По каждому резерву, созданному под условные обязательства, дополнительно раскрывается следующая информация: сумма резерва на начало и конец отчетного периода; сумма резерва, списанная в отчетном периоде в связи с признанием обязательства, ранее признанного условным; неиспользованная сумма, излишне начисленная сумма резерва, отнесенная в отчетном периоде на внереализационные доходы организации.
Информация об условных активах раскрывается в пояснительной записке в том случае, если существует высокая или очень высокая вероятность того, что организация их получит. При этом в бухгалтерском учете и балансе за отчетный период условные активы не отражаются.
3.8 Государственная помощь и безвозмездное получение
Требования по формированию данного раздела регулируются ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» и ПБУ 9/99 «Доходы организации».
В соответствии с пунктом 22 ПБУ 13/2000 в данном разделе подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация в отношении государственной помощи:
1. характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;
2. назначение и величина бюджетных кредитов;
3. характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;
4. не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.
В этом же разделе организация может раскрывать информацию, связанную с безвозмездным получением активов.
3.9 Информация по сегментам
Информация по сегментам (применяется организацией при составлении сводной бухгалтерской отчетности в случае наличия у нее дочерних и зависимых обществ, а также если на нее учредительными документами объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на добровольных началах, возложено составление сводной бухгалтерской отчетности):
1. перечень сегментов;
2. общая величина выручки, в том числе полученная от продаж внешним покупателям и от операций с другими сегментами;
3. финансовый результат (прибыль или убыток);
4. общая балансовая величина активов;
5. общая величина обязательств;
6. общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;
7. общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;
8. совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности;
9. общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.
3.10 Информация по прекращаемой деятельности
В состав информация по прекращаемой деятельности, раскрываемой в пояснительной записке, включается:
1) описание прекращаемой деятельности: операционный или географический сегмент (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности; дата признания деятельности прекращаемой; дата или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы;
2) стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;
По мере выбытия активов или погашения обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, организация раскрывает в пояснительной записке (или в отчете о прибылях и убытках) сумму прибыли (убытка), связанную с выбытием активов или погашением обязательств, до налогообложения и сумму соответствующего налога на прибыль.
В пояснительной записке также отражается факт отмены программы прекращения деятельности.
3.11 Сведения о совместной деятельности
Согласно ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» раскрытие информации в бухгалтерской отчетности организации об участии в совместной деятельности осуществляется в пояснительной записке. В частности подлежит раскрытию следующая информация:
1. виды и количество договоров простого товарищества;
2. цели организации совместной деятельности;
3. сумма вклада в совместную деятельность;
4. стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;
5. сумма прибыли или убытка, полученного в отчетном году от совместной деятельности;
6. информация по совместно используемым активам;
7. информация по совместно осуществляемым операциям.
3.12 Анализ и оценка структуры баланса и динамика прибыли
Указываются основные виды деятельности организации за отчетный период, оценивается финансовое состояние на краткосрочную перспективу, для этого рассчитываются коэффициенты:
1. текущей, абсолютной и критической ликвидности;
2. обеспеченности собственными средствами;
3. способности восстановления (или утраты) платежеспособности;
4. рентабельности;
5. финансовой зависимости;
6. финансовой активности;
7. финансовой устойчивости и т.д.
Дается оценка текущей платежеспособности, при этом указывается:
1. наличие денег в кассе и на расчетных счетах;
2. наличие убытков;
3. просроченные дебиторская и кредиторская задолженности;
4. не погашенные в срок кредиты и займы;
5. наличие или отсутствие задолженности перед бюджетом;
6. уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом);
7. оценка положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.
Дается оценка финансового состояния на долгосрочную перспективу, при этом указываются следующие показатели:
1. структура источников средств;
2. степень зависимости фирмы от внешних инвесторов и кредиторов и др.
3.13 Информация, раскрываемая акционерными обществами
Акционерные общества в пояснительной записке раскрывают следующую информацию:
1. количество акций, которые выпущены и оплачены;
2. акции, которые выпущены, но не оплачены или оплачены частично;
3. номинальную стоимость акций, принадлежащих самому акционерному обществу, а также его дочерним и зависимым предприятиям.
При выпуске дополнительной эмиссии акций:
1. причину, по которой были выпущены дополнительные обыкновенные акции;
2. дату их выпуска;
3. основные условия выпуска;
4. количество выпущенных дополнительных обыкновенных акций;
5. сумму средств, полученных от их размещения.
3.14 Информация о научно-исследовательской деятельности
В пояснительной записке отражается информация:
1. о сумме расходов, отнесенных в отчетном периоде на расходы по обычным видам деятельности и на прочие расходы по видам работ
2. о сумме расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, не списанным на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы
3.о сумме расходов по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам
В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:
1. о способах списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам
2. о принятых организацией сроках применения результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.
3.15 Прочая информация
Помимо рассмотренных данных в пояснительной записке могут отражаться согласно установленным правилам сведения:
· основные характеристики, отражающие целесообразность, результативность и эффективность деятельности организации;
· экологические показатели;
· кредитная политика, кредитная история, платежеспособность;
· оценка деловой активности организации
Помимо этой информации, являющейся обязательной при наличии соответствующих фактов в деятельности организации, пояснительная записка может содержать любые другие сведения, повышающие полезность отчетности для ее пользователей.
4. Общие требования к раскрытию информации в пояснительной записке
Требования к содержанию пояснительной записки включают:
- обязательные общие требования, установленные законодательством;
- обязательные требования, установленные законодательством, отражение которых зависит от наличия определенных фактов хозяйственной деятельности;
- дополнительные требования, связанные с отраслевой принадлежностью организации, ее спецификой и пр.;
- дополнительные требования, направленные на удовлетворение потребностей той или иной категории пользователей бухгалтерской отчетности.
Пояснительная записка к годовой финансовой отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.
В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противно случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учете.
В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.
При составлении бухгалтерской отчетности организация должна соблюдать нейтральность информации, содержащейся в ней, то есть исключено одностороннее удовлетворение интереса одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решение и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.
Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенных на отдельный баланс).
Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.
Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.
По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному.
Если данные за отчетный период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.
В пояснительной записке должны быть приведены:
- основные показатели деятельности организации и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые и хозяйственные результаты организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации;
- изменения в своей учетной политике на следующий год, раскрывают те из них, которые существенно влияют на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году;
- об аффилированных лицах, которыми признаются физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических лиц и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность;
- в акционерных обществах необходимо указывать (фамилии и должности) членов совета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа, общую сумму, выплаченного им вознаграждения. При этом описываются все виды выплаченного вознаграждения (зарплата, премии, комиссионные и иные имущественные предоставления – льготы и привилегии);
- основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году хозяйственные и финансовые результаты организации. Они могут быть исчислены в динамике.
Показатели финансовой деятельности можно разделить на три группы:
а) характеристика основных средств (доля активной части основных средств, коэффициенты износа, обновления и выбытия);
б)показатели оценки финансовых результатов и финансового состояния (чистая прибыль, рентабельность основной деятельности, рентабельность основного капитала, доля собственных средств организации, коэффициенты текущей, быстрой и абсолютной ликвидности);
в) показатели оценки деловой активности (выручка от продажи, прибыль отчетного года, производительность труда, фондоотдача, оборачиваемость в расчетах – дни, оборачиваемость производственных запасов – дни и оборачиваемость собственного капитала) – наличие на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов.
пояснительная отчетность учетная политика
5. Раскрытие обязательной и дополнительной информации в пояснительной записке
Обязательная информация раскрывает общие сведения о налогоплательщике, об учетной политике и требованиях, содержащихся в положениях по бухгалтерскому учету.
Объем сведений об организации зависит от структуры организации, её организационно-правовой формы и других факторов. Например, для акционерных обществ в пояснительной записке помимо исполнительного органа необходимо раскрывать состав совета директоров и ревизионной комиссии, отражать сведения о выпущенных акциях и т.д. При наличии филиалов, надо указывать их адреса и названия, направления деятельности.
В соответствии с требованиями нормативных актов, раскрытию в пояснительной записке подлежат способы ведения учета, без знания о порядке применения которых, невозможна достоверная оценка ряда показателей отчетности. В тоже время способы ведения учета подлежат отражению в учетной политике организации и, наверное, нет смысла дважды дублировать одну и ту же информацию. Однако если в отчетном периоде учетная политика организации изменилась по сравнению с предыдущим годом, то описать данные изменения необходимо именно в тексте пояснительной записки. Информация об изменении учетной политики должна включать в себя причину изменений, оценку последствий в денежном выражении и указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные предшествующих периодов уже скорректированы.
Практически во всех из российских ПБУ имеется специальная часть, посвященная раскрытию информации в бухгалтерской отчетности. Объем информации, которую данные правила требуют отразить в отчетности, очень велик и поэтому большая часть этой информации должна быть включена в пояснительную записку.
Организация может представлять дополнительную информацию, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация.
Активными пользователями дополнительной информации, содержащейся в пояснительной записке к годовому отчету, могут являться руководство организации, совет директоров, учредители, кредитные организации, инвесторы и контролирующие органы.
6. Роль пояснительной записки в бухгалтерской отчетности Пояснительная записка - это важная часть бухгалтерской отчетности, содержащая сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности.Пояснительная записка должна выполнять следующие основные задачи:обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности;раскрыть существенную информацию, содержащуюся в статьях бухгалтерской отчетности;предоставить пользователям сопоставимую учетную информацию за ряд отчетных периодов;предоставить данные аналитических показателей, наиболее важных с точки зрения оценки коммерческой деятельности организации.Пояснительная записка имеет важное значение и в силу того, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны, чтобы представляться в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, но достаточно существенны, чтобы быть отдельно представленными в пояснениях к бухгалтерскому балансу.При выборе способа формирования пояснительной записки следует разграничивать информацию, включаемую в пояснительную записку и в формы бухгалтерской отчетности. Пояснительная записка формируется организацией исходя из особенностей ее деятельности, возможности представления более подробной информации. В настоящее время организациям предоставлено право самостоятельно выбирать способ формирования пояснений: они могут включаться непосредственно в формы отчетности или в пояснительную записку.Используется 2 вида основных вариантов раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.Первый вариант – используются формы отчетности, содержащиеся в приложении к приказу МинФина России от 22.07.2003г.№ 67н. Информация, включаемая в формы отчетности, представлена в детализированном виде. При этом организация должна раскрывать детализированную информацию по существенным статьям отчетности в пояснительной записке (существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %).Второй вариант – организация использует формы отчетности, разработанные самостоятельно на основе отчетных таблиц, предложенных в приказе МинФина России № 67н. При этом допускается раскрытие близких по экономическому содержанию статей в объединенном виде.7. Практическая часть
Задание на практическую часть
ООО «Лидер» имеет основное производство в составе двух участков (швейного и сборочного) и вспомогательное производство (транспортный цех). Учет затрат на производство ведется по видам продукции (диван-кровать, кресло) на субсчетах, открытых к счету 20 «Основное производство». Общепроизводственные расходы учитываются в целом по цеху основного производства без деления по участкам. При выполнении задания используется учетная политика предприятия.
Ведомость остатков по счетам бухгалтерского учета на 1 декабря 2010г.:
| Наименование счета | Сумма, тыс. руб. |
| Основные средства (01) | 306000 |
| Амортизация основных средств (02) | 44160 |
| Нематериальные активы (04) | 60 |
| Амортизация нематериальных активов(05) | 4 |
| Материалы (10) | 735 |
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным материалам (19) | 320 |
| Основное производство (20) | 200 |
| Готовая продукция (43) | 1000 |
| Касса (50) | 4 |
| Расчетный счет (51) | 1994 |
| Задолженность поставщикам (60) | 1920 |
| Задолженность покупателей и заказчиков (62) | 600 |
| Задолженность бюджету (68) | 186 |
| Задолженность органам социального страхования и обеспечения (69) | 304 |
| Задолженность рабочим и служащим по оплате труда (70) | 800 |
| Задолженность подотчетных лиц (71) | 10 |
| Задолженность кредиторам (76) | 328 |
| Уставный капитал (80) | 157 850 |
| Резервный капитал, созданный в соответствии с законодательством(82) | 350 |
| Добавочный капитал (83) | 100 000 |
| Нераспределенная прибыль | 3021 |
| Краткосрочные кредиты банков (66) | 2000 |
Журнал регистрации хозяйственных операций
| № п/п | Документ и содержание операций |
Сумма, тыс.руб | Д-т |
К-т |
| Учет денежных средств и расчетов | ||||
| 1 | Приходный кассовый ордер №301 от 1 декабря. Выписка из расчетного счета за 1 декабря Получено в кассу на командировочные расходы |
0,900 |
50 |
51 |
| 2 | Расходный кассовый ордер №299 от 1 декабря Выдано на командировочные расходы инженеру Соколову А.П. |
0,900 |
71 |
50 |
| 3 | Авансовый отчет Соколова А.П. №111 от 13 декабря | 0,780 |
||
| 4 | Приходный кассовый ордер №302 от 13 декабря Внесен в кассу остаток неиспользованного аванса |
0,120 |
50 |
71 |
| 5 | Авансовый отчет №112 от 5 декабря экспедитора Семенова Т.В. Приобретены ножницы 150 шт. по цене 50 руб. за единицу и 2 стола для офиса по цене 117 руб. Товарный чек и чек ККМ приложены |
7,734 |
26 |
71 |
| 6 | Денежный чек №131092. Приходный кассовый ордер №303 от 15 декабря Получено с расчетного счета в кассу для выплаты зараб.платы |
800 |
50 |
51 |
| 7 | Платежные ведомости №10-13. Расходный кассовый ордер №300 от 16 декабря Выдана заработная плата за ноябрь |
780 |
70 |
50 |
| 8 | Платежная ведомость №10 Депонирована заработная плата |
20 |
70 |
76 |
| 9 | Выписка из расчетного счета от 16 декабря Списано с расчетного счета ошибочно банком |
1500 |
76 |
51 |
| 10 | Объявление на взнос наличными №30 от 18 декабря. Расходный кассовый ордер №301 от 18 декабря. Возвращены на расчетный счет суммы депонированной заработной платы |
20 |
51 |
50 |
| 11 | Реестр платежных поручений №32 от 15 декабря Перечислено с расчетного счета: в фонд социального страхования профкому фабрики в фонд обязательного медицинского страхования в пенсионный фонд подоходный налог в бюджет налог на добавленную стоимость |
14,400 8 28,800 252,808 96 90 |
69 76 69 69 68 68 |
51 51 51 51 51 51 |
| 12 | Приходный кассовый ордер №304 от 18 декабря Сдан остаток неиспользованного аванса экспедитором Семеновым Т.В. |
0,160 |
50 |
71 |
| 13 | Выписка из расчетного счета от 16 декабря Получен аванс от покупателя ЗАО «Прогресс», в том числе НДС 29,288 |
192 |
51 |
62 |
| 14 | Расчет бухгалтерии Начислен НДС с суммы полученного аванса от покупателя |
29,288 |
90 |
68 |
| 15 | Выписка из расчетного счета от 18 декабря. Платежное поручение №18 Зачислена поступившая от мебельного магазина «Рондо» сумма задолженности за отгруженную в ноябре продукцию |
600 |
51 |
62 |
| 16 | Выписка из расчетного счета от 20 декабря. Платежные поручения №241-246 Перечислено с расчетного счета: штраф за недопоставку продукции покупателю (несвоевременную поставку), в том числе НДС – 229 проценты банку за просроченный краткосрочный кредит в погашение ранее полученного кредита банка узлу связи деревообрабатывающему комбинату №1 (в том числе НДС – 18,305 |
1500 0,500 40 50 120 |
62 66 67 76 60 |
51 51 51 51 51 |
| 17 | Выписка из расчетного счета от 20 декабря Получен штраф за нарушение условий перевозки ( в том числе НДС – 183,051) |
1200 |
51 |
76 |
| 18 | Выписка из расчетного счета от 24 декабря Зачислена на расчетный счет ошибочно списанная сумма |
1500 |
51 |
76 |
| 19 | Платежное требование-поручение №12 от 28 ноября Ивановского комбината Поступил к оплате счет №12 за бязь, принятую по приходному ордеру №8 от 19 декабря: покупная стоимость транспортный тариф Итого НДС |
16800 3200 20000 3600 |
10 15 - 19 |
60 60 - 60 |
| 20 | Выписка из расчетного счета в банке от 22 декабря Оплачено платежное требование-поручение №12 Ивановского комбината |
23600 |
60 |
51 |
| 21 | Платежное требование-поручение №18 от 1 декабря Минского комбината Поступил к
Разделы сайта | |||