Если оплата услуг по переработке производилась частью ввозимого для переработки товара, то эта часть подлежит обложению НДС и акцизами в общем порядке, действующем в отношении режима выпуска для свободного обращения. Если оплата услуг производилась продуктами переработки, то налогом на добавленную стоимость и акцизом облагается стоимость продуктов переработки, выпускаемых в свободное обращение на территории РК.
При вывозе товаров с таможенной территории РК на переработку НДС и акцизы, уплаченные ранее в бюджет, возврату не подлежат. При ввозе продуктов переработки вывезенных казахстанских товаров после произведённого возмездного ремонта, либо других операций по переработке предоставляется частичное освобождение от налога на добавленную стоимость и акцизов. Сумма налога, подлежащая уплате, определяется исходя из ставок, применяемых к продуктам переработки, умноженных на стоимость ремонта или переработки.
При безвозмездном ремонте в силу положений законодательства или договора переработки налог на добавленную стоимость и акциз не взимаются, за исключением случаев, когда при первоначальном выпуске для свободного обращения товаров, вывезенных позднее на переработку, учитывалось наличие дефекта.
При ввозе товаров для переработки под таможенным режимом НДС и акцизы не взимаются. Если оплата услуг по переработке производится частью ввозимого для переработки товара, то эта часть товара подлежит обложению налогом на НДС и акцизами в общем порядке, действующем в отношении режима выпуска для свободного обращения.
Если оплата услуг производится продуктами переработки, то налогом на НДС и акцизом должна облагаться стоимость продуктов переработки, выпускаемых в свободное обращение на территории РК.
Пример отражения толлинговых операций у предприятия принявшего в переработку давальческое сырье и материалы.
Получены от иностранного партнера для переработки в порядке толлинговой операции материалы по ценам указанным в контракте в пересчете на тенге.
Дебет 003 «Материалы, принятые в переработку» - 145000
На таможне оплачены НДС и ввозимые таможенные пошлины подлежащие возврату при экспорте продуктов переработки. Деньги перечислены на депозит таможенного органа
Дебет 334 «Прочая дебиторская задолженность»
Кредит 441 «Наличность на расчетном счете» - 22040
Затраты исполнителя связанные с переработкой толлинговых материалов
Дебет 900 «основное производство» - 796800
Кредит 901 «Материалы»- 400000
Кредит 902 «Оплата труда производственных рабочих», 200000
Кредит 903 « Отчисления» 46800
Кредит 904 «Накладные расходы» -150000
Отгружена продукция иностранному партнеру после переработки.
Дебет 801 «Себестоимость реализованной готовой продукции (работ и услуг)»
Кредит 900 Основное производство» - 796800
Предъявлен счет иностранному партнеру за произведенную переработку материалов (на договорную стоимость)
Дебет 301 « Счета к получению»
Кредит 701 «Доходы от реализации готовой продукции» - 900000
Списываются материалы, полученные от иностранного партнера для переработки в порядке толлинговой операции
Кредит 003 – 145000
Возврат ранее оплаченных налогов и сборов
Дебет 441 «Наличность на расчетном счете»
Кредит 334 «Прочая дебиторская задолженность»
А) списываются расходы на уменьшение итогового дохода
Дебет 571 «Итоговый доход»
Кредит 801 «Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)» - 796800
Б) списываются доходы на увеличение итогового дохода
Дебет 701 «Доходы от реализации готовой продукции»
Кредит 571 «Итоговый доход» 900000
в) начислен подоходный налог с юридического лица
(900000 – 796800)*30%
Дебет 851 «Расходы по подоходному налогу»
Кредит 631 «Текущий подоходный налог к выплате» - 30960
г) списаны расходы по подоходному налогу на уменьшение итогового дохода
Дебет 571 «Итоговый доход (убыток)
Кредит 851 «Расходы по подоходному налогу» - 30960
д) определен чистый доход
Дебет 571 «Итоговый доход (убыток)»
Кредит 561 «Нераспределенный доход( непокрытый убыток)» -72240
Пример отражения толлинговых операций к предприятия передающего в переработку давальческое сырье и материалы.
Переданы в переработку иностранному партнеру материалы по контрактной стоимости
Дебет 207 «Материалы переданные в переработку иностранному партнеру»
Кредит 201 « Сырье и Материалы», 910 «Полуфабрикаты собственного производства» -145000
1. Оплачены таможенные пошлины
Дебет 207 «Материалы переданные на переработку иностранному партнеру»
Кредит 441 «Наличность на расчетном счете» -20000
2. Приняты расчетные документы (инвойс) за переработку иностранному партнеру
Дебет 221 «Готовая продукция»
Кредит 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
Субсчет «Толлинговые операции – 900000
3. Оплачен инвойс за выполненные работы
Дебет 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет
«Толлинговые операции»
Кредит 431 «Наличность на валютном счете внутри страны» - 901000
4. На сумму курсовой разницы:
а) отрицательной
Дебет 844 «Расходы по кусовой разнице»
Кредит 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчками», субсчет «Толлинговые операции»-1000
б) положительной
Дебет 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Толлинговые операции»
Кредит 725 «Доходы от курсовой разницы»
5. Оприходованы продукты переработки
Дебет 221»Готовая продукция»
Кредит 207 «Материалы переданные на переработку иностранному партнеру» -145000
6. В конце отчетного периода:
а) списываются расходы по курсовой разнице на уменьшение итогового дохода
Дебет 571 «Итоговый доход (убыток)»
Кредит 844 «Расходы по курсовой разнице» -1000
б) списываются доходы по курсовой разнице на увеличение итогового дохода
Дебет 725 «Доходы от курсовой разницы»
Кредит 571 «Итоговый доход (убыток)» -1000
Учет операций по франчайзингу.
Франчайзинг – это договорные отношения между мелким самостоятельным предприятием и крупным иностранным или отечественным предприятием на предмет предоставления первому исключительного права на создание (производства ) и сбыт под его торговой маркой на конкурентном рынке определенных видов товаров и услуг.
На практике франчайзинг можно подразделить на три вида :
1) товарный – при котором договорные отношения предусматривают реализацию товара головного предприятия (владельца торговой марки);
2) производственный – при котором договорные отношения предусматривают производство продукции малым предприятием под торговой маркой головного предприятия;
3) деловой- при котором договорные отношения строятся на обмене информацией о рынках товаров и услуг, ценах на отдельные виды услуг и другие.
В франчайзинге участвует две стороны : франчайзер и франчайзи.
Франчайзером является марко держатель – крупная компания, производящая продукцию, работы и услуги, пользующиеся спросом на рынке.
Франчайзи – мелкие предприятия. Которые на условиях договора с франчайзером приобрели право на франчизу (право на создание предприятия и использование торговой марки предприятия – франчайзера).
Франчиза, если она приобретена на срок более одного года, учитывается у франчайзи как нематериальные активы; менее одного года – относятся на расходы будущих периодов.
Приобретение и погашение франшизы находит следующее отражение на счетах:
Дебет 106 «Прочие нематериальные активы» или
Дебет 343 «Прочие расходы будущих периодов»;
Кредит 441 «Наличность на расчетном счете», 431 «Наличность на валютном счете внутри страны».
Начисление амортизации по нематериальным активам в пределах сроков, установленной учетной политикой предприятия, отражается по дебету счетов 935 «Износ основных средств и амортизация нематериальных активов»; в сфере торговли 811 «Расходы по реализации товаров» и кредиту 116 «Амортизация нематериальных активов- прочие».
Списание расходов будущих периодов (франчизы) отражается по дебету счетов 938 « Прочие» или 811 «Расходы по реализации товаров» и кредиту счетов 343 «Прочие расходы будущих периодов»
Преимущество фрачайзинга состоит в том, что франчайзер, передав право владения своей торговой маркой, вынужден поднять уровень производства у предприятия – франчайзи и обеспечить стабильность его производства, вложив в нее определенную сумму инвестиции; у франчайзи снижается до минимума риск, так как франчазер для него является своеобразной нишей – гарантом в бизнесе. Мелким предприятиям нет необходимости осуществлять рекламу своей продукции, работ и услуг; расходовать средства на осуществление научно- исследовательских и других работ, связанных с дальнейшим совершенствованием производства и маркетинга.
Все эти заботы практически в полном объеме ложится на франчайзера.
В договорах на франчайзинг могут предусматриваться следующие расчеты между франчайзером и франчайзи:
- франчайзи отчисляет роялти в пользу франчайзера в виде определенного процента от полученного чистого дохода.
- причем, первые один- три года деятельности обычно устанавливается более низкий процент, последующие – более высокие. Начисление процента отражается записью по дебету счета 821 «Общие административные расходы» и кредиту 686 «Прочие начисленные расходы»; оплата – по дебету счета 686 и кредиту счета 441 «Наличность на расчетном счете» или 431 « Наличность на валютном счете внутри страны»;
Фрачайзи передает в качестве роялти франчайзеру определенное количество произведенной им готовой продукции в натуре. Это операция находит следующее отражение на счетах (сокращенная корреспонденция счетов):
Дебет счета 801 «Себестоимость реализованной готовой продукции (работ и услуг)» Кредит счета 221 «Готовая продукция» - на фактическую себестоимость продаваемой продукции;
Дебет счета 301 « Счета к получению»; Кредит счета 701 «Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)»- на отпускную стоимость передаваемой продукции (операции облагаются НДС в общеустановленном порядке).
Дебет счета 686 «Прочие начисленные расходы»; Кредит счета 301 «Счета к получению» - на сумму погашения начисленных процентов. Кроме положительных моментов, франчайзингу присуще и определенные недостатки, которые сводятся к следующему:
Деятельность франчайзи напрямую связана и зависит от деятельности франчайзера; последний может расторгнуть договор с франчайзи и роялти довольно тяжелым бременем ложится на франчайзи; тактика ведения бизнеса франчайзера и франчайзи должны совпадать, что не всегда выгодно и удобно последнему.
Хотелось бы отметить, что на наш взгляд является некорректным применение проводки Д 343 К 441 при приобретения франчайзи, так как франчайзи как право, относятся к нематериальным активам, поэтому целесообразно использовать счет 106.
1.3 Организационно - экономическая характеристика тоо «astarta»
Организация бухгалтерской службы возложена на штат бухгалтеров, состоящего из трех бухгалтеров во главе с главным бухгалтером.
Основная деятельность предприятия торгово-закупочная – экспорт зерна.
Организационно-правовая форма–товарищество с ограниченной ответственностью (ТОО). Объявленный капитал полностью оплачен.
Предприятие имеет налаженные связи с зарубежными партнерами-покупателями и поставщика товара внутри страны.
Деловые партнеры: AZERIKAYALAR, HIKMAT & CO(Азербайджан); Сильвретта Трейдинг Компани (Партугалия, страна назначения экспорта Египет, Марокко через Эстонию). Гленкор Интернейшнл ( Швейцария, страна назначения Иран ) и др.
Основные поставщики зерна внутри страны фирмы: ТОО Агыс ЛТД; ТОО БАД и др.
Основным документом, регулирующим правовые отношения сторон по поставке товаров, перехода права собственности на товар по месту и времени, а также обязательств, является договор, контракт.
ТОО заключило договора :
с поставщиками зерна ;
с покупателями зерна;
с экспедиторскими компаниями (по соправождению груза при железнодоржных перевозках ):
- «Алемтранс» (Астана);
- «Акзартранс» (Алматы);
- «Интертранс» ( Россия);
- с инспекционными компаниями (анализ зерна);
- Казагрэкс»,
- «Агроэкспорт» (отечественные фирмы);
- SGS Казахстан»,
- «Инспекторат» ( с участием международных экспертов),
- с фирмами, деятельность которых, услуги по таможенному оформлению,
- с элеваторами Костанайской, Акмолинской, Северо- Казахстанской
областей (местом хранения закупленного товара являются элеваторы)
ТОО имеет один валютный и один расчетный счет в филиале ОАО АТФ Банка, с которым сотрудничает с начала организации.
В начале деятельности ТОО получило кредит под урожай в будущем, на основании:
- письма (намерения), договора на закуп зерна;
- письма (намерения), договора на поставку ( экспорт )
Для изучения стоимости имущества предприятия итог баланса на начало периода сравниваем с итогом баланса на конец периода.
Валюта баланса на начало года составляла 597900 тыс. тенге, а на конец – 1605462, т. е. увеличилась на 2,8 раза. Рост валюты баланса свидетельствует о росте производственных возможностей предприятия. Однако отставание темпов роста объема реализации (в 1,7раза: на начало года 838998 тыс. тг, на конец 1452295 тыс. тенге ) и дохода (в 1,47 раза: на начало года 202907 тыс. тг на конец года 297958 тыс. тг.) от темпов роста валюты баланса свидетельствует об ухудшении использования средств предприятия.
Сумма итогов всех разделов актива баланса равна сумме итогов всех разделов его пассива: А(I+II)= П(I+II+III), по нашему балансу это равенство составляет: на начало года 3066+594834=199+597701=597900; на конец года
Таблица 1.
Состав и размещение активов баланса ТОО «ASTARTA» по состоянию на начало и конец 2004 г.
| Показатели | На начало года | На конец года | Изменения за год (+,-) |
Изменение структуры в пунктах |
|||
Сумма Тыс. тенге |
Удельный вес, % | Сумма, тыс. тенге |
Удельный вес, % | В тыс. тенге | Темп прироста, % | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
Стоимость активов Всего в том числе 1.1долгоср. активы основные средства 1.1 Текущие активы всего а)Товары, денежные средства б) дебиторская задолженность |
597900 3067 594833 84742 510091 |
100 0,51 14,3 85 |
1605462 15307 1590155 809067 781088 |
100 0,9 51 47 |
+1007562 +12240 +724325 +270997 |
+169 +407 +854 +53 |
+0,39 +36,7 -38 |
15306+1590156=402+1605060=1605462
(долгосрочные обязательства, П II, отсутствуют).
По данным таблицы 1 валюта баланса увеличилась за отчетный период на 1007562 тыс тенге, или на 169% что свидетельствует о развитии предприятия, большой скачок в увеличении текущих активов 854% свидетельствует о больших объемах закупа товара и о недостаточно высоком менеджменте реализации товара. Уменьшение удельного веса дебиторской задолженности от 85 до 47 % свидетельствует о положительном сдвиге в структуре.
Итог 1 раздела актива, как правило, меньше итого первого раздела пассива. На нашем предприятии это неравенство не выполняется 15306 (А I ) на много больше 402 (П I) это объясняется тем, что активы предприятия формировались, на начальном этапе деятельности, в основном, не за счет собственного капитала, а за счет заемного капитала.
Одним из важных показателей, характеризующего финансовую устойчивость предприятия, является коэффициент финансирования, представляющий собой отношение собственного капитала, Ск к привлеченному капиталу, Пк; Кф = С к : Пк
Кф = 199 : 586831 = 0,0004 на начало года и Кф = 280 : 341937 =0,0009 на конец года.
Крайне низкий показатель свидетельствует об опасности неплатежеспособности и тем не менее предприятие сохраняет финансовую устойчивость благодаря тому, что деятельность предприятия характеризует высокая оборачиваемость активов; стабильный спрос на зерно; налаженные каналы снабжения и сбыта; низким уровнем постоянных затрат.
Следующий показатель финансовой устойчивости коэффициент независимости, Кн = Ск : Ак , где Ак представляет собой авансированный капитал ( итог, валюта баланса).
По данным таблицы 2 коэффициент независимости, Кн равен на конец года 0,0002. Величина коэффициента независимости далека от идеала, общепринятая норма 0,5 однако считать это как безнадежную неплатежеспособность, в случае с нашим предприятием, когда строго соблюдаются договорные обязательства между покупателями и поставщиками, гарантированы поставки и сбыт товара, не приходится.
Как видно из практики для банка такое положение вещей несущественно, предприятие стабильно пользуется краткосрочными кредитами, выплачивая немалые проценты за кредит.
Все же в динамике структуры авансированного капитала можно заметить положительные сдвиги, если мы рассмотрим изменение коэффициента зависимости, Кз = Пк : Ак, на конец года по сравнению с началом:
586831 : 597900 = 1,01 на начало (100%)
341937 : 341937 = 0,2 ( 20%) на конец. Доля долга в общем авансированном капитале уменьшилась на 80 %.
Минимальная стабильность предприятия достигается в случае, когда обязательства гарантированно покрываются текущими активами, признаком такой стабильности является выполнение условия: коэффициент соотношения текущих и долгосрочных активов 194 (594834: 3066 из таблицы 1) больше коэффициента отношения заемного капитала к собственному капиталу 1221 (341937: 280. из таблицы 2)
Таблица 2.
Состав и структура авансированного капитала предприятия
ТОО «ASTARTA» по состоянию на начало и конец 2004 г.
Показатели |
На начало года | На конец года | Изменения за год | Изменение структуры в пунктах |
|||
Сумма тыс. тенге |
Удельный вес, % |
Сумма тыс. тенге |
Удельный вес, % |
Сумма тыс. тенге |
Темп прироста, % | ||
| 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | |
Авансированный капитал, всего в т. ч 1.2 Собственный капитал 1.3 Заемный капитал, из них долгосрочные Коэффициент независимости Коэффициент финансирования Коэффициент соотношения заемного и собственного Капитала |
597900 199 586831 - х х х |
100 0,03 98 - 0,0004 0,0003 29 48 |
1605462 280 341937 - х х х |
100 0,02 21,3 - 0,0002 0,0008 1221 |
+1007562 +81 -244894 - х х х |
+168 +40 -41 - х х х |
х -0,01 +76,6 - -0,0002 -0,0005 -1727 |
Таблица 3
Состав и структура текущих активов предприятия
| Показатели | На начало года | На конец года | Прирост(+) Снижение(-) |
||
Сумма тыс. тенге |
Удельный вес, % | Сумма тыс. тенге | Удельный вес,% | ||
Текущие активы, всего, в том числе 1.1 товарно-материальные запасы 1.2 Дебиторская задолженность 1.3 Денежные средства |
594833 83087 510091 1655 |
100 14 85 0,3 |
1586580 795468 781087 10035 |
100 50 49 606 |
+166 +857 +53 +506 |
Среди причин способствующих увеличению товарно-материальных запасов на 857 % (см. таблицу 3) можно назвать:
- отсутствие железнодорожных вагонов для отгрузки, отгрузка пришлась на I квартал 2004г.;
- плохое качество зерна.
Увеличение дебиторской задолженности в 1,5 раза (50%) - положительный момент по сравнению с увеличением денег, в 5 раз, и товарно-материальных запасов, в 8 раз.
Анализ эффективности деятельности предприятия .
Расчет и анализ коэффициентов деловой активности .
Деловая активность предприятия в финансовом аспекте проявляется, прежде всего, в скорости оборота средств.
Коэффициент общей оборачиваемости капитала (ресурсоотдача).
К1 = (Выручка от реализации) / (средний за период валюта баланса)
Отражает скорость оборота (в количестве оборотов за период) всего капитала.
К12004 = 1452295 / 1101681 = 1,3
К12003 = 838998 / 597900 = 1,4
За 2004 год мы наблюдаем незначительное снижение кругооборота средств предприятия. Количество оборотов за 2004 год снизилось с 1,4 до 1,3 оборота в год.
Коэффициент оборачиваемости мобильных средств.
К2 = (Выручка от реализации) / (Средняя величина текущих активов)
Коэффициент показывает скорость оборота всех оборотных средств предприятия.
К22004 = 1452295 / 1092494 = 1,3
К22003 = 838998 / 594833 = 1,4
За 2004 год мы наблюдаем незначительное снижение кругооборота оборотных средств предприятия. Количество оборотов за 2004 год снизилось с 1,4 до 1,3 оборота в год.
Коэффициент оборачиваемости материальных запасов (средств).
К3 = (Выручка от реализации) / (Товарно-материальные запасы)
Коэффициент показывает число оборотов запасов и затрат за анализируемый период.
К32004= 1452295 / 799032 = 1,8
К32003 = 838998 / 83087 = 10
За 2004 год мы наблюдаем снижение кругооборота материальных запасов (средств) предприятия. Количество оборотов за 2004 год снизилось с 10 до 1,8 оборота в год.
Коэффициент оборачиваемости денежных средств.
К4 = (Выручка от реализации) / (Денежные средства (с.260))
Коэффициент показывает скорость оборачиваемости денежный средств.
К42004 = 1452295 / 10035 = 43,625
К42003 = 838998 / 1655 = 161,0727
За 2004 год мы наблюдаем уменьшение скорости оборота денежных средств предприятия. Количество оборотов за 2004 год уменьшилось
8-09-2015, 12:32