Бухгалтерский учет природоохранных мероприятий

Базовые нормативы платы устанавливаются с учетом степени опасности загрязнения для окружающей природной среды и здоровья населения. Для отдельных регионов и бассейнов рек устанав­ливаются коэффициенты к базовым нормативам, учитывающие экологические факторы — природно-климатические особенности территорий, значи­мость природных и социально-культурных объек­тов.

В случае отсутствия у природопользователя оформленного в установленном порядке разреше­ния на выброс, сброс загрязняющих веществ, раз­мещение отходов вся масса загрязняющих веществ учитывается как сверхлимитная.

Платежи за предельно допустимые выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отхо­дов, уровни вредного воздействия осуществляются за счет себестоимости продукции (работ, услуг), а платежи за превышение их - за счет прибыли, оста­ющейся в распоряжении природопользователя.

Плата за нормативные и сверхнормативные вы­бросы и сбросы вредных веществ, размещение от­ходов перечисляется предприятиями, учреждения­ми, организациями в бесспорном порядке: 10 % — в доход федерального бюджета для финансирования деятельности территориальных органов государст­венного управления в области охраны окружающей природной среды; 90 % - на специальные счета внебюджетных государственных экологических фондов.

Нормативы предельно допустимых выбросов и сбросов утверждаются специально уполномоченны­ми на то государственными органами в области ох­раны окружающей природной среды (по химиче­ским веществам), санитарно-эпидемиологического надзора (по микроорганизмам и биологическим ве­ществам).

Расчеты платы установленной формы направля­ются предприятием в налоговую инспекцию по мес­ту его нахождения. В случаях, когда предприятие имеет обособленные подразделения, обязанность по представлению расчетов и внесению платы за весь объем загрязнения окружающей природной среды действующим законодательством возложена на го­ловное предприятие. Если подразделения и филиалы предприятий, расположенные на отдельных от го­ловных предприятий территориях, не имеют расчет­ных счетов, плату за загрязнение этими подразделе­ниями и филиалами вносят головные предприятия. Платежи поступают в экологические фонды тех тер­риторий, где расположены указанные подразделения и филиалы предприятия.

Так как отчисления за загрязнение окружаю­щей природной среды уплачиваются в федеральный бюджет в размере 10 %, в размере 90 % — в террито­риальные экологические фонды, особым является порядок установления льгот по их уплате. Испол­нительные органы субъектов Российской Федера­ции по согласованию с территориальными приро­доохранными органами и органами Госсанэпиднадзора России вправе снижать размеры платы за загрязнение окружающей природной среды или освобождать от нее отдельные организации социа­льной и культурной сферы, а также организации, финансируемые из бюджета.

Но этот порядок не применяется по отноше­нию к 10 %-ным отчислениям в федеральный бюд­жет, так как органы исполнительной власти субъек­тов Российской Федерация не вправе освобождать плательщиков от обязательных платежей в федера­льный бюджет.

Внесение платы за загрязнение окружающей природной среды не освобождает природопользователей от выполнения мероприятий по охране окру­жающей среды и рациональному использова­нию природных ресурсов, а также от возмещения в полном объеме вреда, причиненного окружающей среде, здоровью и имуществу граждан, народному хозяйству загрязнением окружающей природной среды, в соответствии с действующим законодате­льством. Приведем порядок отражения в учете этих операций:

Контроль за правильностью и своевременно­стью исчисления и уплаты налогов осуществляется налоговыми органами в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Перечисление в экологические фонды средств, вносимых в виде платы за загрязнение окружающей природной среды и размещение отходов предприя­тиями, осуществляется ежеквартально в следующие сроки:

· в случае перечисления плановых платежей — не позднее 20 числа последнего месяца квартала;

· при перечислении фактических (скорректиро­ванных) платежей плата вносится за I—III квар­талы не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. В IV квартале эти пред­приятия перечисляют в экологические фонды плановые платежи не позднее 20 декабря. Пе­рерасчет платы за IV квартал отчетного года производится в январе следующего года и вно­сится на счет экологического фонда не позднее 20 числа этого месяца. Этот же срок для пере­расчета платы устанавливается для предприя­тий, вносивших плановые платежи в течение всего отчетного года.

Плательщик имеет право осуществлять пере­числение причитающегося платежа за различные виды загрязнения, как отдельными платежными по­ручениями, так и одним платежным поручением, в котором суммируются все виды платежей. В этом случае в графе "назначение платежа" платежного поручения (либо в реестре к нему) производится расшифровка причитающейся к перечислению сум­мы по видам загрязнения.

Платежное поручение на перечисление причи­тающихся согласно расчету платежей в соответству­ющий экологический фонд сдается плательщиком в обслуживающие его учреждения банка не позднее дня наступления срока платежа. Если платежи за загрязнение окружающей природной среды сверх предельно допустимых нормативов равны или превышают размер прибыли, остающейся в распоряжении природопользователя, то специаль­но уполномоченными государственными органа­ми в области охраны окружающей природной сре­ды, санитарно-эпидемиологического надзора и со­ответствующими органами исполнительной власти рассматривается вопрос о приостановке или пре­кращении деятельности соответствующего пред­приятия.

Перечисление сумм по искам о возмещении вреда и штрафов за экологические правонарушения производится на счета экологических фондов пред­приятиями и гражданами в добровольном порядке или же в течение 15 дней после вступления реше­ния суда (арбитражного суда) в законную силу либо в сроки, устанавливаемые решением суда.

2.2.2 Платежи по договорам обязательного и добровольного экологического страхования

В соответствии со ст. 23 Закона "Об охране окружа­ющей природной среды" в Российской Федерации осуществляется добровольное и обязательное госу­дарственное экологическое страхование предприя­тий, учреждений, организаций, а также граждан, объектов их собственности и доходов на случай экологического и стихийного бедствия, аварий и катастроф.

Порядок экологического страхования и исполь­зования фондов устанавливается Правительством Российской Федерации. Порядок отражения в бух­галтерском учете платежей по обязательному и доб­ровольному страхованию различен.

2.2.3 Затраты по оплате услуг сторонних организаций, осуществляемых по предписанию территориальных комитетов по охране природы

Предприятиям необходимо получить разрешение на выброс, сброс загрязняющих веществ и размещение отходов, что требует определенных расходов. Мне­ния официальных лиц об источнике покрытия этих расходов различны

А) Оформление разрешения на выбросы загрязняющих веществ .

С одной стороны, затраты по инвентаризации и оформлению разрешения на выбросы загрязняю­щих веществ, осуществленные в соответствии со ст. 45 Закона РФ "Об охране окружающей природ­ной среды" по предписанию государственных эко­логических органов, относятся к затратам, которые включаются в себестоимость продукции. С другой стороны. Положением о составе затрат предусмот­рено, что за счет себестоимости продукции (работ, услуг) относятся сами платежи за предельно допус­тимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду, а включение в себестоимость продукции затрат по оплате услуг сторонних орга­низаций, выполняющих работы по разработке нор­мативов предельно допустимых выбросов (сбросов) и паспортизации промышленных отходов, Положе­нием не предусмотрено.

Б) Установление нормативов загрязнения .

В соответствии с Положением о составе затрат платежи в экологические фонды за загрязнение окружающей среды в пределах нормативов относят­ся на себестоимость продукции, работ, услуг; сверх норм — за счет собственных источников. Для установления этих нормативов предприятия иногда привлекают к их разработке специалистов — экологических аудиторов. Однако Законом РФ "Об охране окружающей природной среды" разра­ботка указанных нормативов самим предприяти­ем не предусматривается, следовательно, отнесе­ние таких расходов на себестоимость продук­ции (работ, услуг) или на убытки предприятия, учитываемые для целей налогообложения, неправо­мерно.

В) Какого-либо нормативного документа, определяю­щего состав природоохранных мероприятий, за­траты по выполнению которых относятся на се­бестоимость, не существует. Поэтому предпри­ятие должно быть готово отстаивать свои интересы в судебном порядке .

2.2.4 Текущие затраты, связанные с содержанием и эксп­луатацией фондов природоохранного назначения:

очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, относятся к статье затрат "Природоохранные мероприятия'' тогда, когда для этого привлекаются сторон­ние организации. Расходы, связанные с содержани­ем и эксплуатацией природоохранных объектов ра­ботниками предприятия, подлежат включению в соответствующие статьи затрат на производство (расходы на оплату труда, отчисления на социаль­ное страхование, амортизация основных средств и др.).

Согласно Положению о составе затрат в себе­стоимость продукции (работ, услуг) включаются за­траты, непосредственно связанные с производством и реализацией. Эти затраты подлежат отнесению за счет того же источника средств, за счет которого осуществляется текущий и капитальный ремонт технологических сооружений.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать ре­зервы на предстоящие затраты на рекультивацию зе­мель и осуществление иных природоохранных меро­приятий.

В бухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются по отдельной статье остатки резер­вов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных актами по бухгал­терскому учету.

2.2.5 Расходы по захоронению экологически опасных отходов

Правовые основы обращения с отходами производ­ства и потребления в целях предотвращения их вредного воздействия на здоровье человека и окру­жающую природную среду определены Федераль­ным законом от 24.06.98 № 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления".

Согласно ст. 4 Закона собственник опасных от­ходов вправе отчуждать их в собственность другому лицу; передавать ему, оставаясь собственником, право владения, пользования или распоряжения опасными отходами, если у этого лица имеется соответствующая лицензия. Положение о лицензиро­вании деятельности по обращению с опасными от­ходами утверждено постановлением Правительст­ва РФ от 20.05.99 № 556.

Согласно ст. 14 Закона на опасные отходы дол­жен быть составлен паспорт, порядок паспортиза­ции определяет Правительство РФ.

Плата за размещение отходов взимается не только с юридических лиц, но и с индивидуаль­ных предпринимателей в соответствии с законода­тельством Российской Федерации. Базовые норма­тивы платы также определяются Правительст­вом РФ.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

2.2.6 Расходы по оплате услуг сторонних организаций за прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов

Стоимость услуг сторонних организаций по прие­му, хранению и уничтожению экологически опас­ных отходов относится на себестоимость продук­ции (работ, услуг) бухгалтерскими записями:

При заключении договора со специализирован­ной организацией предприятию следует поинтере­соваться наличием лицензии и приложить к дого­вору ее копию.

2.2.7 Расходы на очистку сточных вод

Для очистки сточных вод организации-природопользователи, как правило, заключают договоры с му­ниципальными предприятиями водоснабжения.

Если в договоре с муниципальным предприяти­ем водоснабжения предусматривается очистка сточ­ных вод, в которых концентрация вредных веществ превышает предельно допустимую, возникает во­прос о правомерности отнесения всей суммы дого­вора на себестоимость продукции (работ, услуг).

Согласно п. 2 подл. "з" Положения о составе затрат текущие затраты по оплате услуг сторонних организаций за прием, хранение, уничтожение эко­логически опасных отходов, очистку сточных вод вне зависимости от содержания в сточной воде за­грязняющих веществ включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). В зависимости от соот­ветствия или превышения норм предельно допусти­мых выбросов загрязняющих веществ в природную среду производятся платежи в бюджет и государст­венные экологические фонды за загрязнение окру­жающей среды.

В соответствии с Положением по ведению бух­галтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п. 72) для равномерного включения предстоящих расходов в издержки про­изводства (обращения) отчетного периода органи­зация может создавать резервы на предстоящие за­траты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий.

Согласно типовой группировке затрат по стать­ям калькуляции, применяемым на промышленных предприятиях, затраты по подготовительным рабо­там в добывающих отраслях промышленности, к которым относятся и такие природоохранные меро­приятия, как очистка территорий в зоне открытых горных работ, подготовка площадок для хранения плодородного слоя почвы, используемого для по­следующей рекультивации земель, учитываются по статье "Расходы на подготовку и освоение произ­водства".

Правильность образования и использования сумм резерва периодически (в порядке, установлен­ном учетной политикой), а на конец года — обяза­тельно, проверяется по данным смет, расчетов и т. п. и при необходимости корректируется.

В бухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются по отдельной статье остатки резер­вов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными актами.

Рассмотрим порядок отражения в учете затрат капитального характера.

2.3 Учет затрат капитального характера

2.3.1 Плата за государственную экологическую экспертизу

Еще одной мерой природоохранного значения яв­ляется предусмотренная ст. 35 Закона РФ "Об ох­ране окружающей природной среды" государствен­ная экологическая экспертиза. Она является обяза­тельной мерой


8-09-2015, 13:57