Бухгалтерский учет на предприятии ООО "Сямженские молочные продукты"

Для ведения учета затрат, в том числе и оплаты труда, предназначен журнал-ордер №10-АПК (приложение №27).

В ООО «Сямженские молочные продукты для учета расчетов по оплате труда также использует:

· Книгу учета расчетов по оплате труда (приложение №28);

· Табель учета работы рабочих и служащих (приложение №29).

Рассмотрим корреспонденцию учета расчетов по оплате труда

1.7 Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств предприятия. В ходе этого процесса ООО «Сямженские молочные продукты», расходуя материальные, трудовые и финансовые ресурсы, формирует себестоимость изготовленной продукции, что в конечном итоге определяет финансовый результат ее работы.

Себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и прочих затрат на ее производство и продажу.

В себестоимость продукции включаются: затраты труда, средств и предметов труда на производство продукции на предприятии. К ним относятся:

· Затраты, непосредственно связанные с производством продукции;

· Расходы по обслуживанию производственного процесса, обеспечению нормальных условий труда и технике безопасности; расходы по управлению производством; расходы по набору рабочей силы, по подготовке и переподготовке кадров;

· Расходы, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, погрузкой, транспортировкой; расходы на рекламу, включая участие в выставках, оплата услуг посреднических организаций и др.

Часть расходов, включаемых в себестоимость продукции, нормируется для целей налогообложения. В себестоимость включают полную сумму таких расходов, но при расчете налогооблагаемой прибыли к ее фактически полученной величине прибавляют расходы, произведенные организацией сверх норм.

В себестоимость также включаются потери от брака, потери от простоев, недостачи и потери материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.

Не включаются в себестоимость продукции затраты и потери, относимые на счет прибылей и убытков: затраты по аннулированным заказам, затраты на содержание законсервированных производственных мощностей, судебные издержки и арбитражные сборы, штрафы и др.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты группируются и учитываются по статьям калькуляции. В ООО «Сямженские молочные продукты» установлена типовая номенклатура калькуляционных статей затрат, которую можно представить в следующем виде:

1) Сырье и материалы;

2) Покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних предприятий;

3) Топливо и энергия на технологические цели;

4) Основная заработная плата производственных рабочих;

5) Отчисления на социальные нужды;

6) Расходы на подготовку производства;

7) Общепроизводственные расходы;

8) Общехозяйственные расходы;

9)Потери от брака;

10)Прочие производственные расходы;

11)Расходы на продажу;

12)Полная себестоимость.

По способу включения в себестоимость затраты подразделяются на прямые и накладные (косвенные).

Прямые затраты – это те, которые на основании первичных документов можно прямо и непосредственно отнести на затраты определенного вида продукции.

Накладные – одновременно относятся ко всем видам работ, услуг, продукции. Их включают в затраты при определении общей суммы по окончании месяца путем распределения.

В зависимости от объема производства различают переменные и условно-постоянные затраты.

Переменные – это такие затраты, которые находятся в прямой зависимости от объема производства. К ним относятся затраты на материалы и оплату труда.

Условно-постоянными считаются затраты, величина которых не находится в прямой зависимости от объема производства. К ним относятся расходы на освещение, отопление помещений, заработную плату производственного персонала, амортизационные отчисления.

В зависимости от периодичности возникновения расходы делятся на текущие и единовременные. К текущим относятся расходы, имеющие частую периодичность осуществления, например, расход сырья и материалов. К единовременным относят расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции. Расходы, связанные с пуском новых производств, и др.

По участию в процессе производства затраты классифицируются на производственные и расходы на продажу.

Расходы организации, в соответствии с ПБУ 10 /99 «Расходы организации», в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организаций подразделяются на:

· Расходы по обычным видам деятельности;

· Прочие расходы.

Для целей налогообложения затрат, в соответствии со ст. 252 НК РФ, расходы группируются на расходы, связанные с производством и продажей, и прочие расходы.

Вспомогательные производства обслуживают основное производство, обеспечивая его водой, электроэнергией, паром и т.п.

К вспомогательным производствам относят энергетические, транспортные хозяйства, ремонтно-механические, ремонтно-строительные мастерские, компрессорный, инструментальный цех, холодильники и др.

Учет вспомогательных производств ведут на активном счете 23 «Вспомогательные производства». В дебет счета 23 в течение месяца относят все затраты вспомогательных производств с кредита материальных и расчетных счетов в корреспонденции Д-т 23 К-т 10, 70,69,25 и др.

По окончании месяца затраты вспомогательных производств распределяются между потребителями услуг пропорционально количеству потребленных услуг в соответствующих единицах измерения в корреспонденции: Д-т 25, 26, 29 К-т 23.

Синтетический учет затрат вспомогательных производств ведут в журнале-ордере №10

Для учета затрат в промышленных производствах предназначен счет 20 «Основное производство».

Синтетический учет по счету 20 ведется, как уже отмечалось ранее, в журнале-ордере №10- АПК (приложение №30) и Главной книге. Корреспонденция составляется на основании первичных и сводных документов.

Организация аналитического учета в промышленных производствах определяется размером промышленного производства и особенностью технологического процесса производства той или иной продукции

В зависимости от видов производства и особенностей технологии в промышленных производствах могут применятся следующие методы затрат: простой ( попроцессный ), попередельный ,показной. В ООО «Сямженские молочные продукты» применяют простой метод.

Простой (попроцессный) метод учета применяется в основном в несложных перерабатывающих и добывающих производствах. При этом методе аналитического счета открываются по видам производств.

По каждому аналитическому счету учет затрат ведется по следующим статьям:

· Оплата труда с отчислениями на социальное страхование и обеспечение.

· Сырье и материалы.

· Работы и услуги.

· Затраты на содержание основных средств.

· Потери от брака.

· Прочие основные.

· Общепроизводственные расходы.

· Общехозяйственные расходы.

Себестоимость продукции определяется суммой затрат за вычетом использованных отходов по ценам возможной продажи или использования.

Прежде чем определять затраты на выработанную и сданную продукцию, необходимо отделить их от затрат, относящихся к незавершенному производству, так как в течение месяца эти затраты учитываются вместе.

Для исчисления размеров незавершенного производства необходим учет движения остатков деталей, узлов и т.д. На всех стадиях обработки следует периодически проверять их наличие, сопоставлять данные отчета с данными инвентаризации.

Сальдо по счету 20 определяется ранее кредитового оборота, и поэтому необходимо сначала произвести оценку незавершенного производства, а затем списать затраты на выпущенную продукцию.

На предприятии используется следующая методика расчета себестоимости продукции. Рассмотрим ее на примере 2009 года на примере молока.

Найдем полную себестоимость каждой из статей затрат , например полная себестоимость по заработной плате составила 16507000 рублей. Затем переведем количественное выражение молока в базисную жирность, которая составляет 3,4 %. Молоко на предприятии выпускается с жирностью 3,2 %. Это делается следующим образом: фактическое количество молока умножают на фактическую жирность и делят на базисную. Фактическое количество реализованного молока в 2009 году составило 126 тонн. Исходя из этих данных, мы получаем следующее:

126*3,2%/3,4%=118 тонн молока в пересчете на базисную жирность.

Но данную формулу можно применять только при расчете количества молока. При расчете творога поступают следующим образом: фактическое количество творога умножают на 7,5 – это твердый коэффициент для пересчета творога на базисную жирность молока. Так же поступают и с маслом, но коэффициент составит 22,03. Получаем следующее:

19*7,5=143 тонны для творога.

2,3* 22,03=51 тонна для масла.

Отгруженное молоко рассчитывается в базисной жирности.

После этого находят коэффициент для расчета себестоимости каждой статьи затрат. Для начала нужно найти общий итог по каждой статье и разделить на итог базисной жирности. Например:

1650,7:2598=0,63 для себестоимости молока по заработной плате.

231.098/2598=0,09 для молока по отчислениям

Далее расчет ведется аналогично. После этого полученный коэффициент умножается на количество молока в пересчете на базисную жирность.

118*0,63=74,34 т.руб. со всех затрат на заработную плату идет на произведенную продукцию.

После того, как произвели данный расчет по всем статьям складывается в итог. По молоку он составил 1140,1 тыс.руб. Это и есть полная себестоимость каждой произведенной продукции.

Рассмотрим корреспонденцию по учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции:

1.8 Учет готовой продукции и ее реализации

Готовая продукция – конечный продукт производственного процесса предприятия. Для ООО «Сямженские молочные продукты» готовая продукция – основной источник дохода, поэтому учет выпуска готовой продукции занимает основное место в системе организации бухгалтерского учета.

Для учета готовой продукции в ООО «Сямженские молочные продукты» используются следующие документы:

· Счета-фактуры (приложение №31);

· Журнал учета расхода сырья и выработки готовой продукции (приложение № 32);

· Журнал-ордер №11 (приложение №33).

После суммирования затрат на производство за месяц и оценки остатков незавершенного производства бухгалтерия переходит к калькулированию себестоимости выпущенной продукции.

Калькулирование себестоимости выпущенной продукции производится путем следующего расчета:

Фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции = остаток незавершенного производства на начало месяца + затраты на производство за месяц + расходы на подготовку и освоение производства + потери от брака – остаток незавершенного производства на конец месяца.

Такой расчет производится по каждой статье калькуляции и каждому виду продукции.

Для учета готовой продукции применяется счет 43 «готовая продукция»- активный, балансовый, инвентарный. Дебетовое сальдо показывает стоимость готовой продукции на складах предприятия. На сумму выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) делаются записи по счетам:

1. Д - т 43

К - т 20 « основное производство» - отражена фактическая себестоимость сданной на склад готовой продукции;

2. Д- т 90 «продажи» К- т 20 «основное производство» - отражена фактическая себестоимость сданной заказчику работ, услуг в сумме фактических затрат.

По кредиту счета 43 отражается списание готовой продукции при отгрузке и продаже.

Готовая продукция является «частью материально- производственных запасов, предназначенных для продажи ( конечный результат производственного цикла, активы , законченные обработкой, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора)» (ПБУ 5/01 «учет материально- производственных запасов»).

Готовая продукция принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

В ООО «Сямженские молочные продукты» сложно оценить фактическую себестоимость готовой продукции к моменту поступления ее на склад, так как ее фактическую себестоимость можно рассчитать только после окончания отчетного периода ( месяца), а движение продукции происходит ежедневно, поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции. Для удобства текущего учета выпуска продукции и поступления готовой продукции на склад применяются учетные цены.

В качестве учетной цены можно применять нормативную (плановую) производственную себестоимость, договорные, оптовые, розничные цены. Каждая из них, т.е. плановая себестоимость или договорная цена единицы продукции, разрабатывается организацией самостоятельно. В конце отчетного периода учетная цена готовой продукции, поступившей на склад, доводится до фактической себестоимости путем расчета процентов и суммы отклонений:

Процент отклонения = Отн + от / О + П *100 %

Где Отн – отклонение на остаток продукции на начало месяца; От – отклонение по продукции, выпущенной в текущем месяце ; О – сумма остатка готовой продукции по учетной цене; П – сумма поступившей в течении месяца готовой продукции на склад по плановой себестоимости или другой учетной цене.

Отклонение показывает экономию, когда фактическая себестоимость меньше учетной цены, или перерасход , если фактическая себестоимость оказалась больше учетной цены. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция.

В случае перерасхода делаются дополнительные записи, при экономии – сторнировочные записи.

Готовые изделия, которые отпущены со склада покупателю или заказчику, но не оплачены им, считается отгруженной продукцией. Моментом отгрузки считается дата документа, удостоверяющая факт приема груза к перевозке транспортной организацией.

По договору поставки покупатель обязан оплатить переданные ему материально – производственные запасы (приложение №34).

В договоре поставки могут быть предусмотрены следующие условия оплаты:

Предварительная оплата до передачи готовой продукции

Последующая оплата , т. е. после передачи готовой продукции покупателю.

Учет отгрузки готовой продукции отражается в бухгалтерском учете в зависимости от предусмотренного в договоре поставки момента перехода права собственности. Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отгруженной продукции и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю, то до этого готовая продукция учитывается на счете 45 « товары отгруженные» ( активный, балансовый , инвентарный счет) В других случаях отгрузку продукции отражают проводкой Д –т 90 К -т 43.

По отгруженной продукции так же рассчитывается процент и сумма отклонений фактической себестоимости от учетной цены.

Сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам по отгруженной ( проданной ) продукции определяется на основе процента отклонений:

Сумма отклонений в отгруженной (проданной) продукции = сумма отгруженной продукции по учетной цене * процент отклонений / 100%

Процент отклонений и плановая себестоимость ( учетная цена) отгруженной продукции позволяют рассчитать ее фактическую себестоимость и остаток на складах на конец месяца.

Процессом реализации ( продажи ) называют совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом, продажей продукции. Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю.

Положение по бухгалтерскому учету « доходы организации» ( ПБУ 9/99) определяют понятие реализации и признания доходов от реализации товаров ( работ, услуг)

Под реализацией товаров, работ или услуг организацией понимается передача на возмездной основе ( в том числе обмен товарами, работами и услугами) права собственности на товары, а так же результатов выполненных работ или оказанием услуг одним лицом другому лицу. (ст.39 НК РФ).

При учете продукции по фактической производственной себестоимости производятся записи по счетам бухгалтерского учета 20 « основное производство», 43 «готовая продукция» , 45 «товары отгруженные», 90 «продажи», 62 «расчеты с покупателями и заказчиками» в зависимости от выбранного метода отражения продажи продукции в бухгалтерском учете:

При учете реализации продукции по мере оплаты покупателем расчетных документов ( в случае если в договоре поставки продукции установлено , что переход права собственности на нее происходит только после оплаты продукции покупателем):

Д –т 43 К –т 20 – оприходована готовая продукция на склад по фактической производственной себестоимости;

Д –т 45 К –т 43 – отгружена готовая продукция покупателю;

Д –т 62 К –т 90 – отражена выручка от продажи

Д –т 90 К –т 68 - начислен НДС от выручки после отгрузки

Д –т 51 К –т 62 – получены деньги от покупателей

Д –т 90 К –т 45 - списана фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции;

При учете реализации продукции по мере отгрузки и предъявления расчетных документов покупателю;

Д –т 43 К- т 20 – оприходована готовая продукция на склад по фактической производственной себестоимости

Д- т 62 К –т 90 – отгружена готовая продукция и предъявлены покупателю расчетные документы по продажной цене.

Д –т 90 К –т 68 начислен НДС после отгрузки

Д –т 90 К –т 43 списана фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции.

Д –т 51 К –т 62 оплачена отгружена продукция.

Для расчета результатов от реализации готовой продукции предприятие поступает следующим образом: выручка от продаж за январь 2010 года составила 1695303 руб., результаты по затратным счетам 20, 23 и 26 1400747 руб., 197809 руб. и 45165 руб. соответственно.

Из суммы выручки вычтем сумму результатов по затратным счетам. Получаем:

1695303-(140747+197809+45165) = 51580 руб.

Мы видим, что в январе в ООО «Сямженские молочные продукты» реализация продукции принесла прибыль в 51580 руб.

Рассмотрим корреспонденцию по учету готовой продукции:

1.9 Учет финансовых вложений в ценные бумаги

В ООО «Сямженские молочные продукты» нет вложений в ценные бумаги. Но в соответствии с нормативными документами учет финансовых вложений должен вестись следующим образом:

К финансовым вложениям относятся инвестиции в уставные капиталы и ценные бумаги других предприятий, затраты организаций на приобретение государственных ценных бумаг, предоставленные другим организациям займы на территории России и за ее пределами.

Учет финансовых вложений ведется на счете 58 «Финансовые вложения». Счет активный. Начальное сальдо по дебету отражает сумму стоимости приобретенных ценных бумаг или выданных займов. Оборот по дебету показывает суммы приобретенных ценных бумаг и предоставленных займов в отчетном периоде. Оборот по кредиту


8-09-2015, 11:18