Определение нормативного количества соответствующего ресурса, необходимого для производства фактического объема продукции, является основным моментом в анализе отклонений. При этом под нормативным количеством подразумевается количество основных материалов, основного труда или переменных накладных расходов, которые, согласно установленным нормативам, на единицу продукции (или единицу объема производства) должны быть использованы для фактического объема производства за отчетный период. Отклонения количества представляют собой разницу между количеством соответствующего ресурса, которое организация предполагала использовать для обеспечения фактического уровня производства, и тем количеством ресурса, которое она действительно использовала. Отклонение количества рассчитывается как произведение разницы между фактическим и нормативным количеством ресурса на нормативную цену данного ресурса.
Отклонения цены также могут рассчитываться для всех элементов переменных затрат. Отклонения по цене отражают разницу между суммой, которую организация предполагала заплатить за фактически приобретенное количество ресурсов и той суммой, которая действительно была уплачена. Отклонения рассчитываются как разница между фактической и нормативной ценой, умноженная на фактическое количество. Следует отметить, что отклонения по цене по всем трем элементам переменных затрат обычно рассматриваются отдельно, поскольку во многих случаях цены на материалы, ставки заработной платы и ставки распределения накладных расходов могут не контролироваться не только руководителями, непосредственно за них отвечающими, но и руководителями высшего звена.
Хотя разграничение ответственности за отдельные элементы затрат может быть не достаточно четким, тем не менее это позволяет возлагать ответственность на руководителей низшего звена, что дает определенные преимущества. Во-первых, на низшем уровне руководства формируется чувство личной причастности к деятельности всего предприятия, что повышает ответственность за понесенные затраты. Во-вторых, повышается эффективность контроля затрат.
Считается, что все накладные расходы можно разделить на переменные и постоянные составляющие. Так, если ставка переменных расходов, приходящаяся на единицу продукции, неизменна и не зависит от объема выпуска, то ставка постоянных расходов на единицу, наоборот, зависит от того, сколько единиц было выпущено, поскольку общая сумма этих расходов неизменна. Такое деление накладных расходов на две категории предопределяет и два различных способа установления стандартов на производственные накладные расходы.
Для переменных накладных расходов целесообразно установить нормативную ставку на единицу продукции, хотя прямой зависимости между их объемом и количеством производимой продукции, как правило, не существует. Такие ставки определяются после исследования взаимосвязи между накладными расходами подразделений и так называемыми носителями затрат, т.е. факторами, обладающими возможностью нести в себе эти затраты (например, прямые человеко-часы или машино-часы, вес обрабатываемых материалов и т.п.).
Значительная часть накладных расходов не изменяется с изменением объема производства, т.е. они являются постоянными расходами. Сама природа постоянных накладных издержек говорит о том, что любые попытки включить их в себестоимость продукта требуют точного определения объема производства, на который они и будут распределены. Поскольку постоянные расходы на единицу продукции зависят от объема производства, нормативные ставки распределения накладных расходов, которые представляют собой затраты на единицу продукции, будут низкими, если нормативный объем производственной деятельности будет высоким, потому что одна и та же сумма постоянных расходов подлежит распределению на большее количество единиц продукции.
Важным этапом в определении нормативного коэффициента постоянных накладных расходов является прогноз среднего объема работ каждого из центров затрат по изделиям на текущий год. Это включает, во-первых, прогноз объема выпуска продукции предприятием в целом, а затем расшифровку этого прогноза по каждому из центров затрат. После того как предполагаемый объем выпуска становится известен, для расчета нормативной ставки постоянных накладных расходов нормативные постоянные накладные расходы за определенный период (год, месяц) делятся на нормативный объем выпуска. Нормативные ставки постоянных накладных расходов чаще рассчитываются по каждому центру затрат, но могут устанавливаться и по предприятию в целом.
В связи с этим принимается решение относительно базы распределения накладных расходов, или, иными словами, о том, в каких единицах измерения следует выразить объем выпускаемой продукции. Наиболее приемлемой базой распределения накладных расходов представляются прямые человеко-часы (на предприятиях с преобладанием ручного труда) либо машино-часы (на предприятиях с высокой степенью автоматизации), поскольку они учитывают временной фактор. В то же время в компаниях, применяющих систему калькуляции себестоимости по нормативным затратам, достаточно часто используется заработная плата основных производственных рабочих, поскольку главный недостаток данной базы — меняющиеся ставки оплаты труда — устранен вследствие того, что все сметы трудовых затрат основаны на нормативных показателях.
Нормативы для коммерческих расходов. Цели и суть установления нормативов для коммерческих расходов в целом совпадают с установлением нормативов на производственные накладные расходы, однако имеют свои особенности, поскольку данный вид расходов в большей степени подвержен влиянию внешних факторов. Разработка стандартов коммерческих расходов обычно включает три операции: составление сметы предполагаемых расходов; определение нормативной базы распределения; разделение сметных расходов по видам согласно принятой в организации классификации.
Традиционное ценообразование приводит к тому, что продукция, продаваемая по более высокой цене, вынуждена нести большую часть нагрузки, которую в противном случае несли бы продукты с более низкой ценой. Поэтому принцип отнесения к коммерческим расходам определенного процента от общих производственных затрат получил большее развитие, чем фактический анализ этих расходов. Если компания продает широкий ассортимент продукции на различных рынках (например, на внешнем и внутреннем), то нельзя ограничиться только анализом коммерческих расходов по видам продукции, и разработка стандартов таких расходов приобретает более сложный характер. Следует отметить, что существуют различные подходы к установлению нормативов коммерческих расходов при повторяющихся и не повторяющихся функциях сбытовой деятельности.
1. Отклонения по прямым затратам на материалы.
Величину отклонений рассчитываем по формуле:
ДM = MH(ф) - Мф,
где МН(ф) - нормативная величина прямых затрат на материалы в расчёте на фактический объём производства;
Мф - фактический расход материалов.
а) отклонение по количеству используемых материалов:
ДM' = (Nф · Цн) - (Nн · Цн) = Цн (Nф - Nн),
где Nф - фактически израсходованное количество материалов;
Nн - расход материалов по нормативу;
Цн - предполагаемая цена за единицу материала.
б) отклонение по цене используемых материалов:
ДM" = (Nз · Цф) - (Nн · Цн) = Nз (Цф - Цн),
где Nз - количество закупленных материалов;
Цн - нормативная (предполагаемая) цена за единицу
материала;
Цф - фактическая цена закупки материала (в расчете
на единицу).
в) совокупное отклонение по материалам:
ДM = ДM' + ДM".
Отклонение считается благоприятным, если фактические затраты по элементу затрат оказываются менее нормативных. В противном случае отклонение рассматривается как неблагоприятное.
В большинстве производств используется несколько видов материалов, нормы их расхода и цена различны. В таких случаях отклонения рассчитываются по каждому виду отдельно, а затем выводится общий итог - отклонение по материальным затратам благоприятное или неблагоприятное.
2. Отклонения по прямым затратам на заработную плату.
Общая величина отклонения по затратам на заработную плату рассчитывается по формуле:
ДЗП = ЗПН(ф) - ЗПФ;
ЗПН(ф) = nН · VФ · TН,
где ЗПН(ф) - прямые затраты по заработной плате по нормативу в расчёте на
фактический объём выпуска продукции;
ЗПФ - фактические прямые затраты по заработной плате в расчёте на
объём выпуска продукции;
nН - норматив затрат труда (чел. - час) на единицу продукции;
VФ - фактический объём выпуска продукции;
TН - нормативная ставка оплаты труда (руб./час).
Рассмотрим, какие причины повлекли отклонение фактических затрат от нормативных по элементу прямых затрат на заработную плату:
а) отклонение по затратам труда:
ДЗП' = nФ · VФ · TН - nН · VФ · TН = TН(nФ · VФ - nН · VФ),
где nФ - фактические затраты труда на единицу продукции.
б) отклонения по ставке оплаты труда:
ДЗП" = nФ · VФ · TФ - nФ · VФ · TН = nФ · VФ(TФ - TН).
в) совокупное отклонение по прямым затратам на заработную плату:
ДЗП = ДЗП' + ДЗП".
Если для производства необходимы затраты труда рабочих различных специальностей и различной квалификации и эти затраты отличаются по величине, то отклонения рассчитываются отдельно для каждой профессии, квалификации, трудоёмкости, а затем определяется общий итог.
3. Отклонение по переменным общепроизводственным расходам.
а) отклонения по ставке (коэффициенту) расходов:
ДОПР' = КФ · nФ · VФ - КН · nФ · VФ,
где КФ - фактический коэффициент переменных общепроизводственных расходов.
б) отклонение переменных ОПР в связи с изменением базы отнесения расходов.
ДОПР" = КН · nФ · VФ - КН · nН · VФ.
в) совокупное отклонение переменных ОПР:
ДОПР = ДОПР' + ДОПР".
Какие отклонения, с очки зрения менеджера, являются значимыми? Это зависит от типа производства, объёма выпуска продукции. Принятие решения о том, игнорировать отклонения или учитывать их, входит в компетенцию менеджера, характеризует его опыт и квалификацию. Абсолютная величина отклонения не всегда свидетельствует о значимости показателя.
1.5 Преимущества и ограничения системы «стандарт - кост»
Преимущества системы «стандарт - кост».
После введения в действие системы калькуляции себестоимости по нормативным затратам становится очевидным ее преимущество перед системой калькуляции себестоимости по фактическим издержкам.
♦ Во-первых, система калькуляции по нормативным затратам позволяет существенно сократить объем счетной работы. Конечно, предварительная работа по разработке стандартов может быть весьма трудоемкой, но когда стандарты уже установлены, то могут применяться до тех пор, пока не потребуется их пересмотр. Учитывая тот факт, что установление стандартов совершается заранее, становится очевидным, что такой метод позволяет не только сократить объем работ по подготовке отчетов о затратах, но и требует меньше времени для их надлежащего представления руководству.
♦ Во-вторых, метод нормативных затрат содействует повышению эффективности управления и контроля за затратами, поскольку требует детального исследования всех производственных, административных и сбытовых функций предприятия, результатом чего является разработка наиболее оптимальных подходов к управлению при снижении издержек. Система «стандарт - кост» предполагает установление центров затрат и соотнесение ответственности за затраты с конкретными руководителями, работа которых тщательно контролируется.
♦ В-третьих, нормативные затраты служат лучшим критерием для оценки фактических затрат. Конечно, можно применить альтернативный подход, предполагающий сопоставление фактических затрат одного периода с фактическими затратами другого периода. Однако в данной ситуации возникает целый ряд вопросов, на большинство из которых невозможно получить удовлетворительный ответ. Так, необходимо определить, какой отчетный период следует принять в качестве базового периода, сколько предыдущих фактических затрат требуется сравнить с исследуемыми затратами, какая именно средняя величина окажется наиболее подходящей и т.п.
Ограничения системы «стандарт - кост». Несмотря на вполне очевидные преимущества системы «стандарт - кост», следует отметить и ряд присущих ей ограничений.
* Во-первых, применение системы «стандарт - кост» (как, впрочем, и любой другой традиционной системы калькуляции себестоимости) не позволяет абсолютно точно рассчитать себестоимость заказов и отдельных видов продукции. Если процедуры, присущие данной системе, оказываются приемлемыми для идентификации переменных производственных затрат с конкретными заказами или видами продукции в пределах краткосрочного периода, то многие другие расходы, связанные с научно-исследовательскими и опытно-конструкторскими разработками, продажами, маркетинговыми исследованиями и т.п., не прослеживаются до конкретного продукта или заказа. Значительная часть данных категорий расходов не рассматривается в качестве затрат на продукт и, следовательно, их анализу и взаимосвязи с индивидуальными продуктами или заказами покупателей уделяется незначительное внимание.
Кроме того, многие производственные накладные расходы рассматриваются как постоянные затраты, которые либо списываются на продажи в полной сумме за период (в системе калькуляции себестоимости по переменным затратам), либо распределяются между заказами и видами продукции с использованием различных методик распределения (в системе калькуляции себестоимости по полным затратам). Данные методики в большей степени приемлемы для оценки запасов в балансовом отчете и определения себестоимости продаж в отчете о прибылях и убытках. Это объясняется тем, что неточности и ошибки в калькуляции себестоимости на уровне единицы продукции нивелируются при сведении рассчитанных величин себестоимости различных продуктов в суммарные статьи на уровне отчетности.
• Во-вторых, использование системы «стандарт - кост» не обеспечивает предприятие достаточной информацией для поиска путей усовершенствования его деятельности. В условиях новой конкурентной среды требуется самая точная и своевременная информация для того, чтобы сделать производственный процесс более эффективным и направленным на потребителя. Система «стандарт - кост» предполагает контроль затрат посредством выявления ежемесячных отклонений, базирующихся на нормативах (разработанных большей частью с использованием инженерных оценок) и нормативных затратах. Иначе говоря, основная контрольная функция заключается в проверке, как следуют рабочие предписанным процедурам, что ограничивает их роль в поиске путей усовершенствования производственного процесса.
• В-третьих, широкое применение западными компаниями системы «стандарт - кост» стало возможным благодаря наличию современных информационных технологий. Поэтому предприятия, не располагающие необходимой материальной базой, могут столкнуться при внедрении этой системы с целым рядом проблем, что может существенно снизить ее качество. Такое условие явилось еще одной причиной ограниченного использования системы «стандарт - кост» в российской учетной практике.
2. Практическая часть: учёт затрат и формирование себестоимости продукции на ООО «Вологодский станкостроительный завод»
2.1 Экономическая характеристика ООО «Вологодский станкостроительный завод»
Общество с ограниченной ответственностью «Вологодский станкостроительный завод» является коммерческой организацией, создано в соответствии с законодательством РФ для удовлетворения общественных потребностей и извлечения прибыли. Сокращённое: ООО «ВСЗ».
Учредителем является ООО «Рэмпарт».
Место нахождения: Россия, г. Вологда, ул. Залинейная, д. 22.
Цели деятельности ООО «ВСЗ» - участие в формировании товарного рынка, удовлетворение потребностей граждан, предприятий и организаций в товарах, работах, услугах и получение прибыли.
К основным видам деятельности общества относятся:
1. производство деревообрабатывающего оборудования;
2. лизинг машин и деревообрабатывающего оборудования;
3. модернизация, восстановление и капитальный ремонт деревообрабатывающего оборудования;
4. производство продукции переработки леса;
5. выработка и отпуск тепла;
6. экспорт и импорт продукции;
7. строительно-монтажные и строительно-ремонтные работы;
8. эксплуатация и ремонтные работы автотранспортной техники и грузоподъёмного оборудования и механизмов, оказание услуг по автомобильным перевозкам грузов;
9. производство строительных материалов и конструкций;
10. оптовая и розничная торговля продукцией производственно-технического назначения и товарами народного потребления;
11. иные виды деятельности, не запрещённые законодательством.
К основным видам продукции, товаров и услуг относятся:
- деревообрабатывающее оборудование;
- тепловая энергия;
- товары народного потребления;
- ритуальная продукция;
- разовые заказы (работы, услуги);
- ножи грейдера;
- запасные части;
- химический анализ стали;
- напыление зубных протезов;
- услуги автотранспорта;
- шефмонтажные работы;
- работы по расточке блоков цилиндров;
- ремонт измерительных приборов;
- техническая документация;
- строительно-монтажные работы;
- пользование внутризаводских дорог;
- услуги по транспортировке тепловой энергии;
- услуги хранения;
- и др.
Органами управления ООО «ВСЗ» являются общее собрание участников и генеральный директор. Орган контроля - ревизор (ревизионная комиссия).
Основными экономическими показателями деятельности предприятия за отчётный период являются (за 2004 г.):
1. стоимость имущества предприятия - величина показателя итога баланса предприятия: 39 977 000 руб.;
2. величина внеоборотных активов - итоговая строка первого раздела баланса: 373 000 руб.;
3. величина оборотных активов - итоговая строка второго раздела баланса: 39 605 000 руб.;
4. величина собственных средств - итоговая строка третьего раздела баланса: 96 000 руб.;
5. величина заёмных средств - сумма показателей баланса, отражающих долгосрочные и краткосрочные кредиты займы: 39 605 000 руб.
Прочие:
- выручка от реализации: 55 554 000 руб.
- себестоимость реализованной продукции, работ, услуг: 44 762 000 руб.
- среднесписочная численность персонала: 465 человек;
- среднемесячный фонд оплаты труда: 3 327 505,87 руб.
- среднегодовая стоимость оборотных средств: 27 323 000 руб.
- дебиторская задолженность: 8 921 000 руб.
- кредиторская задолженность: 39 881 000 руб.
- чистая прибыль: 76 000 руб.
Финансовое положение.
Для определения финансового положения рассчитаем ряд коэффициентов.
Коэффициент абсолютной ликвидности:
Ка.л .= (ДС +БЦБ)/КЗ = (303 000 + 25 000)/39 881 000 = 0,0082, где
ДС - денежные средства;
БЦБ - быстрореализуемые ценные бумаги;
КЗ - краткосрочная задолженность.
Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, что только 0,82%текущей задолженности может быть погашено на конец 2004 года.
Уточнённый коэффициент ликвидности:
Ку.л. = (ДС + БЦБ + ДЗ)/КЗ = (303 000 + 25 000 + 8 921 000)39 881 000 = = 0,2319, где
ДЗ - дебиторская задолженность.
Общий коэффициент ликвидности:
Ко.л. = ТА/КЗ = 39 605 000/39 881 000 = 0,9931, где
ТА - текущие активы.
Согласно полученному значению предприятие не в состоянии не в состоянии полностью и в срок погасить свои обязательства.
Коэффициент независимости:
Кнз = СК/ВБ*100% = 96 000/39 977 000*100% = 0,24%, где
СК - собственный капитал;
ВБ - валюта баланса.
Это показывает, что имущество предприятия формируется за счёт собственного капитала лишь на 0,24%. То есть, реализовав часть имущества, сформированного за счёт собственного капитала, предприятие не сможет погасить свои долговые обязательства.
Коэффициент финансирования:
Кф = СК/ЗК*100% = 96 000/39 977 000*100% = 0,241%.
Таким образом видим, что имущество предприятия почти полностью сформировано за счёт заёмных средств. Это говорит о неплатёжеспособности предприятия.
Средняя величина активов = 27 323 000 руб.
Доля дебиторской задолженности в общем объёме текущих активов:
Д = ДЗ/ТА*100% = 8 921 000/39 605 000 = 22,5%.
Таким образом можно сделать вывод о неустойчивом положении и о неплатёжеспособности ООО «ВСЗ».
Организационно-производственная структура предприятия отражена в приложении (Приложение 1).
Организационная структура бухгалтерии (Приложение 2) предприятия включает главного бухгалтера, которому подчиняются бухгалтер по исчислению налогов в бюджет и контролю по их платежам, бухгалтер по учёту денежных средств, финансовых вложений и расчётных операций, группа расчётов с персоналом по оплате труда, прочим операциям и исчислению платежей во внебюджетные фонды
8-09-2015, 11:50