Згідно розглянутого переліку облікових норм здійснюється організація обліку власного капіталу на ВАТ «Луганськмлин», що відповідає законодавчій базі України, а також Статуту підприємства.
Окрім того, на ВАТ «Луганськмлин» сформована економічно-планова служба, яка займається розрахунком показників економічної ефективності роботи підприємства.
Для спрощення обліку в бухгалтерії підприємства використовується програмний комплекс SVOD. Програмний комплекс забезпечує повну прозорість обліку та управлінського процесу для керівництва підприємства.
За допомогою програмного забезпечення SVOD виконуються такі завдання, як складський і бухгалтерський облік закупок зерна,домішок та іншої сировини, облік реалізації борошна різних сортів, отрубів, манної та пшеничної круп та інших видів продукції, облік виробництва продукції млином, цехом комбінатів, іншими цехами, автоматичний розрахунок виходу борошна по кількості та якісним характеристикам давальної сировини, ведення каси та облік коштів в підзвіті. Повністю автоматизований розрахунок заробітної плати, кадровий облік, підтримка видачі заробітної плати і дивідендів працівникам через банкомат.
Крім того, програмний комплекс SVOD передбачає підключення електронних вагів на безтарній відгрузці, передачу результатів вимірів та автоматичне формування відгрузочних документів, виключаючи «людський фактор».
Інформація вноситься виконувачами шляхом формування первинних документів на автоматизованих робочих місцях. Кожен виконує звичну роботу, використовуючи комп’ютер і SVOD, як інструмент для підготовки накладних, рахунків, заявок,заказів та інші.
Система автоматизації управління підприємством SVOD розроблена для підприємств різних форм власності і масштабів діяльності.
3. Організація обліку власного капіталу
3.1 Завдання обліку власного капіталу, його оцінка та функції
Джерелами формування активів підприємства є власні засоби (власний капітал), позичені кошти (позичений капітал).
Гарантією захищеності прав власників підприємства виступає власний капітал, зокрема зареєстрована його частина – статутний капітал. В Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 2 «Баланс» власний капітал визначається як частина в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов’язань.
В момент виникнення підприємства його стартовий капітал знаходиться в активах, інвестованих засновниками (учасниками), і представляє собою вартість майна підприємства.
Майно підприємства складається з різних матеріальних, нематеріальних та фінансових ресурсів – носіїв прав власності окремих суб’єктів, а також частини інвестованих засобів.
На етапі, коли підприємство ще не має зовнішньої заборгованості основна облікова формула капіталу має вигляд:
А = К, оскільки З = 0,
де, А – актив;
К – власний капітал;
З – зобов’язання.
В процесі підприємницької діяльності , акціонерне товариство неодмінно використовує запозичені кошти, тобто з’являються зобов’язання. Боргові зобов’язання підтверджують права і вимоги кредиторів по відношенню до активів підприємства, звідси:
А = Д + К, або К = А – Д.
На суму власного капіталу суттєво впливає оцінка в бухгалтерському обліку активів та кредиторської заборгованості.
Водночас власний капітал є основою для початку і продовження господарської діяльності будь – якого підприємства, один з найістотніших і найважливіших показників, оскільки виконує функції визначення:
- частки приватного підприємця або кожного партнера товариства в активах підприємства;
- самостійності та влади;
- відповідальності та захищеності прав кредиторів;
- ступеня впливу на діяльність підприємства;
- ступеня фінансування ризикових операцій;
- довгострокового кредитування;
- фінансування ризику;
- кредитоспроможності;
- компенсації понесених збитків;
- розподілення доходів та активів.
На ВАТ «Луганськмлин» власний капітал виник та поповнюється двома способами:
- внесення власниками підприємства грошових коштів та інших активів;
- накоплення суми доходів, що залишаються на підприємстві.
Звідси власний капітал за формами може поділятися на дві категорії:
- інвестований;
- нерозподілений прибуток.
Різновидами власного капіталу є:
- статутний капітал;
- пайовий капітал;
- додатковий капітал;
- резервний капітал;
- вилучений капітал;
- неоплачений капітал;
- нерозподілений прибуток (непокритий збиток);
- цільові надходження;
- забезпечення майбутніх видатків і платежів;
- страхові резерви.
Для відображення змін у власному капіталі у Плану рахунків виділений клас рахунків 4 «Власний капітал». На рахунках цього класу по кредиту відображається збільшення та надходження, а по дебету – зменшення, списання коштів.
Для обліку і узагальнення інформації про склад і рух Статутного капіталу підприємства призначений рахунок № 40 «Статутний капітал».
Збільшення Статутного капіталу відображається по кредиту, зменшення – по дебету рахунка № 40 «Статутний капітал». Сальдо на цьому рахунку має відповідати розміру Статутного капіталу, зафіксованого в установчих документах підприємства.
Збільшення Статутного капіталу відбувається за рахунок пайового капіталу, додаткового, резервного і неоплаченого капіталів, нерозподіленого прибутку (непокритих збитків), розрахунків з учасниками.
3.2 Формування і облік статутного капіталу
Порядок формування Статутного капіталу регулюється законодавством та засновницькими документами. Засновники акціонерного товариства повинні внести не менше 50% номінальної вартості акцій перед державною реєстрацією. Повну вартість (до 100%) формування Статутного капіталу – у продовж року з моменту реєстрації.
Засновницький баланс затверджується на зборах засновників. Майно, внесене в натуральній формі в рахунок вкладів у Статутний фонд (в оплату акцій), зараховується в оцінці, установленій по узгодженню засновників.
Зміна розміру Статутного капіталу здійснюється за рішенням засновників, а бухгалтерські записи виконуються після перереєстрації Статутного капіталу з урахуванням його нового розміру. Розмір Статутного капіталу, який фіксується в засновницьких документах, встановлюється внаслідок проведеної перед цим інвентаризації. Випуск акцій супроводжується його реєстрацією в Державній комісії з цінних паперів та фондовому ринку. Частка засновників в Статутному капіталі не може бути меншою ніж 25%.
Після державної реєстрації підприємства його статутний капітал в сумі внесків учасників, передбачених засновницькими документами, відображається по кредиту рахунка 40 «Статутний капітал» в кореспонденції з рахунками: 10 «Основні засоби», 11 «Інші необоротні активи», 12 «Нематеріальні активи», 20 «Виробничі запаси», 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети», 28 «Товари», 30 «Каса», 31 «Рахунки в банках». Вартість акцій, не оплачена акціонерами, відображається в бухгалтерському обліку по дебету рахунка 46 «Несплачений капітал» та кредиту рахунка 40 «Статутний капітал». Таким чином, на рахунку 40 буде відображена фактична сума підписки на акції.
У випадку, якщо акції розповсюджувалися за ціною, яка перевищує їх номінальну вартість, різниця між емісією та номінальною вартістю випущених акцій обліковується окремо на рахунку 42 «Додатковий капітал». Ця сума не підлягає використанню або розподілу, крім випадку реалізації акцій за ціною, нижчою від номінальної вартості.
Для обліку розрахунків із засновниками в бухгалтерському обліку використовується синтетичний рахунок 46 «Несплачений капітал». По дебету цього рахунка відображаються суми заборгованості засновників по внескам до статутного капіталу, а по кредиту — погашення заборгованості по внескам.
Статутний капітал акціонерне товариство може збільшувати за умови, що всі акції, випущені раніше, повністю оплачені за ціною, не нижче їх номінальної вартості. Якщо у встановлений строк акції не оплачені, то підписка на акції анулюється або сума зменшується до внесеної величини.
Відповідно до ст.38 Закону України «Про господарські товариства» збільшення статутного капіталу акціонерного товариства здійснюється шляхом випуску нових акцій, обміну облігацій на акції або збільшення номінальної вартості акцій. зменшення статутного капіталу здійснюється шляхом зменшення номінальної вартості акцій або зменшення числа акцій у їх власників з метою анулювання.
Збільшення або зменшення статутного капіталу здійснюється тільки після внесення змін до статутних документів. При цьому збільшення можливе лише при повному викупі статутного капіталу попереднього розміру.
Статутний капітал збільшується на суму:
- коштів Резервного страхового капіталу;
- засобів цільового призначення;
- нерозподіленого прибутку минулого року;
- невикористаних засобів резерву сумнівних боргів, що відносяться до прибутку, а потім направляються на покриття збитків.
Зменшення статутного капіталу акціонерного товариства може здійснюватись за рахунок:
- зменшення номінальної вартості акцій;
- зменшення кількості акцій існуючої номінальної вартості шляхом викупу їх у власників та їх подальшим анулюванням.
Зменшення статутного капіталу в обліку відображається дебетуванням рахунку 40 «Статутний капітал» і кредитуванням субрахунку 672 «Розрахунки за іншими виплатами» або рахунку 46 «Неоплачений капітал» в залежності від змісту господарської операції.
Статутний і додатковий капітали виконують різні функції. Так, статутний капітал – це первісне джерело інвестування та формування майна підприємства. На відміну від додаткового, він забезпечує регулювання відносин власності та управління підприємством, його розмір не може бути меншим за встановлену законодавством суму.
3.3 Організація обліку додаткового, резервного капіталів та нерозподіленого прибутку (непокритих збитків)
Додатковий капітал (рах. 42) – це сума, на яку вартість випущених акцій перевищує їх номінальну вартість. Додатковий капітал збільшується на суму емісійного доходу, на суму дооцінки необоротних активів, на суму безоплатно отриманих підприємством активів від інших юридичних або фізичних осіб та інших видів додаткового капіталу. В обліку і в Балансі сума Додаткового відображається окремо: «Додатково оплачений капітал» і «Інший додатковий капітал». Нижче наведено приклад відображення у бухгалтерському обліку операцій з руху додаткового капіталу.
Резервний капітал (рах. 43) – це сума резервів, що виникли згідно з діючим законодавством або засновницьких документів за рахунок нерозподіленого прибутку, але не менше 25% Статутного капіталу. Розмір щорічних відрахувань до резервного фонду не може бути меншим 5%. Резервний капітал призначений на покриття непередбачуваних витрат, збитків, на сплату податків підприємства при його ліквідації. Залишки невикористаного резервного капіталу залишаються на наступний рік.
Збільшення резервного капіталу в момент створення підприємства відображається по дебету рахунків активу і кредиту рахунка 43 «Резервний капітал». Щорічні відрахування до резервного капіталу відображаються по дебету рахунка 44 «Нерозподілені прибутки» і кредиту рахунка 43 «Резервний капітал».
Вилучений капітал (рах. № 45) – фактична собівартість акцій власної емісії або частин викуплених у акціонерним товариством у його власника.
Викуплені акції відображаються за ціною придбання:
Дебет субрахунку № 451 «Вилучені акції»
Кредит рахунку № 30 «Каса» (№ 31 «Рахунки в банках»).
Якщо вилучені акції анулюються – зменшується Статутний капітал і на суму номінальної вартості акцій робиться запис:
Дебет рахунку № 40 «Статутний капітал»
Кредит рахунку № 45 «Вилучений капітал».
Неоплачений капітал (рах. № 46) – це сума заборгованості власників (учасників) по вкладам в капітал. Зменшується заборгованість на акції (неоплаченого капіталу) внаслідок фактичного надходження вкладі засновників і учасників товариства. В фінансовому обліку ця операція відображається по кредиту рахунка № 46 «Неоплачений капітал». Дебетуються рахунки:
- № 10 «основні засоби»;
- № 15 «Капітальні інвестиції»;
- № 12 «Нематеріальні активи»;
- № 20 «Виробничі запаси»;
- № 30 «Каса»;
- № 31 «Рахунки в банках».
Нерозподілений прибуток (Непокритий збиток) (рах. № 44) – це сума прибутку, реінвестована в підприємство, або сума непокритого збитку.
Розраховується сума нерозподіленого прибутку поточного року наступним чином:
ПНпр = ПНмр + ЧПпр - Дпр – Врк,
де ПНпр – прибуток нерозподілений поточного року;
ПНмр – прибуток нерозподілений минулого року;
ЧПпр – чистий прибуток поточного року;
Дпр – дивіденди за поточний рік;
Врк – вклади на поповнення Резервного капіталу.
Сума непокритого збитку наводиться в скобках і віднімається при визначенні розміру власного капіталу.
3.4 Організація документування та документообігу в обліку власного капіталу
Облік власного капіталу, як і облік у загалі, починається з первинних документів. Організація первинної облікової інформації починається з виявленням складу господарських операцій і об’єктів, що повинні знайти відображення в системі обліку на підприємстві. Для цього по кожному з поділів облікової роботи складається перелік інформації. Такий перелік називається обліковою номенклатурою.
В основі організації документування операцій, пов’язаних із формуванням та змінами в капіталі ВАТ «Луганськмлин», лежать облікові номенклатури, тому схема документообігу побудована саме на основному їх переліку. Загалом послідовність документального відображення формування та внесення змін до розміру статутного капіталу показано на рис. 3.1.
| Збори засновників | |
| Протокол про формування чи внесення змін до статутного капіталу | |
| Документи, що засвідчують факт здійснення внеску засновниками: витяг банку, прибутковий касовий ордер, акт оцінки майна, акт приймання – передачі майна | |
| Реєстр синтетичного і аналітичного обліку статутного капіталу в розрізі окремих засновників | |
| Неоплачений капітал | Статутний капітал |
Рис. 3.1 Послідовність документування змін статутного капіталу
Організація обліку полягає в розробленні найбільш раціональних шляхів руху документів від їх складання до передачі в архів із зазначенням інстанцій, через які має проходити документ. Таким чином, організація документообігу в обліку капіталу на підприємстві – це перелік усіх носіїв облікової інформації , виконавців, терміни складання та проходження носіїв відповідними інстанціями в послідовному порядку, що відповідає методиці обліку власного капіталу.
У графіку перелічено носії облікової інформації, які складають певні виконавці під час внесення змін до статутного капіталу, шлях їх просування від створення до зберігання в поточному архіві. За своєю специфікою всі носії облікової інформації про зміни в капіталі мають необмежений термін зберігання, тому в постійному архіві мають зберігатись упродовж невизначеного терміну.
В наведеному графіку зафіксовано операції зі змін статутного капіталу на його збільшення, хоча відомо, що він може і зменшуватися, наприклад, через вихід із числа засновників одного із них. У цьому разі перелік носіїв практично не змінюється. Основою для проведення в обліку зменшення статутного капіталу є протокол засновників, де було прийняте таке рішення, а для зняття з балансу активів як колишньої частки оформлюється акт приймання – передачі основних засобів.
Кожне робоче місце бухгалтерії забезпечено нормативно-довідковими джерелами, зразками чинних форм звітності і документів, зразками підписів осіб, що мають право підписувати документи. За роботою бухгалтерів фінансово-розрахункового сектора стежить керівник сектора, що береже звітні дані по власному капіталу і дає їх на перевірку головному бухгалтеру.
3.5 Звіт про власний капітал
Зміст і форма Звіту про власний капітал та загальні вимоги до його розкриття визначаються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 5 «Звіт про власний капітал». Для забезпечення порівняльного аналізу інформації підприємство повинно додавати до річного звіту Звіт про власний капітал за минулий рік.
Метою складання Звіту про власний капітал є розкриття інформації про зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду. Його складають підприємства усіх форм власності. В Звіті про власний капітал наводяться дані про рух грошових коштів підприємства та їх еквівалентів на протязі звітного періоду внаслідок операційної, інвестиційної та фінансової діяльності.
В основі побудови Звіту про власний капітал лежить балансовий метод, тобто для кожного елементу підрахунок здійснюється наступним чином: сальдо на початок звітного періоду плюс (мінус) зміни за звітний період дорівнює сальдо на кінець звітного періоду. Результати останньої графи і останнього рядка співпадають.
В статті «Залишок на початок року» наводиться сума власного капіталу, приведена в балансі підприємства, відповідно на початок періоду. Так, на ВАТ «Луганськмлин» сума власного капіталу на початок 2008 року становила 30488,4 тисячі гривень. З Балансу за 2008 рік видно, що на початок року сума статутного капіталу складає 8989,1 тисячі гривень; додатково вкладеного капіталу – 15655,5 тисяч гривень; резервного капіталу – 380,3 тисячі гривень; нерозподіленого прибутку – 5463,5 тисячі гривень, що разом складає 30488,4 тисячі гривень. Саме ці дані і були взяті для заповнення строки 010 «Залишок на початок року» Звіту про власний капітал.
Коригувань на ВАТ «Луганськмлин» не було, тому вище перераховані суми просто переносяться на строку 050 «Скоригований залишок на початок року». Коригування можуть проводитися внаслідок зміни облікової політики на підприємстві або виправлення помилок. Таких змін на ВАТ «Луганськмлин» на протязі року не було.
В статтях розділу «Переоцінка активів» наводяться дані, які відображають збільшення або зменшення власного капіталу в результаті переоцінки основних засобів і інших активів в порядку, передбаченому відповідними Положеннями (стандартами). Згідно облікової політики ВАТ «Луганськмлин» сума дооцінки та уцінки основних засобів відноситься на додатковий капітал, відповідно збільшуючи або зменшуючи його. Таких змін у 2008 році не було,тому такі дані не наведені у Звіті.
В статті «Чистий прибуток (збиток) за звітний період» показується сума чистого прибутку (збитку) із Звіту про фінансові результати. Так, із Звіту про фінансові результати видно, що у 2008 році ВАТ «Луганськмлин» отримало збиток від своєї діяльності у розмірі 1644,6 тисячі гривень (строчка 225, рядок 3 «Чистий прибуток (збиток)»). Саме ці дані були занесені у Звіт про власний капітал.
В статтях «Розподілення прибутку» наводиться сума нарахованих дивідендів, дані про інше розподілення прибутку між засновниками (учасниками) підприємства або направлення прибутку в статутний капітал, резервний капітал та інший.
В статтях розділу «Внески учасників» приводяться дані про збільшення статутного капіталу підприємства із змінами неоплаченого капіталу в результаті збільшення або зменшення дебетової заборгованості учасників по внескам в статутний капітал підприємства. На ВАТ «Луганськмлин» таких заборгованостей немає, тому такі дані не наводяться.
В статті «Всього змін в капіталі» наводиться підсумок змін в складі власного капіталу за звітний період, який визначається як сума всіх змін, відображених в строках 060 – 280. Залишок власного капіталу на кінець року визначається виходячи з його скоригованого залишку на початок року (строчка 050) та підсумку змін в капіталі (строчка 290). На ВАТ «Луганськмлин» зміни відбулися лише за рахунок отримання підприємством збитку від діяльності, який був віднесений на нерозподілений прибуток (непокритий збиток).
У строчці 300 «Залишок на кінець року» Звіту про власний капітал підбивається підсумок змін за рік. В даному випадку зменшився лише «Нерозподілений прибуток (Непокритий збиток)».
З наведеного переліку статей Звіту про власний капітал і їх характеристики видно, що для їх заповнення є вся необхідна інформація на рахунках бухгалтерського обліку класу 4 «Власний капітал».
4. Вдосконалення обліку власного капіталу на ВАТ «Луганськмлин»
Відкрите акціонерне товариство «Луганськмлин» має укомплектований склад робітників бухгалтерської
8-09-2015, 12:30