2) Зачет задолженности покупателей за отгруженные им товары за счет ранее полученных авансов без НДС:

Дебет счета 3510 "Краткосрочные авансы полученные"

Кредит счета 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков"- 45000 тенге

Можно сделать выводы, что существует достаточно много вариантов учёта расчётов с покупателями и заказчиками, каждый из которых имеет свою определённую специфику и методы для реализации в системе бухгалтерского учёта. Моментом реализации товаров может быть признана оплата товаров (поступление денежных средств на счета и в кассу торгового предприятия) или их отгрузка и предъявление покупателю расчетных документов к оплате.

В процессе осуществления торгово-финансовой деятельности у предприятия ТОО "Аманат", наряду с основной дебиторской задолженностью покупателей за отгруженные (отпущенные) им товарно-материальные запасы, воозникает прочая дебиторская задолженность.

Учет прочей дебиторской задолженности ведется на группе счетов 1280 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность" подраздела 1200 "Краткосрочная дебиторская задолженность" и на группе счетов 2180 "Прочая долгосрочная дебиторская задолженность" подраздела 2100 "Долгосрочная дебиторская задолженность". Данные группы счетов предназначены для обобщения информации о прочей дебиторской задолженности по арендным обязательствам к поступлению, излишне перечисленным суммам в бюджет и во внебюджетные организации, суммам претензий, предъявленных поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям и иным юридическим лицам за об-наруженные несоответствия, недостачи товарно-материальных запасов сверх норм естественной убыли, штрафы, пени, неустойки.

Учет внутрихозяйственных расчетов. Внутрихозяйственные расчеты - это расчеты предприятия со своими филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями предприятия (капитальное строительство, подсобное сельское хозяйство, лесозаготовки), выделенными на отдельные (несамостоятельные) балансы.

На счете 1280.3 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность", суб-счет "Внутрихозяйственные расчеты" учитывают следующие виды расчетов: по выделенным внутрихозяйственным подразделениям основным средствам; по отпуску товарно-материальных ценностей, работ и услуг; выплате заработной платы работникам подразделений и пр.

Остаток по дебету счета 1280 "Прочая краткосрочная дебиторская задол-женность" в части внутрихозяйственных расчетов у головного предприятия показывает задолженность ему структурных подразделений, у структурных подразделений - задолженность головного предприятия.

По счету 1280 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность" в части внутрихозяйственных расчетов составляется следующая корреспонден-ция счетов.

1) Переданы филиалу №2 для транспортировки товара:

- автомашины:

Дебет счета 1280.3 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность" субсчет "Внутрихозяйственные расчеты"

Кредит счета 2410 "Основные средства"0000 тенге.

- топливо

Дебет счета 1280.3 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность" субсчет "Внутрихозяйственные расчеты"

Кредит счета 1350 "Прочие запасы"000 тенге

- запасные части

Дебет счета 1280.3 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность" субсчет "Внутрихозяйственные расчеты"

Кредит счета 1350 "Прочие запасы" 000 тенге.

- прочие материалы

Дебет счета 1280.3 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность" субсчет "Внутрихозяйственные расчеты"

Кредит счета 1350 "Прочие запасы"000 тенге.

Итого на сумму 0000 тенге.

2) Перечислены с расчетного счета деньги на выплату заработной платы персоналу филиала №2:

Дебет счета 1280.3 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность" субсчет "Внутрихозяйственные расчеты"

Кредит счета 1030 "Денежные средства на текущих

банковских счетах"000 тенге.

3) На основании акта сверки расчетов произведен зачет задолженности (филиал №2)

Дебет счета 3390 "Прочая краткосрочная кредиторская задолженность"

Кредит счета 1280.3 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность" субсчет "Внутрихозяйственные расчеты" 420000 тенге.

До составления баланса суммы задолженности по счетам 1280 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность" и 1390 "Прочая краткосрочная кредиторская задолженность" должны быть сверены; в случае обнаружения неточности в записях, должны быть отрегулированы. В финансовой отчетности внутрихозяйственные расчеты не отражаются.

Аналитический учет по счету 1280.3 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность", субсчет "Внутрихозяйственные расчеты" ведется отдельно по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению предприятия.

Краткосрочная дебиторская задолженность работников ТОО "Аманат" мо-жет возникать по расчетам с подотчетными лицами, по возмещению материального ущерба, по расчетам за товары, проданные в кредит и по предоставленным займам.

Бухгалтерская служба ТОО "Аманат" удерживает из суммы оплаты труда работника не возмещенный им своевременно остаток аванса. Распоряжение об удержании подается не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возврата аванса. Пропустив этот срок, администрация теряет право на удержание соответствующих сумм в бесспорном порядке. В этом случае (если работник оспаривает основание или размер удержаний) взыскание сумм производится в судебном порядке.

Проверенный авансовый отчет утверждается главным бухгалтером и руко-водителем предприятия. Неправильно заполненные авансовые отчеты и прило-женные к ним документы возвращаются подотчетным лицам для переоформления. На документах, приложенных к авансовым отчетам, проставляется штамп или надпись от руки "Оплачено" или "Погашено" с указанием даты (года, числа, месяца).

Учет расчетов с подотчетными лицами осуществляется на активном счете 1250 "Краткосрочная дебиторская задолженность работников". В Типовом плане счетов ТОО "Аманат" к этому счету открыты следующие субсчета: 1251 "Расчеты с подотчетными лицами"; 1252 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

Счет 1250 "Краткосрочная дебиторская задолженность работников" используется бухгалтерской службой ТОО "Аманат" в том случае, если подотчетному лицу выданы суммы в подотчет, после чего предоставлен отчет об использовании этих сумм.

Например, Гавриловой Анастасии Анатольевне был составлен расходный кассовый ордер на выдачу в подотчет денежных средств в сумме 48400 тенге для оплаты коммунальных услуг предприятия (Приложение 4).

После оплаты коммунальных услуг Гаврилова А.А. предоставила авансовый отчет, к которому были приложены документы. Авансовый отчет представлен в Приложении 5.

Движение средств на счетах характеризуют нижеследующие бухгалтерские корреспонденции.

1) Выдача в подотчет на оплату коммунальных услуг:

Дебет счета 1251 "Расчеты с подотчетными лицами"

Кредит счета 1010 "Денежные средства в кассе"00 тенге.

2) Утвержден авансовый отчет

Дебет счета 7210 "Административные расходы"

Кредит счета 1251 "Расчеты с подотчетными лицами"00 тенге

На исследуемом предприятии все операции по выдаче авансов под отчет и расчеты по ним отражают в журнале-ордере № 7. Основанием для записей в журнал-ордер служат принятые авансовые отчеты, утвержденные руководителем предприятия и приложенные к ним документы, а также кассовые отчеты предприятия. Таким образом, в журнале-ордере осуществляется одновременно аналитический и синтетический учет. (Приложение 6)

На предприятии ТОО "Аманат" также осуществляются расчеты с работ-никами по возмещению материального ущерба.

По договору о материальной ответственности за причиненный ущерб работник ТОО "Аманат" несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка. В ряде случаев работнику грозит материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба. Эти случаи перечислены в статье 91 Трудового Кодекса Республики Казахстан.

На предприятии ТОО "Аманат" ответственность за материальный ущерб у работников может возникнуть в случае товарных потерь. В процессе осуществления торговой деятельности нередко происходит порча продукции.

Бухгалтерская служба предприятия производит учет товарных потерь в процессе осуществления следующих операций:

- составляет Акт о порче товаров.

- подразделяет товарные потери на нормируемые и ненормируемые;

- учет нормируемых потерь производится в соответствии с междуна-родными стандартами финансовой отчетности в Республики Казахстан.

- учет ненормируемых потерь списываются на виновных лиц.

- относит суммы нормируемой и ненормируемой убыли на соответ-ствующие счета.

Таким образом, суммы ненормируемой убыли относятся на счет 1252 "Расчеты по возмещению материального ущерба", при признании материального ущерба виновным лицом или присуждении этой суммы к взысканию судебными органами.

Движение средств на счете 1252 "Расчеты по возмещению материального ущерба" характеризуют нижеследующие бухгалтерские корреспонденции, полученные из кассовой книги за исследуемый период.

1) Выявлена в отчетном периоде недостача, признанная виновным лицом, и присужденная к взысканию:

Дебет счета 1252 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

Кредит счета 1350 "Прочие запасы"0 тенге.

2) Погашение сумм, взысканных с виновных лиц по возмещению мате-риального ущерба на основании приходного кассового ордера:

Дебет счета 1010 "Денежные средства в кассе"

Кредит счета 1252 "Расчеты по возмещению

материального ущерба" 0 тенге.

Таким образом, своевременное и правильное отражение информации о дебиторской задолженности на счетах и в регистрах бухгалтерского учета необходимо для точной оценки финансового состояния предприятия.

2.2 Документальное оформление и учет кредиторской задолженности на предприятии ТОО "Аманат"

Учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей и услуг организуется на группе счетов 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам". Счет по отношению к балансу - пассивный:

По кредиту счета 3310 отражают стоимость приобретенных ТМЗ, внеобортных активов в корреспонденции со счетами 1310, 1350, 1330 и др. Сумма НДС по приобретенным ценностям отражается по кредиту счета 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам" и дебету счета 1420 "Налог на добавленную стоимость".

В январе 2008 г. ТОО "Аманат" была приобретена партия продукции на сумму 29072 тенге. При этом оприходование прибывших на склад отражается по дебету счета 1330 "Товары", по стоимости их приобретения без НДС в корреспонденции с кредитом счета 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам". Также предприятию было выставлено несколько счетов-фактур: от АО Казахтелеком на сумму 7500 тенге, от арендодателя на сумму – 12400 тенге.

В результате на счетах бухгалтерского учета было отражено следующее: таблица 1.

Таблица 1 - Корреспонденция счетов по приобретению продукции на ТОО "Аманат" за январь 2008 г.

Таким образом, итоговые обороты по дебету счета 1420 "Налог на добавленную стоимость за январь 2008 года составили в сумме 5635 тенге. Данная сумма была отнесена на возмещение: дебет счета 3130 "Налог на добавленную стоимость" в корреспонденции с кредитом счета 1420 "Налог на добавленную стоимость".

В журнале-ордере №6 ведется аналитический учет расчетов с поставщиками. Это комбинированный регистр, аналитический учет в котором организуется в размере каждого платежного документа, приходного ордера или приемного акта. Журнал-ордер № 6 ведется линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками по каждому документу. Кроме справочных данных (номер счета, регистрационный номер, наименование поставщика) в. журнале-ордере № 6 записываются номер приходного документа склада, стоимость поступивших материалов по учетным ценам предприятия и стоимость по платежному документу поставщика с выделением в отдельную графу суммы налога на добавленную стоимость, указанной в расчетном документе. Суммы по учетным ценам записываются независимо от вида поступивших ценностей общей суммой, а суммы по платежным требованиям - в разрезе видов материалов (основные, вспомогательные, полуфабрикаты, топливо и т. п.). Сумма претензий записывается на основании актов. Схема аналитического учета приведена в Приложении 7.

Записи по кредиту счета 3310 производятся на основании предъявленных поставщиками и принятых к оплате счетов-фактур, а по неотфактурованным поставкам - согласно сопроводительным документам на груз. На основании счетов-фактур, принятых к оплате, в журнале-ордере в разрезе поставщиков производятся следующие записи. В графу "Остаток по неоплаченным счетам на начало месяца" переносятся суммы оставшихся на начало месяца неоплаченных или частично оплаченных счетов-фактур или других документов. (Приложение 8)

Суммы по расчетным документам на ТМЗ, отгруженные или переданные поставщиками, но не прибывшие в течение месяца на склад, организации, отражаются в графе "За неприбывший груз" по каждой поставке отдельно. Если груз не прибыл и на конец месяца, то сумма и этой графы в конце месяца переносится в графу 26. Сумма акцепта, как отраженная в прошлом месяце, в журнале-ордере, открываемом н отчетный месяц, не показывается. В отчетном месяце по поступлении груза, числящегося на начало месяца в пути, производятся необходимы записи (в общем порядке) с показом суммы сторно в графе "За неприбывший груз" по тем же строкам, где было выведено сальдо. (Приложение 9)

В конце месяца суммы, оставшиеся неоплаченными, а также суммы по неотфактурованным поставкам, подсчитываются по каждому счету фактуре или другому заменяющему его документу и заносятся в "Сальдо на конец месяца".

Итоговые данные журнала-ордера №6 должны быть увязаны с соответствующими данными по синтетическим счетам Типового плана. Итог по графе "Сумма акцепта по счетам или неотфактурованные поставки" должен равняться итогам сумм, отнесенным в дебет соответствующих счетов, плюс суммы за неприбывший груз. Итог сумм оплаты и прочих операций за отчетный месяц плюс суммы, оставшиеся неоплаченными, должны равняться итогу графы "Сумм акцепта по счетам или неотфактурованные поставки" плюс задолженность поставщикам и подрядчикам на начало месяца.

Основным регистром, используемым для оформления расчетов с работниками по заработной плате в ТОО "Аманат", является расчетная ведомость, которая формируется после начисления заработной платы и удержания всех необходимых сумм в аналитике по сотрудникам.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработка) ведут на счете 3351 "Краткосрочная задолженность по оплате труда". По кредиту счета 3351 "Краткосрочная задолженность по оплате труда" отражают остатки задолженности перед работающими, на начало и конец месяца и суммы, начисленные в виде заработной платы, премий, пособий, то есть увеличение задолженности, а по дебету - все виды удержаний и выплаченные суммы, то есть уменьшение задолженности перед работающими.

Суммы, отнесенные с кредита счета 3351 "Краткосрочная задолженность по оплате труда" в дебет счетов, требующих аналитического учета, должны быть записаны на соответствующие статьи, заказы и другие объекты учета. Для этих целей используют разработочную таблицу "Распределение заработной платы", записи в которую производят из первичных документов.

Удержание индивидуального подоходного налога отражается на следующих счетах бухгалтерского учета: Дебет счета 3351 "Краткосрочная задолженность по оплате труда" - кредит счета 3121 "Индивидуальный подоходный налог".

Удержание обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды отражают по дебету счета 3351 "Краткосрочная задолженность по оплате труда" и кредиту счета 3220 "Обязательства по пенсионным отчислениям".

Прочие удержания и вычеты из оплаты труда отражаются по дебету счетов 3351 и кредиту группы счетов1250 "Краткосрочная дебиторская задолженность работников" на удержанные подотчетные суммы; недостачи; растраты и хищения; товары, приобретенные в кредит и др.

В дебет счета 3351 с кредита счетов 1011 "Денежные средства в кассе" и 1031 "Денежные средства на текущих банковских счетах" - относят суммы оплаты труда, выплаченные персоналу за истекший месяц.

На предприятии ТОО "Аманат" по оплате труда была составлена следующая корреспонденция счетов:

1) Начислена заработная плата административно-управленческому персоналу:

Не выданную в установленный срок заработную плату депонируют (предприятие принимает ее на хранение). Суммы не выданной заработной платы кассир записывает в реестр, который вместе с отчетом кассира представляет в бухгалтерию.

За пользование кредитом банк начисляет проценты. Начисленные суммы процентов отражают по дебету счета 7310 "Расходы по вознаграждениям" и кредиту счета 3380 "Краткосрочные вознаграждения к выплате". Оплата процентов отражается по дебету счета 3380 "Краткосрочные вознаграждения к выплате" и кредиту счета 1030 "Денежные средства текущих банковских счетах". Исчисление вознаграждения и его отражение в бухгалтерском учете производится ежемесячно, что соответствует методу начислений, в соответствии с которым доходы и расходы должны отражаться в том отчетном периоде, в котором они фактически имели место.

Аналитический учет задолженности по вознаграждениям по счету 3380 ведется путем открытия аналитических счетов (субсчетов):

3381 "Краткосрочные вознаграждения к выплате в тенге";

3382 " Краткосрочные вознаграждения к выплате в валюте"

и привязки этих счетов к справочнику "Кредиты" для учета задолженности в разрезе отдельных кредитных договоров и траншее по кредитной линии.

Например, предприятие ТОО "Аманат" 3.01.2007г. заключил кредитный договор с банком в рамках кредитной линии на получение кредита в сумме 7500 долларов сроком на 1 год под 12 % годовых. Условиями договора предусмотрено, что на момент выдачи кредита сумма в тенге эквивалентна 7500 долларов США и возврату по истечении срока договора подлежит сумма в тенге, эквивалентная 7500 долларов США. Расчет вознаграждения за полученный кредит должен производиться от суммы эквивалентной 7500 долларов США по курсу на конец каждого квартала. Сумма начисленных процентов определяется как: годовая процентная ставка × остаток задолженности × количество дней / 360 дней.

В бухгалтерии предприятия составили следующую корреспонденцию счетов.

1) На текущий банковский счет зачислен кредит в размере 7500 долларов:

Дебет 1031 "Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге" - 998250 тг.

Кредит 3010 "Краткосрочные банковские займы в тенге"- 998250 тг.

2) Начислены проценты:

1 квартал: 7500×132,4×12%×90/360 = 29790 тг.

2 квартал: 7500×121,83×12%×90/360=27412 тг.

3 квартал: 7500×131,4×12%×90/360=29565 тг.

4 квартал: 7500×122,67×12%×90/360=27600 тг.

Всего начислено процентов по полученному кредиту 114367 тенге:

Дебет 7310 "Расходы по вознаграждениям" - 114367 тг.

Кредит 3380 "Краткосрочные вознаграждения к выплате"- 114367 тг.

3) Оплачена сумма начисленных процентов:

Дебет 3380 "Краткосрочные вознаграждения к выплате" -114367 тг.

Кредит 1031 "Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге"- 114367 тг.

4) Погашена задолженность по полученному кредиту:

- на величину суммовой разницы, возникшей вследствие изменения курса (7500*122,67 - 7500×133,1= 78225 тг.):

Дебет 3010 "Краткосрочные банковские займы в тенге" - 78225 тг.

Кредит 6250 "Доходы от курсовой разницы" - 78225 тг.

- на сумму первоначального полученного кредита (998250 – 78225):

Дебет 3010 "Краткосрочные банковские займы в тенге" - 920025 тг.

Кредит 1031 "Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге" - 920025 тг.

Таким образом был рассмотрен учет кредиторской задолженности на предприятии ТОО "Аманат", а именно учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, учет краткосрочных вознаграждений и расчетов по заработной плате.

Заключение

На этапе подготовки к исследованию нами была поставлена цель курсовой работы, которая сводилась к следующему: исследовать все аспекты бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности предприятия. Данная цель была реализована в процессе написания курсовой работы. При этом, ввиду многоаспектности темы курсовой работы, невозможно обхватить весь объем вопросов, относящихся к учету того или иного вида дебиторской задолженности. В результате написания курсовой работы можно сделать краткие выводы:

1) Под дебиторской задолженностью понимается задолженность организаций и физических лиц данной организации (например, задолженность покупателей за приобретенный товар или оказанные услуги, задолженность подотчетных лиц за выданные им денежные


8-09-2015, 13:26