- форма N ОЗ-5 "Акт № про установку, пуск та демонтаж будівельної машини ";
- форма N ОЗ-6 "Інвентарна картка обліку основних засобів";
- форма N ОЗ-7 "Опис інвентарних карток по обліку основних засобів";
- форма N ОЗ-8 "Картка обліку руху основних засобів";
- форма N ОЗ-9 "Інвентарний список основних засобів";
- форма N ОЗ-14 "Розрахунок амортизації основних засобів" (для промислових підприємств);
- форма N ОЗ-15 "Розрахунок амортизації основних засобів" (для будівельних організацій);
- форма N ОЗ-16 "Розрахунок амортизації по автотранспорту".
А також затвердити Методичні рекомендації щодо застосування спеціалізованих форм первинних документів, що додаються.
Інструкція з бухгалтерського обліку необоротних активів бюджетних установ визначає методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про основні засоби, інші необоротні матеріальні активи, нематеріальні активи та незавершене капітальне будівництво бюджетних установ. Бухгалтерський облік необоротних активів повинен забезпечити правильне документальне оформлення та своєчасне відображення в регістрах бухгалтерського обліку надходження, переміщення, вибуття всіх необоротних активів, які належать установі, у тому числі і здані в оренду.
Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку встановлює призначення і порядок ведення рахунків бухгалтерського обліку для узагальнення методом подвійного запису інформації про наявність і рух активів, капіталу, зобов'язань та факти фінансово-господарської діяльності підприємств, організацій та інших юридичних осіб (крім банків і бюджетних установ) незалежно від форм власності, організаційно-правових форм і видів діяльності, а також виділених на окремий баланс філій, відділень та інших відособлених підрозділів юридичних осіб. Ведення позабалансових рахунків здійснюється за простою системою (без застосування методу подвійного запису).
Положенням (стандартом) № 2 "Баланс" визначаються зміст і форма балансу та загальні вимоги до розкриття його статей. Норми цього Положення (стандарту) застосовуються до балансів підприємств, організацій та інших юридичних осіб усіх форм власності (крім банків і бюджетних установ).Метою складання балансу є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан підприємства на звітну дату.Актив відображається в балансі за умови, що оцінка його може бути достовірно визначена і очікується отримання в майбутньому економічних вигод, пов’язаних з його використанням.У статті "Інші необоротні активи" наводяться суми необоротних активів, які не можуть бути включені до наведених вище статей розділу "Необоротні активи", крім гудвілу, який наводиться у рядку 065.
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби" визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби, інші необоротні матеріальні активи та незавершені капітальні інвестиції в необоротні матеріальні активи, а також розкриття інформації про них у фінансовій звітності. У П(С)БО 7 зазначені загальні положення з трактуванням термінів, також інформація щодо визнання та оцінки основних засобів, їх переоцінка, амортизація, зменшення корисності основних засобів, інформація щодо вибуття основних засобів, а також розкриття інформації про основні засоби у примітках до фінансової звітності.
РОЗДІЛ 2. ОБЛІК ІНШИХ НЕОБОРОТНИХ АКТИВІВ ВАТ "РІВНЕНСЬКИЙ ЗАВОД ТРАКТОРНИХ АГРЕГАТІВ"
2.1 Первинний облік інших необоротних матеріальних активів
Велике значення для управління виробництвом має отримання своєчасної, повної та достовірної інформації про господарські процеси, що відбуваються на підприємстві. Основним джерелом такої інформації є документування господарських операцій. Раціональна і правильна організація первинного обліку, яка повинна забезпечити повну реєстрацію всіх господарських фактів та гарантувати юридичну доказовість достовірності відображених даних, є основною передумовою ефективного управління підприємством "Рівненський завод тракторних агрегатів".
Процес формування необхідної облікової інформації взагалі, та інших необоротних матеріальних активів зокрема, проходить на підприємстві кілька етапів, а саме: первинне спостереження, узагальнення (тобто обробка даних) та представлення звітних даних.
Бухгалтерський облік ІНМА на підприємстві забезпечує:
- своєчасне відображення на рахунках бухгалтерського обліку повну інформацію про оцінку, переоцінку і надходження інших необоротних активів; внутрішнє переміщення таких активів (зі складського приміщення в цех); вибуття таких активів (реалізація, ліквідація, безоплатна передача, нестача, псування);
- відображення даних про нарахування амортизації ІНМА за звітній період та їх зносу з початку корисного використання;
- визначення витрат, пов’язаних з підтриманням таких активів у робочому стані (поточне обслуговування);
- визначення фінансових результатів від реалізації та іншого вибуття ІНМА.
Первинні документи, що застосовує "Рівненський завод тракторних агрегатів" містять достатньо інформації, що характеризує об’єкт і є підставою для проведення записів у бухгалтерському обліку. В той же час документи слугують юридичною підставою щодо доказовості наявності об’єктів та здійснення різного роду операцій з ними.
Форми первинної облікової документації з обліку ІНМА "Рівненського заводу тракторних агрегатів" наведено у Додатку А.
Існуюча сукупність форм первинної документації з обліку інших необоротних матеріальних активів дає можливість побудови такої системи обліку, яка відповідає масштабам підприємства, його організаційно-структурній формі та об’єктивним умовам функціонування.
Форма 03-1 "Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів" використовується для:
- зарахування до складу інших необоротних матеріальних активів окремих об’єктів;
- обліку введення об’єктів інших необоротних матеріальних активів в експлуатацію;
- оформлення внутрішнього переміщення інших необоротних матеріальних активів з одного підрозділу (цеху, відділу, ділянки) до іншого;
- виключення об’єктів зі складу інших необоротних матеріальних активів при передачі іншому підприємству - як при продажу (обміні), так і при безоплатній передачі.
Форму 03-2 "Акт приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів" використовують при оформленні приймання-передачі іншого необоротного матеріального активу з капітального ремонту, реконструкції або модернізації. Акт складається в одному примірнику, якщо ремонт, реконструкція або модернізація здійснювались господарським способом, та в двох - якщо стороннім підприємством (другий примірник передається підприємству, яке здійснювало роботи).
Форми 03-3 "Акт на списання основних засобів" використовуються для оформлення вибуття окремих об’єктів інших необоротних матеріальних активів при повній або частковій ліквідації. Акт складається в двох примірниках і затверджується керівником підприємства, потім передається в бухгалтерію, де на його підставі здійснюють запис до форми 03-9 та вилучають картку форми 03-6, що відображають у відомості форми 03-7.
Форма 03-6 "Інвентарна картка обліку основних засобів" використовується для аналітичного обліку та узагальнення інформації про наявність та рух всіх інших необоротних активів на підприємстві. Картки заводяться на кожен інвентарний об’єкт або групу однотипних об’єктів, які мають однакову вартість, введені в експлуатацію в один і той же час та знаходяться в одному підрозділі (цеху). Інвентарні картки заповнюються на підставі наступних первинних документів з обліку руху ІНМА: 03-1 "Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів"; 03-2 "Акт приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об’єктів"; 03-3 "Акт на списання основних засобів" (при цьому картка вилучається).
На підставі інвентарних карток заповнюються наступні накопичувальні документи: 03-7 "Опис інвентарних карток по обліку основних засобів"; 03-8 "Картка обліку руху основних засобів" (заповнюється в кінці місяця); 03-9 "Інвентарний список основних засобів" (крім випадку внутрішнього переміщення інших необоротних активів).
Дані карток сумарно звіряють з регістрами синтетичного бухгалтерського обліку.
Форма 03-7 "Опис інвентарних карток по обліку основних засобів" використовується для реєстрації інвентарних карток інших необоротних активів. Ця форма складається в одному примірнику з метою контролю за зберіганням карток. Зареєстровані у цьому описі картки розміщують у картотеці ІНМА, де їх групують за видами, а всередині видів - за місцезнаходженням. Картки недіючих ІНМА групують окремо. Вибуття інших необоротних активів відмічається у картці, яка вилучається з картотеки діючих об’єктів, що відображається в цьому описі
Форма 03-8 "Картка обліку руху основних засобів" заповнюється на підставі наступних форм: ОЗ-6 "Інвентарна картка обліку основних засобів"; ОЗ-14 "Розрахунок амортизації основних засобів (для промислових підприємств)".
Форма 03-9 "Інвентарний список основних засобів" використовується у місцях експлуатації інших необоротних активів (цехах, відділах) для обліку кожного об’єкту за матеріально відповідальними особами.
Перевірка на практиці порядку заповнення цих первинних документів свідчить, що в основному на підприємстві його дотримуються, але допускається запізнення у часі.
2.2 Аналітичний та синтетичний облік інших необоротних активів
Облік бібліотечних фондів ведеться на рахунку 11 "Бібліотечні фонди", до яких належать книги, журнали, підшивки газет, що зберігаються в технічній бібліотеці підприємства і в поточному архіві. Одиницею обліку бібліотечних фондів є примірник – кожна окрема одиниця книги. Додатковою одиницею є річний комплект – сукупність номерів періодичних видань, зшитих, переплетених або закріплених іншим способом в одне ціле, які приймаються за одну облікову одиницю. Аналітичний облік бібліотечних фондів ведеться за тематичним, алфавітним або лінгвістичним принципом за кожним примірником шляхом присвоєння одиниці обліку бібліотечного фонду інвентарного номеру або шляхом реєстрації без присвоєння інвентарного номеру.
Витрати на придбання періодичних видань збираються на субрахунку 153 "Придбання виготовлення інших необоротних матеріальних активів" та списуються в дебет субрахунку 111 "Бібліотечні фонди" (табл.. 2.1).
Таблиця 2.1 Типові бухгалтерські проводки з придбання періодичних видань
| № з/п | Назва господарської операції | Обороти | Сума, грн. | Назва бухгалтерського регістру або номер додатку | |
| Дт | Кт | ||||
| 1. | Отримано журнали "Все про бухгалтерський облік" від постачальника | 153 | 631 | 28,6 | Накладна, Додаток О |
| 2. | Відображено суму ПДВ | 641 | 631 | 5,72 | Накладна, Додаток О |
| 3. | Оплачено вартість журналів | 631 | 311 | 34,32 | Виписка з банку, Додаток П |
| 4. | Введено в експлуатацію бібліотечний фонд. | 111 | 153 | 28,6 | ОЗ-1, Додаток Б |
Якщо підприємство передплатило періодичні видання, то понесені витрати доцільно обліковувати на рахунку 39 "Витрати майбутніх періодів" з наступним рівномірним списанням у дебет рахунку 92 "Адміністративні витрати" (табл. 2.2).
Таблиця 2.2 Типові бухгалтерські проводки з обліку бібліотечних фондів
| № з/п | Назва господарської операції | Обороти | Сума, грн. | Назва бухгалтерського регістру або номер додатку | |
| Дт | Кт | ||||
| 1. | Відображено витрати з передплати періодичних видань | 153 | 39 | 150,0 | Виписка з банку, Додаток П |
| 2. | Списано витрати майбутніх періодів | 92 | 39 | 150,0 | Бухгалтерська справка, Додаток Р |
Облік малоцінних необоротних активів ведеться на рахунку 112 "Малоцінні необоротні матеріальні активи". На цьому рахунку відображаються вартість предметів, строк корисного використання яких більший за один рік, зокрема спеціальних інструментів і спеціальних пристосувань. Аналітичний облік малоцінних необоротних матеріальних активів ведеться за інвентарними об’єктами. Узагальнені дані аналітичного обліку використовуються для здійснення бухгалтерських записів в синтетичному обліку та складання бухгалтерської звітності (табл. 2.3).
Таблиця 2.3 Типові бухгалтерські проводки з обліку малоцінних необоротних активів
| № з/п | Назва господарської операції | Обороти | Сума, грн. | Назва бухгалтерського регістру або номер додатку | |
| Дт | Кт | ||||
| 1. | Оприбутковано комп’ютерний стіл від постачальника | 153 | 631 | 345 | Накладна, Додаток С |
| 2. | Відображено суму ПДВ | 641 | 631 | 69 | Накладна, Додаток С |
| 3. | Відображено вартість перевезення | 153 | 685 | 25 | Акт виконаних робіт, Додаток Т |
| 4. | Відображено суму ПДВ | 641 | 685 | 5 | Акт виконаних робіт, Додаток Т |
| 5. | Оплачено рахунок транспортній компанії | 685 | 311 | 30 | Виписка з банку, Додаток П |
| 6. | Оплачено рахунок постачальнику меблів | 631 | 311 | 414 | Виписка з банку, Додаток П |
| 7. | Введено в експлуатацію стіл | 112 | 153 | 370 | ОЗ-1, Додаток В |
Облік тимчасових (не титульних) споруд ведеться на рахунку 113 "Тимчасові (не титульні) споруди". До них належать дрібні об’єкти допоміжного характеру, які використовуються для потреб будівництва: паркани, забори, огорожі, пристосування з техніки безпеки, сходи, драбини та таке інше.
Аналітичний облік тимчасових(не титульних) споруд ведеться у відповідних регістрах обраної форми обліку. Вартість таких споруд погашається шляхом нарахування зносу.
Витрати на спорудження тимчасових споруд відображаються за дебетом рахунка 153 " Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів" у кореспонденції з рахунками 20, 23, 65,66 та ін.. Понесені витрати списуються з кредиту рахунка 153 в дебет рахунка 113 "Тимчасові (не титульні) споруди"(табл. 2.4).
Таблиця 2.4 Будівництво огорожі для майданчику
| № з/п | Назва господарської операції | Обороти | Сума, грн. | Назва бухгалтерського регістру або номер додатку | |
| Дт | Кт | ||||
| 1. | Списано матеріали на виготовлення огорожі | 153 | 201 | 150 | Акт на списання матеріалів, Додаток У |
| 2. | Нарахована заробітна плата робітникам | 153 | 661 | 500 | Табель використання робочого часу, Додаток Ф |
| 3. | Введено в експлуатацію огорожу для майданчика. | 113 | 153 | 915 | ОЗ-1, Додаток Г |
Природні ресурси обліковуються на рахунку 114 "Природні ресурси". Підприємство "Рівненський завод тракторних агрегатів" використовує на виробництві будівельний ліс та джерела мінеральної сировини. Особливістю їх є те, що при добуванні перетворюються на матеріальні запаси.
Вартість придбаних підприємством природних ресурсів відображається на рахунку 153 "Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів" згідно з оплаченими чи акцептованими рахунками продавців після їх оприбуткування. Аналітичний облік природних ресурсів ведеться в наступних розрізах "Лісові угіддя", "Запаси нафти та газу", "Залежі мінералів" тощо. Вартість земельних ділянок та об’єктів природокористування, придбаних підприємством у власність, відображається на субрахунку 153 "Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів" згідно з оплаченими або прийнятими до оплати рахунками продавців після їх оприбуткування (табл. 2.5).
Таблиця 2.5 Типові бухгалтерські проводки з обліку земельних ділянок
| № з/п | Назва господарської операції | Обороти | Сума, грн. | Назва бухгалтерського регістру або номер додатку | |
| Дт | Кт | ||||
| 1. | Оприбутковано земельну ділянку | 153 | 631 | 2580 | Договір купівлі-продажу, Додаток Х |
| 2. | Сплачено рахунок за договором купівлі-продажу | 631 | 311 | 2580 | Виписка з банку, Додаток П |
| 3. | Введено ділянку в експлуатацію | 114 | 153 | 2580 | ОЗ-1, Додаток Д |
Облік інвентарної тари, призначеної для здійснення технологічних процесів у виробництві продукції, залежно від її вартості, строку служби, а також прийнятої на підприємстві облікової політики, може обліковуватися у складі виробничих запасів (субрахунок 204 "Тара й тарні матеріали") або інших необоротних матеріальних активів (субрахунок 115 "Інвентарна тара") (табл. 2.6).
Облік тари ведеться в натурально-вартісному вираженні. Аналітичний облік ведеться за кожним об’єктом з групуванням за видами тари: тара з деревини; тара з картону та паперу; тара з металу; тара з пластмаси; тара зі скла; тара з тканини і не тканинних матеріалів тощо.
Якщо тара реалізується іншому підприємству, то ця операція відображається як реалізація майна підприємства.
Таблиця 2.6 Типові бухгалтерські проводки з обліку тари
| № з/п | Назва господарської операції | Обороти | Сума, грн. | Назва бухгалтерського регістру або номер додатку | |
| Дт | Кт | ||||
| 1. | Оприбутковано тару у постачальника | 115 | 631 | 120000 | Рахунок №55, Додаток Л |
| 2. | Відображено суму ПДВ | 641 | 631 | 24000 | Податкова накладна,Додаток Н |
| 3. | Сплачено рахунок постачальнику | 631 | 311 | 144000 | Виписка банка, Додаток П |
| 4. | Введено тару в експлуатацію | 115 | 153 | 120000 | ОЗ-1, Додаток Е |
Предмети прокату обліковують на рахунку 116 "Предмети прокату". Предметами прокату є об’єкти, що передаються громадянам у строкове платне користування (прокат). Аналітичний облік предметів прокату необоротних активів ведеться за видами активів.
На субрахунку 117 "Інші необоротні матеріальні активи" та рахунку 18 "Інші необоротні активи" ведеться облік наявності та руху необоротних активів, які не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 11 "Інші необоротні матеріальні активи" та на інших рахунках обліку необоротних активів. Аналітичний облік яких ведеться за видами активів.
РОЗДІЛ 3. ВДОСКОНАЛЕННЯ ОРГАНІЗАЦІЇ ТА МЕТОДИКИ ОБЛІКОВИХ ОПЕРАЦІЙ ІНШИХ НЕОБОРОТНИХ АКТИВІВ
Трансформація господарського механізму та входження України в світовий економічний простір зумовили появу нових об'єктів та необхідність розробки такої методології обліку, яка б відповідала потребам зацікавлених користувачів та узгоджувалася з прогресивними здобутками бухгалтерської науки, узагальненими в міжнародних стандартах. До складу цих об’єктів належать і необоротні матеріальні активи. Крім того, сучасний етап розвитку елементів економічної системи України характеризується значним відставанням реального стану обліку інших необоротних матеріальних активів від потреб господарської практики (щодо питань визнання, оцінки, документування, поточного обліку таких об’єктів), що унеможливлює забезпечення користувачів повною та об’єктивною інформацією.
Одним з найскладніших питань реформування бухгалтерського обліку є організація та ведення обліку основних засобів та інших необоротних матеріальних активів і нематеріальних активів.
Перспективні напрямки реформування бухгалтерського обліку інших необоротних матеріальних активів можуть бути об’єднані в три групи: визнання та оцінка необоротних матеріальних активів (як об’єкта бухгалтерського обліку), документальне оформлення, організація синтетичного й аналітичного обліку.
Методологічні засади бухгалтерського обліку надходження і вибуття основних засобів та інших необоротних матеріальних активів, їх оцінки, переоцінки, амортизації тощо регламентує Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000 р. № 92, зі змінами та доповненнями, внесеними до нього згідно з наказами Міністерства фінансів України від 30.11.2000 р. № 304 і від 25.11.2002 р. № 989, та Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку № 291.
В першому напрямкі реформування бухгалтерського обліку виникає потреба всебічного дослідження критеріїв визнання необоротних матеріальних активів, встановлених П(С)БО 7 "Основні засоби". В даному випадку проблема полягає в систематизації відповідних критеріїв визнання ІНМА активами. Так, стандартом визначено, що до критеріїв визнання необоротних матеріальних активів належать: імовірність отримання у майбутньому економічних вигод, пов’язаних з їх використанням; достовірна оцінка їх вартості.
Від того, яким чином і на яких умовах придбані інші необоротні матеріальні активи, залежить порядок відображення їх надходження в бухгалтерському обліку та формування їх первісної вартості, що є основою їх балансової вартості. Це зумовлює потребу визначити сукупний обсяг основних та додаткових витрат, визнаних підприємством під час придбання (створення) об’єкта оцінки, отримання права на володіння ним, доведення до придатного стану, що зумовить формування для підприємства економічної вигоди протягом терміну його корисного використання.
Недоліком процесу оцінки придбання інших необоротних матеріальних активів підприємства є викривлення їх первісної вартості внаслідок віднесення вартості консультаційних та інформаційних послуг, пов’язаних із придбанням таких активів. Незалежно від способу придбання, у підприємства виникає потреба перереєстрації прав власності, що зумовлює формування платежів, які не відшкодовуються підприємству при розмитненні, а також витрат, пов’язаних із встановленням, монтажем та налагодженням об’єктів оцінки.
Згідно з діючою в Україні методикою обліку витрат, що формують первісну вартість придбаних або створених об’єктів інших необоротних активів, здійснюється на активному рахунку 15 "Капітальні інвестиції". Такий підхід щодо відображення надходження інших необоротних активів у бухгалтерському обліку є відмінним від методики обліку придбання необоротних активів за МСБО. У зарубіжній практиці на аналогічному рахунку "Незавершене будівництво" формується лише собівартість збудованих власними силами об’єктів.
Отже з метою деталізації і конкретизації відомостей, узагальнених на рахунку 153 "Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів" необхідно найбільш продуктивно організовувати їх аналітичний облік, що дасть змогу контролювати та управляти витратами, які формують первісну вартість активу. Саме тому необхідно обліковувати на окремих аналітичних рахунках до субрахунку 153 витрати за групами ІНМА (малоцінні необоротні матеріальні активи, тимчасові (нетитульні) споруди і т. д. ) в розрізі однотипних
8-09-2015, 12:26