Расчеты банковскими переводами предусматривают направление экспортерами импортерам счетов и других коммерческих документов за поставляемые товары, по претензиям или урегулированию рекламации, связанных с качеством и ассортиментом; по оплате задолженности по открытому счету; по расчетам неторгового характера и прочим взаимным расчетам. Плательщики, в свою очередь, направляют платежные поручения на перевод денежных средств на счета экспортеров и кредиторов.
Платежные поручения представляют собой приказ банка, адресованный своему корреспонденту, о выплате определенной суммы по просьбе и за счет перевододателя бенефициару (иностранному получателю) с указанием банку-плательщику способа возмещения этой выплаченной им суммы. Банки направляют их друг другу почтой, телеграфом или с использованием иных способов телекоммуникации. Платежные поручения используются чаще всего в процессе перерасчетов по ранее заключенным или разовым сделкам и единовременным платежам.
2. Учет импортных операций в соответствии с планом счетов бухгалтерского учёта
В современных условиях хозяйствования организации при осуществлении различных сделок используют не только денежные средства РФ, но и иностранную валюту.
Для обобщения информации о наличии и движении безналичных денежных средств в иностранных валютах предназначен активный счет 52 «Валютные счета», к которому рабочим планом могут быть предусмотрены субсчета:
52/1 «Транзитный валютный счет в банке внутри страны» ;
52/2 «Валютный счет за рубежом» ;
52/3 «Текущий валютный счет в банке внутри страны» ;
52/4 «Специальный транзитный валютный счет».
Транзитный валютный счет используется для зачисления в полном объеме средств в иностранной валюте. Он открывается банком самостоятельно при первом поступлении иностранной ва люты, при наличии в банке текущего валютного счета и предназначен для первичного учета и распределения валютной выручки.
Текущий валютный счет открывается для хранения и использования валютных средств, остающихся в распоряжении организации после обязательной продажи валюты. Для открытия текущих валютных счетов в банк необходимо представить такие же документы, как и для открытия расчетного. Средства с текущего валютного счета используются для оплаты за товары и услуги, транзитные расходы, страхование грузов, таможенные сборы и др.
Специальный транзитный валютный счет организации могут открывать для аккумулирования (сбора) средств в иностранной валюте для погашения кредитов. Для покупки иностранной валюты организация представляет в банк заявку в произвольной форме, в которой указывается целевое назначение покупаемой валюты (за товары, услуги, основные средства, материалы и др.), предмет контракта, № контракта. Купленная иностранная валюта подлежит обязательному зачислению на специальный счет. Списание валюты проводится по поручению организации на цели, декларированные при покупке валюты.
Для осуществления безналичных операций по валютным счетам используются следующие документы:
платежные поручения;
платежные требования;
заявление на открытие аккредитива;
заявление на перевод иностранной валюты и др.
При проведении безналичных операций по валютному счету банк предоставляет организации выписку с валютного счета, в которой указан курс валюты на дату совершения сделки (банковской выписки), а также сумма поступившей (снятой) валюты по номиналу и в рублях.
Для обобщения информации о наличии и движении наличных денежных средств в иностранных валютах к активному счету 50 «Касса» должен быть открыт субсчет 50/4 «Валютная касса» - для обособленного учета наличной иностранной валюты.
Порядок ведения кассовых операций, а также правила использования наличной иностранной валюты юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями на территории РФ определяются нормативными документами РФ.
Основными требованиями при ведении кассовых операций являются:
оприходование в кассу организации наличной иностранной валюты должно производиться по приходному кассовому ордеру специальной формы, в котором указывается сумма иностранной валюты по номиналу прописью и цифрами с указанием ее наименования. Ордер подписывается бухгалтером или лицом, им уполномоченным. В строке «основание» указывается источник поступления наличной иностранной валюты (назначение платежа);
соблюдение организациями лимита остатка валютных средств в кассе организации, установленного обслуживающим банком на основании расчета-заявки, а также порядка и сроков сдачи наличной иностранной валюты;
оформление кассовых документов установленной формы при приеме и выдаче наличной иностранной валюты из кассы организации;
ведение отдельной кассовой книги для отражения каждого вида валюты;
обеспечение хранения иностранной валюты в кассе, расположенной в обособленном помещении. Касса организации должна быть застрахована.
Уполномоченные банки ежеквартально проводят проверки кассовой дисциплины на предприятии, а при обслуживании более десяти клиентов, осуществляющих операции с наличной иностранной валютой, не реже одного раза в полугодие.
В случае нарушений организацией требований действующих правил уполномоченный банк вправе ходатайствовать перед Национальным банком об отзыве лицензии на право проведения валютных операций.
Учет денежных средств на счетах 52 «Валютные счета» и 50/4 «Валютная касса», а также на других счетах по учету валютных средств и обязательств в валюте ведется в иностранной валюте и национальной валюте РФ по курсу Национального банка РФ. В балансе организации отражается рублевый эквивалент иностранной валюты по курсу Нацбанка РФ на момент составления бухгалтерской отчетности.
Специфика учета имущества и обязательств в иностранной валюте заключается в пересчете иностранной валюты в рубли и учете курсовых разниц.
Стоимость имущества организации (основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, товаров и др.) принимается в оценке по курсу Нацбанка, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, т.е. на дату таможенного оформления или принятия к учету этого имущества. Оплаченные Товарно Материальные Ценности (ТМЦ) переоценке не подлежат. Этим соблюдается принцип неизменной оценки приобретенных ценностей.
При возникновении курсовой разницы, производится пересчет рублевой оценки средств, имущества и обязательств в иностранной валюте.
Курсовая разница – это разница между рублевой оценкой имущества и обязательств на дату поступления или принятия их к учету и рублевой оценкой этого имущества или обязательств на дату совершения операции или дату составления бухгалтерской отчетности.
На основании Положения по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, приведен перечень видов имущества и обязательств, стоимость которых подлежит пересчету. К ним относятся: денежные знаки в кассе, средства в расчетах в банках и иных кредитных учреждениях, денежные и платежные документы, ценные бумаги, средства в расчетах с любыми физическими и юридическими лицами, займы, полученные или выданные в иностранной валюте (независимо от сроков займа), средства целевого финансирования, полученные в иностранной валюте.
Курсовые разницы подлежат зачислению в прибыль или убыток организации. Информация о способе отнесения курсовых разниц в состав прибыли или убытка организации отражается в законодательных документах РФ.
В настоящее время курсовые разницы отражаются в учете в соответствии с Положением и подлежат изначально включению в состав доходов и расходов будущих периодов. К счету 98 «Доходы будущих периодов» рабочим планом счетов может быть открыт субсчет 98/5 «Курсовые разницы». К счету 97 «Расходы будущих периодов» для отражения курсовых разниц открывается субсчет 97/5 «Курсовые разницы».
При возникновении положительной курсовой разницы переоценка средств и обязательств в валюте отражается бухгалтерскими записями:
дебет счета 52 «Валютные счета» (50/4 «Валютная касса», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») и кредит субсчета 98/5 «Курсовые разницы» - на сумму положительной курсовой разницы при переоценке денежных средств и дебиторской задолженности в валюте;
дебет субсчета 97/5 «Курсовые разницы» и кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») – на сумму положительной курсовой разницы при переоценке кредиторской задолженности в валюте.
При возникновении отрицательной курсовой разницы переоценка средств и обязательств в валюте отражается сторнировочными бухгалтерскими записями:
дебет субсчета 98/5 «Курсовые разницы» - на сумму отрицательной курсовой разницы при переоценке средств и дебиторской задолженности в валюте и кредит счета 52 «Валютные счета» (50/4 «Валютная касса», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);
дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») и кредит субсчета 97/5 «Курсовые разницы» - на сумму отрицательной курсовой разницы при переоценке кредиторской задолженности в валюте.
В конце отчетного периода обороты по субсчетам 98/5 и 97/5 сопоставляются и списывается сумма наименьшего остатка.
В производственной и хозяйственной деятельности организации могут приобретать сырье, материалы, оборудование, товары или потреблять услуги по импорту, т.е. за свободно конвертируемую валюту. При отражении импортных операций важное значение имеет правильное формирование стоимости импортируемого имущества.
Импортное имущество учитывается по контрактной стоимости, под которой понимается стоимость имущества, тары, упаковки, оплачиваемой иностранному поставщику и указанной в счет-фактуре в соответствии с контрактом (договором).
Покупная стоимость импортного имущества определяется путем пересчета его валютной стоимости в рубли по курсу Национального банка РФ на дату совершения операции (на дату таможенного оформления имущества (грузов), а при отсутствии таможенного контроля – на дату фактической приемки имущества (грузов), указанную в товарно-транспортных накладных или товарных накладных на передачу имущества). Расходы по оплате таможенных пошлин, таможенных процедур, а также по доставке импортных ценностей, информационных и консультационных услуг включаются в их фактическую (учетную) стоимость, если иное не предусмотрено законодательством. Расчеты за импортируемые ценности, выполненные работы, оказанные услуги ведутся на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (по аренде и лизингу).В зависимости от условий расчета по заключенным контрактам к указанным счетам могут быть открыты рабочие субсчета:
расчеты в порядке инкассо;
по аккредитивной форме;
расчеты по коммерческому кредиту;
расчеты по векселям;
расчеты по неотфактурованным поставкам.
3. Практическое применение бухгалтерских проводок на примере
Фирма «Магазин» закупила партию импортного товара на сумму 5000 долл. США. Товары неподакцизные. Сумма таможенной пошлины составила 400 долл. США, таможенный сбор 45 долл. США. Сумма НДС – 972 долл. США (5000 + + 400) ) 18%. Курс Центрального банка на день совершения операций – 28 руб. за 1 долл. США. Таким образом, в рублях на день совершения операции:
140 000 руб.– (5000 долл. США х 28 руб./долл. США) – оплачено поставщику;
11 200 руб. –(400 долл. США х 28 руб./долл. США) – таможенная пошлина;
1260 руб. – (45 долл. США х 28 руб./ долл. США) – таможенный сбор;
27 216 руб. – (972 долл. США х 28 руб./долл. США) – «таможенный» НДС.
В этом же месяце продана половина партии товара. Выручка от реализации составила 100 300 руб., включая НДС 15 300 руб. Прочих операций в отчетном периоде не было.
Определение стоимости товара в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает. Это отражено в учетной политике предприятия. Для упрощения примера корреспонденция счетов не предусматривает использования счетов 15 и 16.
Операции отражены следующим образом:
в бухгалтерском учете:
Дебет 41 Кредит 60
– 140 000 руб. – оприходован товар по инвойсной стоимости;
Дебет 76 Кредит 51
– 11 200 руб. – уплачена таможенная пошлина;
Дебет 76 Кредит 51
– 1260 руб. – уплачен таможенный сбор;
Дебет 19-3 Кредит 76
– 27 216 руб. – начислен «таможенный» НДС;
Дебет 76 Кредит 51
– 27 216 руб. – уплачен «таможенный» НДС;
Дебет 41 Кредит 76
– 11 200 руб. – отнесена на стоимость товаров таможенная пошлина;
Дебет 41 Кредит 76
– 1260 руб. – отнесен на стоимость товаров таможенный сбор;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 27 216 руб. – поставлен к вычету НДС, уплаченный на таможне;
Дебет 51 Кредит 62
– 100 300 руб.– поступила на расчетный счет выручка от реализации половины партии импортного товара;
Дебет 62 Кредит 90-1
– 100 300 руб. – отражена выручка от реализации товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 15 300 руб.– отражен НДС по реализованным товарам;
Дебет 90-2 Кредит 41
– 76 230 руб.– ((140 000 руб. + 11 200 руб.+1260 руб.)/2) – списана стоимость реализованных товаров;
Дебет 90-9 Кредит 99
– 8770 руб. (100 300 – 15 300 – 76 230) – отражена прибыль от реализации по данным бухгалтерского учета;
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 2104,80 руб. – (8770 руб. х 24 %) – начислен налог на прибыль по данным бухгалтерского учета.
в налоговом учете:
Определена сумма расходов, уменьшающая облагаемую базу по налогу на прибыль отчетного периода
140 000 руб. / 2 + 11 200 руб. + 1260 руб. = 82 460 руб.
Определена облагаемая база по налогу на прибыль:
100 300 руб.– 15 300 руб. – 82 460 руб. = 2540 руб.
Рассчитана сумма налога на прибыль:
2540 руб. х 24 % = 609,60 руб.
Определена временная налогооблагаемая разница:
8770 руб. – 2540 руб. = 6230 руб.
в бухгалтерском учете:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
– 1495,2 руб.– (6230 руб. х 24 %) – Начислено отложенное налоговое обязательство.
ФОРМА БЛАНКА СВИДЕТЕЛЬСТВА О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ПРОДУКЦИИИзображение Государственного герба Российской ФедерацииФЕДЕРАЛЬНАЯ СЛУЖБА ПО НАДЗОРУ В СФЕРЕ ЗАЩИТЫ ПРАВ ПОТРЕБИТЕЛЕЙ И БЛАГОПОЛУЧИЯ ЧЕЛОВЕКА (ТЕРРИТОРИАЛЬНЫЙ ОРГАН ФЕДЕРАЛЬНОЙ СЛУЖБЫ ПО НАДЗОРУ В СФЕРЕ ЗАЩИТЫ ПРАВ ПОТРЕБИТЕЛЕЙ И БЛАГОПОЛУЧИЯ ЧЕЛОВЕКА ПО _______________________________)наименование субъекта Российской ФедерацииN ________________________ от ___ _______________ ___В соответствии с Федеральным законом от 30 марта 1999 г. N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения", продукция(наименование продукции, вещества, препарата, наименование и юридический адрес изготовителя, область применения):_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________прошла государственную регистрацию, внесена в государственный реестр и разрешена для изготовления на территории Российской Федерации, ввоза на территорию Российской Федерации и оборота.Настоящее свидетельство выдано:Срок действия свидетельства о государственной регистрации устанавливается на весь период промышленного изготовления российской продукции или поставок импортной продукции.Руководитель (заместитель руководителя) Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека (Территориального органа Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека) ____________________________________________(Ф.И.О./подпись) М.П.ЗАЯВЛЕНИЕ о проведении государственной регистрации продукции, веществ, препаратовВ Федеральную службу по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека от:_____________________________________________________________(наименование и юридический адрес организации, Ф.И.О., данные документа, удостоверяющие личность индивидуального предпринимателя, осуществляющего разработку и подготовку к производству российской продукции, наименование, страна происхождения и юридический адрес организации-производителя и поставщика импортной продукции)ИНН_________________________Банковские, почтовые реквизиты, номер телефона, адрес электронной почты_____________________________________________________________Прошу провести государственную регистрацию__________________________________________________________________________________________________________________________наименование продукции с указанием товарного знака (при его наличии) и ее назначение)К заявлению прилагаю следующие документы:__________________________________________________________________________________________________________________________Обязуюсь выполнять условия, предусмотренные порядком проведения государственной регистрации.Заявитель:____________________________________________________ (подпись, Ф.И.О., печать)Заявление принято "____"______________ 20__г., зарегистрировано в журналепод N _____ __________________________________________________ (подпись, Ф.И.О., должность сотрудника, принявшего заявление)
Документы, представляемые для государственной регистрации импортной продукции:
1. Заявление о проведении государственной регистрации продукции, веществ, препаратов.
2. Копии документов, выданных уполномоченными органами страны происхождения продукции, подтверждающих ее безопасность для человека (требуется обязательная легализация документа).
3. Документы (стандарты, технические условия, регламенты, технологические инструкций, спецификации, рецептуры и др.), по которым осуществляется изготовление импортной продукции, заверенные подписью уполномоченного лица и печатью изготовителя.
4. Потребительская (или тарная) этикетка или ее проект на русском языке, заверенный печатью и подписью изготовителя или заявителя, а также образец оригинальной этикетки, заверенный подписью уполномоченного лица и печатью изготовителя.
5. Протоколы испытаний аккредитованных испытательных лабораторий (центров), заключения аккредитованных организаций (органолептические, физико-химические, микробиологические, радиологические исследования (испытания), исследования допустимого содержания химических, радиологических, биологических объектов, запрещенных компонентов и их соединений, микроорганизмов и других биологических агентов, представляющих опасность для здоровья человека в соответствии с государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами).
6. Инструкция по применению (листок-вкладыш, аннотация) (в случае, если вся необходимая информация не может быть размещена на этикетке), заверенная подписью уполномоченного лица и печатью изготовителя или заявителя.
7. Акт отбора образцов (проб) установленной формы, в которых указывается дата, место отбора образцов, их количество, наименование продукции, местонахождение юридического лица предприятия-изготовителя, дата производства продукции, фамилии, должности и подписи лиц, отбиравших образцы, а также печати организаций, участвующих в отборе, заверенный подписью уполномоченного лица и печатью изготовителя.
8. При наличии товарного знака - копия свидетельства на товарный знак, заверенная в установленном порядке.
9. Документ изготовителя о том, что он доверяет заявителю представлять свои интересы на территории Российской Федерации по осуществлению государственной регистрации продукции изготовителя - в случае, если заявитель не является изготовителем (требуется обязательная легализация документа).
10. Документ, подтверждающий право получения свидетельства о государственной регистрации продукции (доверенность).
Документы на иностранных языках должны быть переведены на русский язык, копии документов и их переводы должны быть заверены в установленном порядке.
Библиография
1. Астахов В.П. “Бухгалтерский учет и валютный контроль внешнеэкономической деятельности”. - М.: Гардарика, экспертное бюро, 1997. - 384 с.
2. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, «Ажур», Екатеринбург, 2008.
8-09-2015, 12:57