Особенности учета, аудита и анализа кредитов коммерческого банка

92 для учета соответственно краткосрочных и долгосрочных кредитов в валюте. Суммы кредитов в валюте отражаются на счетах бухгалтерского учета в валюте и в рублях по курсу Центробанка РФ на день совершения операции.

При получении кредита в валюте счета 90, 92 кредитуются в корреспонденции с дебетом счета 52, субсчет «Текущий валютный счет».

Погашение кредита в валюте отражается по дебету счетов 90, 92 в корреспонденции с кредитом счета 52, субсчет «Текущий валютный счет». Однако, если курс валюты на дату погашения кредита изменился по отношению к курсу на день последней переоценки задолженности, могут возникнуть две ситуации:

 курс на дату погашения вырос, возникшая положительная курсовая разница относится в дебет счета 80 и кредит счета 52, субсчет «Текущий валютный счет»;

 курс палату погашения понизился, возникшая отрицательная курсовая разница относится в дебет счетов 90, 92 и кредит счета 80.

Проценты за пользование кредитом в валюте, как и в случае рублевого кредита в соответствии с Положением о составе затрат относят на себестоимость продукции (работ, услуг) (за исключением процентов по валютным кредитами связанным с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов).

Начисление процентов за полученный валютный кредит производится в валюте и в рублях по курсу Центробанка РФ на день начисления и отражается в учете по дебету счета 26 и кредиту счетов 90, 92.

Если полученный кредит был использован на приобретение основных средств, нематериальны) и иных внеоборотных активов, то проценты по нему начисляются по дебету счета 08 «Капитальные вложения» с корреспонденции с кредитом счетов 90, 92.

Перечисление (уплата) процентов за пользование кредитом в валюте отражается по дебету счетов 90, 92 в корреспонденции с кредитом счета 52, субсчет «Текущий валютный счет». При этом, все расчеты по кредитному договору осуществляются в безналичном порядке согласно пункту 6 письма Центробанка РФ от 27 декабря 1993 г. № 67 «О некоторых вопросах порядка обращения иностранной валюты на территории РФ». Однако, в некоторых случаях (при договоре между уполномоченными банками РФ в целях обеспечения валютно-кассового обслуживания) допускается предоставление кредита и уплата процентов по нему наличной валютой.

1.4.Учет краткосрочных кредитов в коммерческом банке.

Оформление и учет краткосрочных кредитов клиентам.

В среднем по России удельный вес краткосрочных кредитов в общем объеме выданных кредитов составляет 95%. В целом крат­косрочные ссуды являются более ликвидными, чем среднесроч­ные и долгосрочные.

Основными клиентами кредитных организаций, получающи­ми краткосрочные ссуды, являются предприятия розничной тор­говли, а также торгово-посреднические фирмы. Основным объек­том при кредитовании этих организаций является совокупность товаров текущей реализации, сезонного и временного накопле­ния, других товарно-материальных ценностей. Ссудные счета от­крываются на основе заключенного кредитного договора. В нем определяется порядок выдачи и погашения кредитов, взаимные обязательства и экономическая ответственность сторон, условия уменьшения или увеличения процентных ставок.

На срочном обязательстве ответственный исполнитель указы­вает срок платежа и номера лицевого ссудного счета, на котором учитывается выданная ссуда. Вся сумма срочного обязательства отражается по приходу внебалансового счета 91301 «Открытые кре­дитные линии по предоставлению кредитов». На договоре залога или страховом полисе указывается номер лицевого ссудного сче­та. Суммы перечисленных документов отражаются по приходу внебалансового счета 91307 «Имущество, принятое в залог по выдан­ным кредитам, кроме ценных бумаг». Гарантийные письма прихо­дуются по внебалансовому счету 91305 «Гарантии, поручительст­ва, полученные банком».

По всём перечисленным внебалансовым счетам открываются отдельные лицевые счета по заемщикам и гарантам, а внутри — по срокам погашения ссуды. На открываемых клиентам ссудных счетах ведется учет ссуд по каждому объекту кредитования. На отдельных балансовых счетах ведется учет краткосрочных ссуд, выданных одному клиенту. По дебету ссудного счета отражается сумма выданной ссуды, по кредиту — ее погашение. Режим функ­ционирования ссудного счета определяется в договоре: выданная ссуда перечисляется на расчетный (корреспондентский) счет за­емщика или на другие счета (на оплату затрат клиента, по креди­туемой сделке). Учет кредитов ведется в разрезе синтетического и аналитического бухгалтерского учета.

Синтетический учет ведется на активных ссудных балансовых счетах в зависимости от формы собственности заемщика.

Кредиты предоставленные

441 Кредиты, предоставленные Минфину России

442 Кредиты, предоставленные финансовым органам субъектов Российской Федерации и местных органов власти

443 Кредиты, предоставленные государственным внебюджетным фондам Российской Федерации

444 Кредиты, предоставленные внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и местных органов власти

445 Кредиты, предоставленные финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности

446 Кредиты, предоставленные коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в федеральной собственности

447 Кредиты, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности

448 Кредиты, предоставленные финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности

449 Кредиты, предоставленные коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности

450 Кредиты, предоставленные некоммерческим

организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности

451 Кредиты, предоставленные негосударственным финансовым организациям

452 Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим предприятиям и организациям

453 Кредиты, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям

454 Кредиты, предоставленные физическим лицам — предпринимателям

455 Потребительские кредиты, предоставленные физическим лицам

456 Кредиты, предоставленные юридическим лицам — нерезидентам

457 Кредиты, предоставленные физическим лицам — нерезидентам

Внутри счетов 1-го порядка в синтетическом учете по счетам 2-го порядка учет строится в зависимости от срока и необходимости резервов: на срок до 30 дней; на срок от 31 до 90 дней; на срок от 91 до 180 дней; на срок от 180 дней до одного года; на срок от 1 года до 3 лет; на срок свыше 3 лет; Резервы под возможные потери.

Аналитический учет ссудных Операций ведется на отдельных ли­цевых счетах, открываемых каждому заемщику и по каждому от­дельному кредитному договору. Номер лицевого ссудного счета строится путем прибавления к номеру синтетического счета вто­рого порядка, кода валюты (три знака), отраслевой принадлежно­сти (два знака), срока (один знак), кода (один знак), номера ли­цевого счета (пять знаков). Всего 20 знаков.

Оформление операций по выдаче ссуды, если заемщик является клиентом кредитной организации, происходит следующим обра­зом:

Дт 44604 Кредиты, предоставленные коммерческим предприятиям на срок от 31 до 90 дней — субсчета Ссудные счета акционерных обществ (или другие ссудные счета в зави­симости от правовой формы клиента);

Кт 40502 Расчетные счета коммерческих предприятий, акционер­ных обществ (или другие соответствующие расчетные счета, если в кредитном договоре указаны реквизиты по­ставщика на оплату услуг которого выдана ссуда).

Приход по внебалансовым счетам:

91301 «Открытые кредитные линии по предоставлению креди­тов» или

91303 «Ценные бумаги, принятые в залог по выданным креди­там, кроме векселей»;

91305 «Гарантии, поручительства, полученные банком»;

91307 «Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг».

Если заемщик не является клиентом кредитной организации, вы­дача ссуды оформляется проводками:

Дт 44604 Кредиты, предоставленные коммерческим предприяти­ем, субсчет Ссудные счета акционерных обществ (или другие ссудные счета);

Кт 30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в бан­ке России (или другие соответствующие корсчета).

Приход по внебалансовым счетам:

91301 или

91302 «Неиспользованные кредитные линии по предоставле­нию кредитов»;

91303;

91304 «Учтенные и переучтенные векселя»;

91305;91307.

В банке заемщика полученные ссуды отразятся по соответству­ющим балансовым и внебалансовым счетам.

Погашение ссуды (для клиента кредитной организации):

Дт 40502 Расчетные счета коммерческих предприятий, субсчет Расчетные счета акционерных обществ (или другие рас­четные счета);

Кт 44604 Кредиты, предоставленные коммерческим предприяти­ям, находящимся в федеральной собственности, субсчет Ссудные счета акционерных обществ (или другие ссудные счета) на срок от 31 до 90 дней.

Расход по внебалансовым счетам:

91301 или

91303,91305,91307.

Погашение ссуды (для не клиента банка):

Дт 30102 Корреспондентский счет кредитной организации в бан­ке России,

Кт 44604 Кредиты, предоставленные коммерческим предприяти­ям, находящимся в федеральной собственности, субсчет Ссудные счета акционерных обществ (или другие ссуд­ные счета) на срок от 31 до 90 дней

Расход по внебалансовым счетам:

91301,91302,91303, 91304,91305,91307.

В подтверждение операции клиент получает выписки по сче­там.

В аналитическом учете к счетам краткосрочных ссуд, в том чис­ле по счетам просроченных ссуд, ведутся отдельные лицевые сче­та по заемщикам, а также в разрезе разных процентных ставок.

Учет валютных кредитов.

Особенностью валютного кредитования является получение кредитной организацией права на безусловное списание средств в необходимых размерах с валютного счета этой организации в слу­чае непогашения в установленный срок заемщиком обязательства по полученному кредиту. Кредитная организация может прини­мать в качестве обеспечения по кредитам в инвалюте имеющиеся у заемщика и/или его гаранта аккредитивы или платежные гаран­тии, выставленные в их пользу иностранными банками-коррес­пондентами.

Кредиты предоставляются на условиях, действующих на миро­вом валютном рынке по свободно конвертируемой валюте. Кре­дитная организация дает их на обычных коммерческих условиях с начислением процентов в инвалюте на непогашенную часть за­долженности по кредиту.

Источниками погашения основного долга, оплаты начислен­ных процентов и курсовой разницы являются средства валютного фонда заемщика или его гаранта, а также валютная выручка от экспорта продукции, хранящаяся на валютном счете.

Для получения валютного кредита клиент должен обратиться в кредитную организацию с заявлением, содержащим следующие данные:

цель получения кредита, его сумма и срок, на который он ис­прашивается;

наименование и количество закупаемого за границей товара, его стоимость, название страны приобретения товара, наимено­вание валюты платежа;

экономическое обоснование кредита;

источники погашения кредита (в иностранной валюте).

К заявлению клиента прилагается график поставок импорти­руемого товара.

В случае принятия положительного решения о предоставлении кредита в иностранной валюте между кредитной организацией и заемщиком подписывается кредитный договор.

Использование кредитов в инвалюте разрешается только при условии своевременного представления в кредитную организацию копии контрактов заемщиков с инофирмами-контрагентами, пред­варительно согласованных с кредитной организацией. Сроки за­ключения контрактов и период расчетов по ним должны строго соответствовать срокам использования кредитов. Общая сумма за­купок не должна превышать величины предоставленного кредита. Проценты за пользование кредитом начисляются с момента его фактического использования.

Для осуществления операций по кредитованию в валютном от­деле открываются ссудные счета, на которые зачисляется сумма кредита. Открытие счета производится бухгалтером отдела валют­ных операций на основании распоряжения, подписанного глав­ным бухгалтером или его заместителем. Одновременно с распоря­жением бухгалтеру передаются: один экземпляр кредитного дого­вора и один экземпляр срочного обязательства, договора залога или гарантий (поручительства). Ссудные счета ведутся на карточ­ках счетов стандартной формы. Нумерация ссудных счетов ведет­ся в порядке возрастания. Карточки лицевых счетов по выданным кредитам формируются в отдельную картотеку. Проведение этих операций оформляется такими же проводками, как и при выдаче рублевых кредитов с использованием субсчетов. Например:

Выдача кредита:

Дт 44904 Кредиты, предоставленные коммерческому предприя­тию, находящемуся в государственной собственности, на срок от 31 до 90 дней, субсчет Валютные кредиты

Кт 30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в бан­ке России.

Приход по внебалансовым счетам:

91301,91303, 91305,91307.

При наступлении срока платежа кредитная организация пога­шает задолженность заемщика по кредиту в инвалюте (основному долгу и процентам) за счет средств, числящихся на его расчетном счете валютном субсчете. При отсутствии или недостатке средств на счете, заемщика необходимая сумма списывается со счета ор­ганизации-гаранта в соответствии с условиями его гарантийного обязательства.

Дт 30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в банке России;

Валютный субсчет Расчетного счета предприятия или его гаранта в другом банке

Кт 44904 Кредиты, предоставленные коммерческому предприя­тию, находящемуся в государственной собственности, на срок с 31 до 90 дней;

Ссудный счет акционерного общества, субсчет Валютные кредиты.

Если необходимые средства на счетах отсутствуют, непогашен­ные кредиты относятся на счета просроченной задолженности по ссудам по субсчету «Просроченная задолженность по валютным кредитам» с начислением процентов по повышенной ставке, ко­торая оговаривается в кредитном договоре. В случае неуплаты оче­редного взноса в погашение кредита вся имеющаяся на день не­платежа задолженность считается непогашенной и с нее взимается дополнительно определенная договором процентная ставка. Для обеспечения своевременности погашения валютного кредита кре­дитная организация вправе блокировать счета предприятий-заем­щиков (а также их гарантов, если они тоже являются клиентами данной кредитной организации).

Учет вексельных кредитов

Примерная схема вексельного кредита состоит в следующем. Заемщик обращается в кредитную организацию за получением кре­дита. На сумму кредитного договора клиент получает от кредит­ной организации пакет векселей. При этом вексельные суммы определяются самим клиентом. Срок обращения каждого векселя обусловлен кредитным договором. Клиент использует векселя кре­дитной организации для оплаты товаров и услуг путем оформле­ния передаточной надписи на обратной стороне вексельного блан­ка. По истечении срока обращения векселя последний векселе­держатель Предъявляет вексель к оплате в кредитную организа­цию. По окончании действия кредитного договора клиента пога­шает сумму кредита и проценты.

1.5. Учет среднесрочных и долгосрочных кредитов в коммерческом банке.

Учет выдачи и погашения среднесрочных и долгосрочных кредитов клиентам.

Среднесрочные кредиты используются юридическими лицами на приобретение основных производственных фондов, компью­терной техники, медицинского оборудования, товаров широкого потребления. Физические лица получают кредиты на временные нужды, покупку товаров длительного пользования. Среднесроч­ные кредиты предоставляются на срок от одного года до трех лет.

Кредиты предоставленные учитываются в синтетическом учете но активным балансовым счетам по организационно-правовой структуре заемщиков:

44107 — Минфину России;

44208 — финансовым органам субъектов Российской Федерации и местных органов власти;

44308 - государственным внебюджетным фондам Российской Федерации;

44408 — внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и местных органов власти;

44507 — финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности;

44607 — коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в федеральной собственности;

44707 — некоммерческим организациям, находящимся , в федеральной собственности;

44807 — финансовым организациям в государственной собственности;

44907 — коммерческим предприятиям и организациям в государственной собственности;

45007 — некоммерческим организациям в государственной собственности;

45107 —негосударственным финансовым организациям;

45207 — негосударственным коммерческим предприятиям и организациям;

45307 — негосударственным некоммерческим организациям;

45407 — физическим лицам—предпринимателям;

45506 — потребительские кредиты физическим лицам;

45606 — юридическим лицам—нерезидентам;

45706 — физическим лицам—нерезидентам.

По дебету этих счетов отражаются выданные ссуды, а по кре­диту — платежи, произведенные в погашение задолженности по ссудам.

Аналитический учет по балансовым и внебалансовым счетам;

ведется в лицевых счетах, открываемых по каждому заемщику, при­нимая во внимание сроки выданных ссуд.

Для открытия ссудного счета представляются те же документы, что и при получении краткосрочного кредита.

Выдача ссуды оформляется проводками:

Дт Ссудные счета по среднесрочным кредитам

Кт Расчетный счет клиента или касса (для граждан) или Кор­респондентский счет кредитной организации (если заемщик не клиент банка).

Приход по внебалансовым счетам:

91301 или 91303,

91304, 91305, 91307.

При погашении ссуды производятся обратные проводки с одновременным зачислением процентов в доход кредитной организации.

Просроченные ссуды учитываются на тех же счетах, что и краткосрочные кредиты (в зависимости от юридического статуса заемщика) на отдельных субсчетах. Ее зачисление и погашение производится в общем порядке.

Особенностями долгосрочных кредитов являются:

длительность срока;

возобновляемый характер;

использование нескольких источников для инвестиционного процесса, кроме кредитования.

Возобновляемый (револьверный) характер долгосрочных кредитов означает, что кредитная организация обязуется предоставить заемщику любую часть общей суммы кредита на период свыше трех лет. В течение указанного периода заемщик по своему усмотрению имеет право получить, использовать, погасить и вновь получить кредит. По истечении такого «возобновляемого» периода по всем суммам, полученным в рамках общего кредита, срок их применения считается истекшим, а сами кредиты — подлежащи­ми погашению в соответствии с остатком общего срока кредита. По неиспользованной части кредита в течение указанного пери­ода кредитная организация взимает так называемую комиссию за обязательство, представляющую собой дополнительную плату за готовность в любой момент выдать заемщику всю сумму кредита или любую его часть.

Для открытия ссудного счета кроме обычных документов, ко­торые предоставляются при краткосрочном кредитовании, пред­ставляются:

расчет окупаемости;

план финансирования;

сметы затрат и другие (в соответствии с законодательством).

Объектами кредитования выступают проектные работы, строй­ки, капитальные вложения, ипотека. Для учета долгосрочных кре­дитов используются активные балансовые счета. Кредиты, предо­ставленные на срок свыше трех лет:

44108 — Минфину России;

44209 — финансовым органам субъектов Российской Федерации и местных органов власти;

44309 — государственным внебюджетным фондам Российской Федерации;

44409 — внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и местных органов власти;

44509 — финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности;

44608 — коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в федеральной собственности;

44808 — финансовым организациям, находящимся

в государственной (кроме федеральной) собственности;

44908 — коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности;

45008 — некоммерческим организациям, находящимся

в государственной (кроме федеральной) собственности;

45108 — негосударственным финансовым организациям;

45208 — негосударственным коммерческим предприятиям и организациям;

45308 — негосударственным некоммерческим организациям;

45408 — физическим лицам—предпринимателям;

45507 — потребительские кредиты, предоставленные физическим лицам;

45607 — юридическим лицам—нерезидентам;

45707 — физическим лицам—нерезидентам.

Выдача ссуды оформляется по дебету счетов, погашение — по кредиту В отличие от других видов кредита валюта ссуды направляется на оплату целевых мероприятий по разным счетам. Оплата расчетных документов производится только с разрешительной надписью управляющего и кредитного работник. Погашение происходит в обычном порядке.

Аналитический учет ведется в открываемых лицевых счетах по каждому заемщику по срокам погашения выданных ссуд.

Особенностью долгосрочных кредитов является учет по внебалансовым счетам не только обеспечения предоставленных кредитов и открытых кредитных линий, но и неиспользованных кредитных линий в течение длительного срока.

Приход по внебалансовым счетам:

91301 или 91302, 91303,91305,91307.

При наступлении года погашения кредита ответственный ис­полнитель контролирует конкретный срок погашения.

Остальные операции по внебалансовым счетам не имеют осо­бенностей.

2. Аудит кредитных операций коммерческого банка.

2.1.Цель и задачи банковского аудита. Внутренний аудит.

Аудит, означает независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности предприятий, банков, организаций, учреждений и других субъектов рыночных отношений.

Цель аудита - установление реальности, полноты и достоверности предоставляемой отчетности, соответствие ее действующему законодательству, а также требованиям, предъявляемым к бухгалтерскому учету и финансовой отчетности.

Банковский аудит подразделяется на внешний и внутренний.

Внешний аудит осуществляется независимыми аудиторскими фирмами; его основной целью является. подтверждение достоверности финансовой отчетности.

Внутренний аудит - система внутреннего контроля и система мер безопасности банка с целью обеспечения защиты интересов вкладчиков, сохранения и достижения конкретных результатов в деятельности банка.

Он включает совокупность планов банка, методов и процедур, применяемых внутри него для защиты активов, увеличения прибыли, обеспечения четкого выполнения указаний руководства банка.

Внутренний аудит организационно представлен как структурное подразделение банка и подчиняется руководителю банка.

Задачи внутреннего аудита могут быть разнообразными: проверка правильности ведения бухгалтерского учета; проверка правильности ведения счетов по расходам и доходам банка (правомерность отнесения расходов на те или иные статьи, законность сформированной прибыли, своевременность списания расходов по счетам и т. д.); проверка законности выполнения отдельных операций и др.

Для организации и проведения внутреннего аудита рекомендуется разрабатывать методические указания или инструкции, которые должны определять процесс проведения контроля на данном участке работы. Внутренний аудит проводится в соответствии с утвержденными годовыми планами. Руководитель аудита несет полную ответственность за всю организацию и проведение проверки.

Внутренний аудит может рассматриваться как неотъемлемая часть общей системы управленческого контроля. Исторически характер внутреннего контроля менялся. Первоначально роль аудита исходила из задач финансового управления и обеспечения безопасности активов и носила тотальный контроль на детальном уровне. С возрастающим усложнением контроля акцент был смещен на подтверждение выполнения циклов определенных внутрисистемных контрольных процедур. В последующем внимание аудиторов стало акцентироваться не только на том, как функционируют системы контроля и обработки информации, но и насколько они эффективны в достижении целей, для которых предназначены, и какие в них могут быть сделаны усовершенствования.

В последнее время во многих организациях роль внутреннего аудита была расширена путем включения в нее оценки качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой и составляющей основу для принятия решений, а также оценки полезности применяемой методики анализа информации. Внутренние аудиторы предпочли бы, чтобы эта тенденция усиливалась и они воспринимались бы в качестве специалистов в области независимой управленческой контролирующей деятельности.

В настоящее время банковский внутренний аудит ввиду отсутствия достаточной методической и нормативной базы, использует инструкции по ревизии банков для контроля за рядом традиционных операций банка.

Внешний банковский аудит строится в соответствии с Положением об аудиторской деятельности в банковской системе России.

Внешний аудит взаимосвязан с внутренним аудитом. Прежде всего оценивается организация и действенность внутреннего контроля. При этом устанавливаются: степень объективности внутреннего аудита; независимость; компетентность; объем выполняемых функций.

Аудиторы изучают всю деятельность проверяемого банка. Для объективной оценки деятельности банка необходимо прежде всего рассмотреть состояние активных и пассивных операций, подтвердить их подлинный характер; подтвердить правильность оценки; правильность отражения в бухгалтерском отчете; соответствие учета требованиям законодательства по операциям с активами и пассивами банка.

2.2. Ревизия кредитных операций, Основные этапы ревизии.

В процессе проведения ревизии необходимо проверить, как организовано кредитная работа в ревизуемом учреждении банка, а именно:

а) соответствует ли установленным правилами фактическая организация документооборота, распределены ли обязанности между работниками кредитной и бухгалтерской служб и операционного отдела;

б) за период от предыдущей ревизии или проверки установить, имеется ли в учреждении банка утвержденное положение о кредитно-инвестиционном комитете и приказа о его персональном составе, регулярно ли проводятся заседания, оформляются ли решения комитета протоколами, надлежащим образом осуществляется контроль за выполнением решений, своевременно ли оформляются кредитные договоры, соответствуют ли условия кредитных договоров решениям комитета;

в) выяснить, не допускалось ли в ревизуемом периоде выполнение обязанностей кредитного инспектора и бухгалтера одним работником;

По балансовым счетам 074 «Ссудные счета в иностранной валюте», 355 «Ссудные счета государственных предприятий и организаций», 456 «Ссудные счета приватизированных предприятий торговли», 477 «Ссудные счета акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью», 478 «Ссудные счета малых предприятий, созданных гражданами», 620 «Кредиты, не погашенные в срок» и 822 «Кредиты (ресурсы), предоставленные другим банкам» за период от предыдущей ревизии, а по балансовым счетам 716 «Кредиты гражданам на потребительские цели», 778 «Долгосрочные ссуды государственным предприятиям, организациям, колхозам, переселенцам, членам садоводческих товариществ и населению на строительство жилых домов» и 780 « Просроченная задолженность по долгосрочным ссудам» - на выборку, но не менее чем за 3 месяца, проверить обоснованность дебетового оборота и установить, подтверждается ли выдача кредитов наличием заявлений ссудозаемщиков , кредитных договоров, срочных обязательств (графиков платежей) и других необходимых документов, имеется ли разрешение руководителей учреждения банка на выдачу ссуд, а также соблюдался ли установленный порядок использования кредитов.

Особое внимание необходимо уделить выявлению фактов необоснованной выдачи кредитов юридическими лицами наличными деньгами, перечисления ссуд третьим лицам, минуя расчетные счета судозаемщиков.

За этот же период проверить, своевременно ли заводились при выдаче ссуды лицевые счета ссудозаемщиков, количество действующих кредитных дел сверить с количеством ведущихся в бухгалтерии лицевых счетов и наличием срочных обязательств учитываемых на внебалансовых счетах 9921 «Обязательства по краткосрочным ссудам» и 9941 «Обязательства по долгосрочным ссудам».

Убедиться в реальности остатков по счетам 074, 355, 456, 477, 478, 629, 716, 778, 780, 822, для чего на основании записей в лицевых счетах ссудозаемщиков, составить первичную ведомость и сравнить общие итоги дебетовых и кредитовых оборотов по этим счетам и остатки ссудной задолженности на последнюю отчетную дату с данными оборотного баланса.

Своевременность погашения ссуд, выданных юридическими лицами, проверяется за период от предыдущей ревизии (проверки), потребительских кредитов - выборочно, не менее, чем за 3 месяца. Для этого данные аналитического и синтетического учета по счетам 074, 355, 456, 477, 478, 716, 778 и 822 (взятые из карточек лицевых счетов) должны быть сверены с суммами, указанными в кредитных договорах, графиках платежей, а также с датами выдачи и погашения ссуд. Одновременно устанавливается своевременность отнесения ссуд, не погашенных в срок, на счета 620 и780, а также обоснованность и правильность оформления пролонгации кредитных договоров.

После выполнения перечисленных выше ревизионных процедур следует проверить достоверность оперативной отчетности Ф.18 по состоянию на последнюю отчетную дату.

Анализ кредитного портфеля в части ссудной задолженности за юридическими лицами производится за период от предыдущей ревизии, а по остальным видам кредитов - выборочно, не менее, чем за 3 месяца. При этом следует проверить:

• правильность оформления кредитных договоров, срочных обязательств либо графиков платежей (См. Приложение 2.1.);

• полноту правильность оформления предоставленных заемщиком документов для получения кредита и информации о своем финансовом состоянии (См. Приложение 2.1.);

• наличие обеспечения возвратности кредитов, правильность оформления соответствующих документов;

• осуществляет ли банк контроль за деятельностью заемщика, целевым использованием предоставленных кредитов, не допускается ли выдача ссуд для погашения раннее полученных кредитов либо ссудной задолженности третьих лиц;

• своевременность и эффективность пересмотра платы за кредит вследствие изменения конъюнктуры кредитного рынка.

Одновременно, по ссудам, выданным юридическим лицам, контролируется качество произведенного банком анализа предоставленных заемщиками финансовых данных и проверки их достоверности путем выборочной перепроверки финансового состояния 10-15 ссудозаемщиков (в соответствии с инструкцией ревизионного отдела);

По ссудам, выданным физическими лицам, на выборку, не менее, чем по 25% лицевых счетов необходимо проверить правильность определения суммы кредита исходя из платежеспособности заемщика.

При выявлении фактов предоставления ссуд по документам, вызывающим сомнение в их подлинности, ревизующий должен удостоверится в законности выдачи ссуд путем получения от ссудозаемщика письменного подтверждения остатка задолженности по ссуде.

Законность выдачи , правильность оформления и своевременность погашения ссуд, полученных работниками ревизуемого учреждения банка, а также полнота и своевременность уплаты процентов по этим ссудам должны быть проверены сплошь, за период от предыдущей проверки.

В крупных учреждениях банка, с количеством работников не менее 250, законность выдачи ссуд сотрудникам банка и своевременность их погашения может быть проверена выборочно, однако обязательной проверке подлежат ссуды, полученные руководителями учреждения банка, работниками бухгалтерской и кредитной службы.

В процессе ревизии (проверки) оценить состояние контроля за полнотой и своевременностью уплаты юридическими лицами процентов по ссудам путем выборочной, по усмотрению ревизующего, проверки не менее , чем 25% действующих и закрытых лицевых счетов ссудозаемщиков, одновременно установить:

• ­ имелись ли случаи несвоевременной уплаты процентов;

• применялись ли своевременно в отношении таких заемщиков предусмотренные в кредитных договорах штрафные санкции;

• определить недополученные банком доходы от не взысканных процентов за пользование кредитом и неприменения соответствующих штрафных санкций.

Не менее, чем за 3 месяца проверить правильность учета доходов от выдачи кредитов населению путем сверки данных карточек лицевых счетов с данными аналитического учета по балансовым счетам 960 и 969, условиями кредитных договоров и графиками платежей.

В случае, если ревизией установлено неудовлетворительное состояние контроля за полнотой и своевременностью уплаты процентов и значительные потери доходов, рекомендуется организовать сплошную проверку поступления платы за выданные кредиты с привлечением работников ревизуемого учреждения банка.

При наличии на балансе ревизуемого учреждения банка просроченной задолженности по ссудам необходимо установить и отразить в акте ревизии (проверки):

• какие ошибки и нарушения были допущены при оформлении кредитного договора, как они повлияли на несвоевременное погашения кредита;

• кто из должностных лиц принимал решение о выдаче ссуды, не погашенной в установленные сроки, а также проверяли финансовое состояние заемщика и его возможность погасить кредит;

• полноту и действенность мер, принятых банком к взысканию просроченной задолженности (своевременность направлению заемщику претензионного письма, правильность его составления, осуществляется ли контроль за поступлением ответа на него, своевременность передачи дел в арбитражный или третейский суд; предъявлялся ли ко взысканию остаток задолженности по кредиту гаранту, обеспечена ли реализация принятого залога и т.п.);

• не допускалось ли выдача новых кредитов организациям или физическим лицам, просрочившим погашение ранее полученных ссуд;

• соблюдался ли установленный порядок списания с баланса задолженности по ссудам, признанным безнадежными к взысканию.

При ревизии деятельности территориального банка необходимо, также, установить:

• оказывалась ли территориальным банком помощь отделениям в проведении эффективной кредитной политики;

• эффективно ли осуществлялся контроль за организацией кредитной работы в подчиненных учреждениях;

• осуществляет ли территориальный банк консультационное и информационное обслуживание отделений;

• создана ли в банке служба экономической безопасности, ведется ли сбор и систематизация информации о клиентуре и потенциальных заемщиках.

В процессе ревизии операций, связанной с выдачей ссуд физическим лицам, проверить состояние контроля за целевым использованием кредитов, имеется ли план проведения проверок на месте, выполняется ли данные план, подтверждаются ли произведенные проверки актами, принимались ли по результатам проверок соответствующие меры. При этом ревизующими осуществляется выборочная проверка целевого использования ссуд по имеющимся в банке документам (не менее, чем по 25% лицевых счетов по долгосрочным ссудам).

По документам последующего контроля проверить не менее, чем за 3 месяца обоснованность открытия ссудазаемщикам беспроцентных расчетных счетов и законность совершения по ним операций.

Соблюдение установленного порядка выдачи гарантий юридическим лицам под кредит, полнота взимания платы с организаций, которым предоставлялись гарантии и оприходования выданных гарантий на внебалансовом счете 9925 «Гарантии, поручительства, выданные банком» проверяется за период от предыдущей ревизии.

Основные этапы ревизии.

Главная направленность проверки состоит в выяснении того, способствует ли организация кредитной работы снижению кредитного риска банка. В условиях, когда в России только закладываются основы банковского дела рыночного типа, а к работе в банках приступили люди, не имеющие специального образования и опыта работы, ревизионная проверка должна включать не только контрольную, но и консультационную функцию. Критерием оценки ревизором этой области деятельности банка является наличие и исполнение нормативных документов, регулирующих кредитный процесс.

Основными этапами такой проверки являются:

1) оценка общего уровня постановки кредитной работы в банке;

2) оценка процедуры рассмотрения и решения вопросов о предоставлении ссуды;

3) оценка практики совершения кредитных операций; оценка кредитной документации;

4) оценка организации контроля банка за исполнением кредитного договора;

5) оценка кредитного дела клиента.

Оценка общего уровня постановки кредитной работы в коммерческом банке осуществляется на основе рассмотрения функций отделов или подразделений, занимающихся вопросами кредитования, а также ознакомления с содержанием кредитной политики банка.

Подход к оценке этой стороны организации кредитного процесса различен применительно к крупному (среднему) и малому банку; банку с развитыми кредитными связями (даже при небольших объемах кредитов) и недавно работающему банку (меньше года), Если ревизор имеет дело с банком, осуществляющим кредитные операции больше года (независимо от масштаба банка), уже можно требовать от него наличия различных функциональных подразделений, участвующих в кредитном процессе, а также основ кредитной политики. Только для вновь созданного банка, т. е. банка, работающего меньше года, возможны исключения. Остальные банки (дифференцированно – применительно к своему объему) должны найти практическое решение указанных выше вопросов.

В части организационной структуры в штате банка (в виде отдельного подразделения или за крепления соответствующих функций за отдельными лицами в кредитном отделе) целесообразно иметь сотрудников, отвечающих: за формирование и исполнение кредитной политики; за связь с клиентами (кредитное обслуживание); за анализ кредитного портфеля; за грамотное правовое обеспечение кредитного процесса.

В настоящее время большинство коммерческих банков (включая и крупные, накопившие определенный опыт организации кредитных сделок) ограничиваются наличием лишь кредитного отдела, деятельность которого сводится к заключению и исполнению кредитных договоров. Вопросы стратегического планирования, анализа и правового обеспечения кредитного процесса ими не решаются. В результате такие банки не создают для себя надежной защиты от кредитного риска.

Второй аспект этой же проблемы – наличие и содержание кредитной политики.

В международной практике считается, что риск банка повышается, если он не имеет банковской политики; если он ее имеет, но не довел до сведения всех исполнителей; если он имеет противоречивую банковскую политику. Банковская (в том числе кредитная) политика определяет цели и правила поведения конкретного банка на рынке, она обусловливает инструментарий, используемый специалистами данного банка при организации кредитных сделок, В содержание кредитной политики включаются: стратегия банка в кредитной сфере (цели, приоритеты, принципы), инструктивные материалы по кредитованию, методические разработки по анализу кредитоспособности, кредитного портфеля, организации контроля за исполнением кредитных договоров и другие материалы.

Проведенные проверки коммерческих банков показывают недостаточное внимание, уделяемое ими данному вопросу. Большинство банков не располагает необходимой инструктивной и методической базой, что значительно снижает уровень их кредитной работы.

Недостаточно отработана в банковской практике России и процедура принятия решения по кредитной заявке клиента. Международный опыт организации данной процедуры исходит из следующих этапов: консультирование клиента, составление и представление в банк кредитной заявки, рассмотрение и составление заключения по ней кредитным работником, в зависимости от характера и суммы ссуды – принятие окончательного решения руководством банка (в том числе после и на основе решения кредитного комитета).

В российской практике указанная процедура значительно упрощена, отсутствуют письменные заключения на кредитные заявки клиентов, не всегда в рассмотрении просьбы клиента участвуют кредитные комитеты, работа многих кредитных комитетов отличается формализмом.

Более того, ревизионные проверки показывают, что многие решения по выдаче ссуд не основываются на тщательном изучении надежности клиента, перспектив и источников погашения ссуды, Кредитные работники зачастую не имеют необходимой информации о клиенте, не располагают даже его балансами. Рассмотрение заявки не сопровождается проверками на месте финансового состояния, структуры и качества активов, состояния учета, складского хозяйства заемщика. Все это связано с отсутствием у большинства банков инструктивных и методических пособий по данным вопросам, опыта кредитной работы у сотрудников, снижением требовательности к клиентам в условиях наметившейся конкуренции в банковской сфере. Не может служить оправданием указанных недостатков при организации кредитной работы тот факт, что ссуды выдаются на непродолжительный срок. Банк несет ответственность перед вкладчиками за сохранность доверенных ему средств, потому тщательный анализ факторов риска должен присутствовать при выдаче ссуды на любой срок. Особенно это актуально при выдаче "крупных" кредитов. Процедура рассмотрения кредитной заявки может быть упрощена, если клиент имеет хорошую репутацию и часто пользуется ссудами в данном банке,

Важнейшей составной частью ревизионной проверки организации кредитной работы является оценка практики совершения кредитных операций, т. е. порядка выдачи и погашения ссуд. Эта проверка осуществляется посредством изучения кредитных договоров; документов, сопровождаюших выдачу и погашение ссуд; оборотов по счетам клиентов: структуры пролонгированной и просроченной задолженности по ссудам.

Главным критерием оценки ревизором практики кредитования является выполнение коммерческим банком установленных правил кредитования. Однако, как отмечалось выше, многие коммерческие банки их не имеют, основные нормы кредитных отношений банка с клиентом фиксируются в кредитных договорах, которые и подвергаются изучению, анализу и контролю со стороны ревизора.

Следует отметить, что в современных условиях система кредитования клиентов не отличается большим разнообразием. Кредит предоставляется для осуществления определенных контрактов, чаще торгово-посреднического, реже производственного характepa.

Отдельные банки в процессе кредитования используют открытие кредитной линии, означающей установление тесных кредитных связей с клиентами. Такой порядок кредитования применяется, как правило, при взаимоотношениях банка с торговыми и снабженческо-сбытовыми организациями, а также с сезонными и несезонными промышленными предприятиями, нуждающимися в кредитах на производственные нужды.

В процессе проверки практики совершения кредитных операций в первую очередь ревизор обращает внимание на наличие технико-экономического обоснования потребности в кредите и на методику этого расчета, позволяющего конкретизировать сумму кредита и его целевое направление. Отсутствие экономически обоснованного расчета потребности в кредите, подтвержденного реальными контрактами с поставщиками и покупателями, может квалифицироваться ревизором как серьезный недостаток в работе кредитною отдела, повышающий риск кредитного портфеля банка.

В качестве положительного опыта следует отметить разработку: некоторыми банками перечня документов, которые должны представить клиенты при обращении в банк за кредитом. При этом указанный перечень дифференцирован по отношению к новым клиентам или клиентам, не имеющим в данном банке расчетных счетов, и постоянным клиентам банка.

Оценивая сложившуюся практику выдачи кредита, особое внимание следует обратить на недостаточный текущий и последующий контроль за целевым использованием кредита. Выдача кредита в соответствии с кредитными договорами может осуществляться путем оплаты расчетных документов с ссудного счета или путем зачисления суммы ссуды на расчетный счет клиента.

В первом случае для соблюдения целевой направленности ссуды кредитный работник должен дать четкое указание (письменное распоряжение) операционному отделу о круге операций, которые подлежат отражение на ссудном счете, при выдаче кредита. В ряде случаев в распоряжениях содержится лишь сумма открытого клиенту кредита, но не конкретизируется его целевая направленность, В результате с ссудного счета оплачиваются любые расчетные документы клиента, в том числе связанные с капитальными затратами.

Такая же картина характерна и для случая, когда выдаваемый кредит зачисляется на расчетный счет клиента, а затем с него удовлетворяются потребности в платежах, в том числе и не предусмотренные технико-экономическим обоснованием. При указанном варианте выдачи ссуды предварительный контроль за целевым использованием кредита практически невозможен, потому необходимы последующие проверки на основе документов, подтверждающих соблюдение клиентом условий кредитного договора.

Имеют место также факты, когда банки выдают ссуды клиентам, не имеющим у них расчетных счетов, без каких либо гарантий. Причем выдача кредита осуществляется в налично-денежной форме. Впоследствии кредит не возвращается в срок, а банк не может разыскать клиента,

Серьезные нарушения возникают и при организации погашения ссуд.

В ряде случаев от контроля за погашением ссуд отстранен операционный отдел банка, поскольку выдача ссуд не сопровождается выпиской ссудополучателем срочных обязательств. За погашением ссуд в таких банках наблюдают кредитные работники, которые при наступлении сроков возврата ссуд, установленных в кредитных договорах, принимают решение либо oб их погашении, либо об их пролонгации, либо о вынесении на счет просроченных ссуд. Как показывают проверки, по значительной части ссуд при истечении их срока указанные решения принимались несвоевременно. При больших объемах кредитных операций частота допущения таких нарушений повышается.

Контроль за погашением ссуд при отсутствии срочных обязательств в ряде случаев затруднен и потому, что для выдачи разных ссуд используется один ссудный счет, на котором возникает совокупная задолженность банку с разными сроками погашения и неоднократными пролонгациями.

Пролонгация ссуд в настоящее время стала наиболее распространенной практикой. У некоторых банков до 90 % выданных ссуд относится к разряду пролонгированных, причем ряд ссуд пролонгирован неоднократно. Вынесение на счет просроченных ссуд производится редко. В результате качество кредитного портфеля ухудшается, но банк не имеет адекватного резерва на покрытие кредитного риска. При неоднократной и необоснованной пролонгации ссуд ревизор обязан указать банку, что обязательно надо перенести указанную задолженность на счет просроченных ссуд. Одновременно длительную просроченную задолженность (свыше б месяцев) необходимо списать с баланса за счет созданного резерва.

Замечания к банкам возникали и при использовании ими кредита в виде овердрафта. Отличительной чертой этого вида кредита, который также выдается с ссудного счета, является его краткосрочность (до 15 дней). В этой связи выдача кредита в данном случае не оформляется кредитным договором, не представляется технико-экономическое обоснование. Однако предоставление такого кредита должно быть ограничено лишь финансово устойчивыми клиентами, пользующимися доверием банка, что должно предусматриваться в договорах по расчетно-кассовому обслуживанию.

Ряд серьезных замечаний вызывает и кредитная документация, представляющая для ревизора предмет особого изучения. К числу кредитных документов относятся: заявки на получение ссуды, заключения банков на ходатайства клиентов, технико-экономические обоснования, кредитные договора, договора о залоге, гарантийные письма, страховые полисы (как формы обеспечения возвратности кредита). Рассмотрение указанной документации осуществляется с правовой и экономической стороны. При этом необходима стандартизация соответствующих документов, учитывающая назначение каждого их них.

Требования к кредитной заявке вытекают из критериев оценки качества предоставляемых банком ссуд. К ним в международной практике относят назначение ссуды и совокупность факторов, определяющих степень риска, сопровождающего данную ссуду

Назначение ссуды позволяет раскрыть связь потребности в средствах с кругооборотом и оборотом фондов клиента, выяснить конкретную сферу вложения денежных средств, определить источник погашения ссуды, уточнить конечную цель для клиента и банка


8-09-2015, 14:03