Трансфертное ценообразование 4

Процент наценки = (60 000,00 + 54327,00)/(108 800,00+58353,00) х 100% = 68,40%

Цена = 573,00 + 307,00 + 0,684 х (573,00 + 307,00) = 1482,00 руб.

При расчете цены не учитывались налог на добавленную стоимость и налог на прибыль. Скорректируем полученную цену с учетом этих налогов.

Цена 1 = Цена + Цена 1/ 118*18 + (Цена 1 – Себестоимость одной перевозки – Цена 1/118 * 18) х 0,24

Цена 1 – цена с учетом НДС и налога на прибыль;

Цена – цена без учета налогов;

18/118 – ставка НДС;

0,24 – ставка налога на прибыль

Приняв цену с учетом налогов за Х, получим уравнение:

Х = 1535 + Х /118 * 18 + (Х – 1166,00 – Х / 118 * 18)*0,24 = 1866,00 руб.

Таким образом, отпускная цена одной автоуслуги с учетом налога на прибыль и НДС – 1866,00 руб.

3.3 Определение порога рентабельности

Определить порог рентабельности означает найти такой объем продаж товаров, работ, услуг, при котором выручка от продаж равна сумме всех переменных и постоянных затрат или иными словами предприятие не имеет прибыли, но не имеет и убытков. При объеме продаж ниже порога рентабельности предприятие терпит убытки, а при объеме продаж выше порога рентабельности – получает прибыль.

Для расчета порога рентабельности сгруппируем постоянные и переменные расходы, представленные в таблице1:

Таблица 3

Количество автоуслуг в точке безубыточности = Постоянные расходы / (Цена реализации – Удельные переменные расходы) = 111 120,00 / (1 581,00 – 110 440,00/190) = 111 перевозок

ВЫВОД: произведя более 111 перевозок в месяц по цене 1 581 руб. автоподразделение будет иметь прибыль, менее – убытки.

Графическое определение точки безубыточности представлено на рисунке 1.

Рисунок 1.

3.4 Расчет трансфертной цены

3.4.1 Расчет ТЦ на основе рыночных цен

ООО «ТЭК Диспетчер» сотрудничает со многими автопредприятиями г. Москвы, цены которых на перевозку одного среднетоннажного контейнера бортовыми автомобилями ЗИЛ представлены в таблице 4. (Цены представлены без НДС).

Таблица 4

Расчет средней рыночной цены одной перевозки

автопредприятиями г. Москвы

Графический расчет средней рыночной цены представлен на рисунке 2.

Рисунок 2

Поскольку рынок автотранспортных услуг хорошо развит, то полученную рыночную цену (1 594 руб) можно рассматривать как полноценную и ориентироваться на нее. Из таблицы 4 видно, что отпускная цена собственного автоподразделения (1 581 руб) практически соответствует рыночной, но при определении трансфертной цены следует порекомендовать использовать рыночную цену, т.к. услуги, оказываемые собственным автоподразделением отличаются высоким качеством ( машины новые, водители хорошо знают Москву и ближайшее Подмосковье, штат водителей тщательно подбирался на конкурсной основе, все это исключает срыв подачи контейнера клиенту, что иногда случается при использовании автоуслуг сторонних предприятий).

3.4.2 Расчет ТЦ на основе полной себестоимости

Рассчитаем трансфертные цены с различными процентными наценками к полной фактической себестоимости

Удельные переменные расходы составляют (см таблицу 3): 110 440 руб. / 190 перевозок = 581 руб.

Удельные постоянные расходы: 111 120 руб. / 190 перевозок = 585 руб.

Полная себестоимость : 581 + 585 = 1166 руб.

Трансфертная цена по формуле « 110% от полной фактической себестоимости»:

1166 руб х 1,1 = 1 283 руб.

Трансфертная цена по формуле « 120% от полной фактической себестоимости»:

1166 руб. х 1,2 = 1 399 руб.

Трансфертная цена по формуле « 130% от полной фактической себестоимости»:

1166 руб. х 1,3 = 1 516 руб.

3.4.3 Расчет ТЦ на основе переменной себестоимости

Трансфертная цена на основе переменной себестоимости :

- по формуле «200% от переменных расходов»

581 руб х 2 = 1 162 руб.

- по формуле «240% от переменных расходов»

581 руб х 2,4 = 1 394 руб.

- по формуле «280% от переменных расходов»

581 руб. х 2,8 = 1 627 руб.

3.4.4 Расчет договорной ТЦ

Проведены маркетинговые исследования, согласно которым максимальное количество востребованных внешними потребителями автоуслуг может составить примерно 150 перевозок в месяц, что объясняется хорошо развитым рынком подобных услуг.

Переменная себестоимость одной автоперевозки как для внешних потребителей, так и для внутренних одинакова и составляет 581 руб.

1. Удельный маржинальный доход с внешних услуг автоподразделения:

1 581 – 581 = 1000 руб.

2. Объем внешних продаж, от которых вынуждено отказаться автоподразделение в связи с необходимостью оказания услуг собственному предприятию :

150 – 70 = 80

3. Упущенный автоподразделением маржинальный доход:

1000 руб х 80 = 80 000 руб.

4. Для компенсации упущенной выгоды, автоподразделению необходим удельный маржинальный доход с внутренних услуг:

80 000 руб. / 120 = 667 руб.

5. Договорная ТЦ:

Договорная ТЦ = Удельная переменная себестоимость + Удельный МД, утраченный автоподразделением в результате отказа от внешних услуг :

581 + 667 = 1248 руб.

Полученные результаты расчетов трансфертной цены и соответствующие им финансовые результаты автоподразделения и предприятия в целом представлены в таблице 5

4. ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, общая сумма прибыли от реализации автотранспортных услуг в целом по предприятию не зависит от метода расчета трансфертной цены (смотри данные по строке 6 таблицы 5). Однако, прибыль центров ответственности различна при разных методиках определения трансфертной цены. Прибыль автоподразделения максимальна при расчете ТЦ методом «280 % от переменной себестоимости» и минимальна при использовании метода «200% от переменной себестоимости» (смотри данные по строке 4 таблицы 5), в то время, как прибыль организации при отказе от услуг других автопредприятий имеет обратную картину (строка 5 табл. 5). Но при установлении ТЦ методом «280% от переменной себестоимости» автоподразделение потеряет внутреннего потребителя своих услуг с гарантированным объемом покупок в 120 перевозок в месяц, что весьма существенно, учитывая, что востребованность таких услуг на внешнем рынке не превысит 150 перевозок в месяц. Следует также иметь в виду, что порог рентабельности автохозяйства достаточно высок (111 перевозок в месяц). Поэтому трансфертные цены, рассчитанные методами «280% от переменной себестоимости» и «200% от переменной себестоимости» применять не рекомендуется.

Оптимальный баланс интересов центров ответственности соблюдается при расчете ТЦ методом «120% от полной себестоимости» (прибыль автоподразделения в этом случае – 23 300 руб., а организации – 19 500 руб.), либо методом «240% от переменной себестоимости» (прибыль автоподразделения – 22 800 руб., организации – 20 000 руб.). Но учитывая, что при установлении ТЦ на основе полной себестоимости автоподразделение теряет стимул к снижению своих затрат, так как уверено, что ТЦ покроет издержки и принесет гарантированную прибыль, руководству предприятия следует предложить метод расчета ТЦ «240% от переменной себестоимости». Кроме того, так как перепродажа предприятием автотранспортных услуг, приобретенных у автоподразделения в дальнейшем не предполагается, можно рассматривать установление ТЦ на уровне рыночной.

5. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет.- М.: Омега-Л, 2003.-528с.

2. Вахрушина М.А. Управленческий анализ.-М.: Омега-Л, 2004 – 432с.

3. Мезенцева Т.Н. Финансовая стратегия развития предприятия: бюждетирование и трансфертные цены.- «Аудиторские ведомости», №1, 2001.

4. Керимов В.Э., Минина Е.В. Управленческий учет и проблемы классификации затрат. – «Менеджмент в России и за рубежом», №1, 2002.

5. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. М: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2003

6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет.-М.: Инфра-М, 2003.-640с

7.Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности.-М.:Финансы и статистика, 1988.-106с