяется умножением заработной платы, приходящейся на один календарный день, на количество календарных дней отпуска данного работника. Отпускные окладникам при неизменности их оклада, как правило, определяются суммой оклада и количеством календарных дней отпуска. Сумма отпускных относится в дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Выдача отпускных работнику из кассы отражается по дебету счета 70 в кредит счета 50 «Касса».

Временная нетрудоспособность определяется различными видами заболеваний работников. В этот период работник находится на лечении дома или в стационарной больнице. На период болезни работнику начисляется пособие по временной нетрудоспособности.

Основным документом для начисления пособий по временной нетрудоспособности является листок нетрудоспособности, который выдается на руки больному лечащим врачем поликлиники или больницы.

Для расчета пособия берется заработная плата за два предшествующих месяца или оклад, средний дневной фактический заработок. В разделе «Причитается пособие» указывается, с какого по какое время болел работник, число дней, размер пособия в процентах к заработной плате, размер дневного пособия и сумма к выдаче.

Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы работника и его среднего заработка следующим образом: при непрерывном стаже до 5 лет – 60% заработка, от 5 до 8 лет – 80% заработка, свыше 8 лет – 100% заработка.

При начислении пособия дебетуется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредитуется счет 70. Выдача пособия из кассы записывается в дебет счета 70 и кредит счета 50 «Касса».

Бухгалтерия предприятия не только производит начисления заработной платы, но и удержания из нее:

· Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) (приложение №26).

Сумма подоходного налога определяется в основном из расчета 13% совокупного облагаемого дохода.

Налог удерживается с суммы зарплаты за истекший месяц.

Сумма удержанного налога отражается в расчетно-платежной ведомости по каждому работнику.


8-09-2015, 11:18