Сумма
(руб.)
В бухгалтерском учете и отчетности ЗАО «Полярис», при отражении остатка по расчетам с заемными средствами, будут сделаны следующие записи на конец отчетных периодов:
| Сальдо на конец отчетного периода | Комментарий | |||||||
| Дата | Дебет счета | Кредит счета | Сумма (руб.) |
|||||
| 30.03.2011 | 66 | 10 000 | Отражена задолженность по полученному займу | |||||
| 30.06.2011 | 66 | 12000 | Отражена задолженность по полученному займу с учетом причитающихся к уплате процентов на юнец отчетного периода | |||||
| 31.07.2011 | 66 | 12 000 | Отражена задолженность по полученному займу с учетом причитающихся к уплате процентов на юнец отчетного периода | |||||
| 30.09.2011 | 66 | 10 000 | Отражена задолженность по полученному займу | |||||
| 31.12.2011 | 66 | 12 000 | Отражена задолженность по полученному займу с учетом причитающихся к уплате процентов на юнец отчетного периода | |||||
| 30.03.2012 | 66 | 12 000 | Отражена задолженность по полученному займу с учетом причитающихся к уплате процентов на юнец отчетного периода | |||||
| 30.06.2012 | Погашена задолженность по полученному займу и начисленным процентам | |||||||
В то же время пунктом 18 ПБУ 15/01 установлено, что заемщик производит начисление причитающихся заимодавцу доходов равномерно (ежемесячно) и отражает их в составе операционных расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления. В условиях нашего примера сумма ежемесячных процентов составляет 500 руб. (10 000 руб. х 60% : 12 мес).
Рассмотрим, какие отклонения возникнут в бухгалтерском учете ООО «Кредо» при отражении процентов, начисленных в соответствии с условиями договора займа и начисляемых ежемесячно:
| Проценты по займу начислены в соответствии с условиями договора | Ежемесячное начисление процентов по займу | Величины отклонений (руб.) |
|||||||||||
Сальдо на конец отчетного периода (с учетом начисленных процентов) |
Сальдо на конец отчетного периода (с учетом начисленных процентов) | ||||||||||||
| Дата | Счет | Сумма (руб.) |
Дата | Счет | Сумма (руб.) | ||||||||
| 30.03.2011 г. | 66 | 10 000 | 30.03.07 г. | 66 | 11 000 (10 000 руб. + 500 руб. х 2 мес. (февраль, март)) | 1000 | |||||||
| 30.06.2011г. | 66 | 12 000 | 30.06.07 г. | 66 | 12 500 (10 000 руб. + 500 руб. х 5 мес. (февраль - июнь)) | 500 | |||||||
| 31.07.2011г. | 66 | 12000 | 31.07.07 г. | 66 | 11 000 (10 000 руб. + 500 руб. хб мес. (февраль - июль) - 2000 руб. (погашение процентов за февраль - май)) | -1000 | |||||||
| 30.09.2011 г. | 66 | 10 000 | 30.09.07 г. | 66 | 12 000 (10 000 руб. + 500 руб. х 4 мес. (июнь - сентябрь)) | 2000 | |||||||
| 30.12.2011 г. | 66 | 12 000 | 30.12.07 г. | 66 | 11500 (10 000 руб. + 500 руб. х 7 мес. (июнь - декабрь) - 2000 руб. (погашение процентов за июнь - сентябрь)) | -500 | |||||||
| 30.03.2012 г. | 66 | 12000 | 30.03.08 г. | 66 | 13 000 (10 000 руб. + 500 руб. х 6 мес. (октябрь-март)) | 1000 | |||||||
| 30.06.2012 г. | 30.06.08 г. | 0 | 0 | ||||||||||
2.3 Учет выданных финансовых векселей
Одной из форм привлечения заемных средств является размещение обязательств путем выдачи векселей.
Векселедатель может разместить вексель по пониженной по отношению к его номинальной стоимости цене (т.е. с дисконтом) или предусмотреть выплаты процентов сверх номинальной стоимости векселя. Расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств учитывают на отдельных субсчетах к счетам 66 и 67.
Указанные операции отражаются организацией-векселедержателем по дебету счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" (на фактически полученную сумму денежных средств), 91 "Прочие доходы и расходы" (на учетный процент, уплаченный кредитной организации) и кредиту счетов 66 и 67 (на номинальную стоимость векселя). [10, c. 119]
С целью равномерного отнесения расходов по векселю (дисконта или процента) векселедатель может учесть указанные затраты на счете 97 "Расходы будущих периодов". В последующем они равномерно списываются с кредита счета 97 в дебет счета 91. [10, c. 120]
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 66 или 67 и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.
При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедержателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу дебетуют счет 66 или 67 и кредитуют счета учета денежных средств. При этом дебиторская задолженность, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности. [6, c. 315]
Учет размещения облигаций по цене, превышающей их номинальную стоимость, покажет пример.
В августе 2010 года ЗАО "Полярис" выпустило и полностью разместило облигационный заем. Количество размещенных облигаций - 1500 шт. Номинальная стоимость одной облигации - 1000 руб.
Таким образом, номинальная стоимость займа составила 1500000 руб. Срок займа - 1 год.
Размещение облигаций производилось по цене 1,2 номинала, то есть по 1200 руб. за облигацию. В результате всего было получено 1800000 руб. (1200 руб. 1500 шт.), то есть на 300000 руб. больше номинальной стоимости займа.
В учете ЗАО "Поляриса" сделаны проводки:
| Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| Август 2010 г. | |||
| 51 | 66 | 1 500 000 | размещен облигационный заем |
| 51 | 98-1 | 300 000 | отражено превышение цены размещения займа над его номинальной стоимостью |
| Август 2010 г. | |||
| 98-1 | 91-1 | 25 000 (300 тыс:12 мес) |
списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью |
| Сентябрь 2010 г. | |||
| 98-1 | 91-1 | 25 000 (300 тыс:12 мес) |
списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью |
| Октябрь 2010 г. | |||
| 98-1 | 91-1 | 25 000 (300 тыс:12 мес) |
списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью |
| Ноябрь 2010 г. | |||
| 98-1 | 91-1 | 25 000 (300 тыс:12 мес) |
списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью |
| Декабрь 2010 г. | |||
| 98-1 | 91-1 | 25 000 (300 тыс:12 мес) |
списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью |
| Январь 2011 г. | |||
| 98-1 | 91-1 | 25 000 (300 тыс:12 мес) |
списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью |
| Февраль 2011 г. | |||
| 98-1 | 91-1 | 25 000 (300 тыс:12 мес) |
списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью |
| Март 2011 г. | |||
| 98-1 | 91-1 | 25 000 (300 тыс:12 мес) |
списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью |
| Апрель 2011 г. | |||
| 98-1 | 91-1 | 25 000 (300 тыс:12 мес) |
списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью |
| Май 2011 г. | |||
| 98-1 | 91-1 | 25 000 (300 тыс:12 мес) |
списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью |
| Июнь 2011 г. | |||
| 98-1 | 91-1 | 25 000 (300 тыс:12 мес) |
списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью |
| Июль 2011 г. | |||
| 98-1 | 91-1 | 25 000 (300 тыс:12 мес) |
списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью |
Учет размещения облигаций по цене ниже их номинальной стоимости, то есть с дисконтом.
Предположим, что ЗАО "Полярис" в августе 2010 разместило облигации с дисконтом 40%, то есть по 600 руб. за облигацию (1000 руб. - 1000 руб. х 40%), со сроком займа на 1 год. Всего было получено 900000 руб. (600 руб. х 1500 шт.), что на 600000 руб. меньше номинальной стоимости займа. [5, c. 531-532]
В этом случае бухгалтер "Поляриса" должен сделать проводки:
| Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| Август 2010 г. | |||
| 51 | 66 | 900 000 | размещен облигационный заем |
| Август 2010 г. | |||
| 91-2 | 66 | 50 000 (600руб :12 мес) |
доначислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения |
| Сентябрь 2010 г. | |||
| 91-2 | 66 | 50 000 (600руб :12 мес) |
доначислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения |
| Октябрь 2010 г. | |||
| 91-2 | 66 | 50 000 (600руб :12 мес) |
доначислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения |
| Ноябрь 2010 г. | |||
| 91-2 | 66 | 50 000 (600руб :12 мес) |
доначислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения |
| Декабрь 2010 г. | |||
| 91-2 | 66 | 50 000 (600руб :12 мес) |
доначислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения |
| Январь 2011 г. | |||
| 91-2 | 66 | 50 000 (600руб :12 мес) |
доначислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения |
| Февраль 2011 г. | |||
| 91-2 | 66 | 50 000 (600руб :12 мес) |
доначислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения |
| Март 2011 г. | |||
| 91-2 | 66 | 50 000 (600руб :12 мес) |
доначислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения |
| Апрель 2011 г. | |||
| 91-2 | 66 | 50 000 (600руб :12 мес) |
доначислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения |
| Май 2011 г. | |||
| 91-2 | 66 | 50 000 (600руб :12 мес) |
доначислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения |
| Июнь 2011 г. | |||
| 91-2 | 66 | 50 000 (600руб :12 мес) |
доначислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения |
| Июль 2011 г. | |||
| 91-2 | 66 | 50 000 (600руб :12 мес) |
доначислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения |
Таким образом, к моменту погашения облигаций сумма задолженности по облигационному займу будет отражена в бухгалтерском учете эмитента в размере номинальной стоимости займа. [5, c. 534-535]
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Кредит выступает опорой современной экономики, неотъемлемым элементом экономического развития. Его используют как крупные предприятия и объединения, так и малые производственные, сельскохозяйственные и торговые структуры; как государства, правительства, так и отдельные граждане.
Для рассмотрения сущности кредита мы установили разницу между кредитом и займом. Вид кредита является более детальной его характеристикой по организационно-экономическим признакам, используемой для классификации кредитов. Единых мировых стандартов при их классификации не существует и в каждой стране есть свои особенности.
Правильный бухгалтерский учет кредитов и займов позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.
В данной работе были рассмотрены вопросы учета займов и кредитов выраженных в рублях. При рассмотрении учета кредитных операций видно, как именно должен вестись учет, то есть правильное начисление процентов по кредиту и их выплата. Если учет на предприятии ведется правильно, то таким образом предприятие показывает истинный размер своей задолженности.Правильность и достоверность учета кредитов и займов позволяет руководителю предприятия принимать правильные решения по изменению объемов и структуры кредитов. Также позволяет анализировать рентабельность полученных средств.Правильный учет позволяет выбрать наиболее удобный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.Рассмотрев проблему классификации кредитов и займов на основе гражданского, налогового и бухгалтерского законодательства, можно рекомендовать интегрированную классификацию с целью организации управленческого учета на хозяйствующих субъектах и предложить к использованию форму управленческого отчета, направленную на усиление контроля за своевременностью погашения обязательств. Следует отметить, что заемные средства и их учет можно разделить на учет краткосрочных заемных средств (или кредитов) и учет среднесрочных и долгосрочных заемных средств (или кредитов).
На основании проведенного в работе исследования по теме «Учет кредитов банка и займов» на примере кредитования в ЗАО «Полярис» можно сделать следующие выводы. Кредитные операции являются одним из самых важных и значимых направлений в банковской деятельности. Но вместе с тем кредитование является довольно сложным процессом, и поэтому четкая организация управления кредитными операциями позволит банку оперативно реагировать на изменения показателей ссудного рынка.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский кодекс РФ. Часть 2. – М.: Инфа-М., 2006.
2. Беликова Т.Н. Бухгалтерский и налоговый учет и отчетность. – М.: Питер Пресс, 2008. – 304 с.
3. Бредихина С.А. Бухгалтерский и налоговый учет кредитов и займов. - М.: ООО «Вершина», 2006 – 144 с.
4. Бычкова С.М. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: Эксмо, 2008.–38с.
5. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет. - М.: Проспект, 2008. – 848 с.
6. Гетьман В.Г. Финансовый учет. - М.: Финансы и статистика. – 2007 – 816 с.
7. Захарьин В.Р. О трех новых ПБУ//Финансовые и Бухгалтерские консультации - 2008. - №12 – с. 7-8.
8. Зимакова Л.А., Савченко Т.В. Возможности использования различных классификаций кредитов и займов для составления управленческой отчетности // Управленческий учет. – 2006. - № 4. – с. 21.
9. Касьянова Г.Ю. Кредиты и займы: учет, налоги и правовые вопросы. – М.: Абак, 2011 – 88 с.
10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА-М, 2008 г. – 642 с.
11. Пономарева Г.А. Самоучитель по бухгалтерскому учету: Учебно-практическое пособие. – М.: Изд-во МОСКВА, 2006. – 160 с.
12. СуховА.Займы и кредиты: новое ПБУ // «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения». - 2008. - №12. – с. 9-11.
13. Справочник бухгалтера: законодательство, методические указания// http://sprbuh.systecs.ru/.
8-09-2015, 12:00