Понятие, задачи, общие принципы организации бухгалтерского учета в специализированном депозитарии паевого инвестиционного фонда

3.1.4.Бухгалтерская отчетность паевого инвестиционного фонда по итогам года подлежит обязательному аудиту.

3.1.5.Наряду с типовыми формами бухгалтерской отчетности, утвержденными Минфином России, специализированный депозитарий обязан составить и предоставить в Федеральную комиссию по ценным бумагам и фондовому рынку при Правительстве Российской Федерации (далее по тексту ФКЦБ России) справку о стоимости чистых активов паевого инвестиционного фонда с приложениями (положение ФКЦБ «О составе и структуре активов паевых инвестиционных фондов» от 10 октября 1995 г. N 12)

3.1.6.Порядок оценки, составления и представления справки о стоимости чистых активов паевых инвестиционных фондов определен Положением о порядке оценки и составлении отчетности о стоимости чистых активов открытых паевых инвестиционных фондов (утверждены Постановлением ФКЦБ России от 27.10.95 N 19) и Положением о порядке оценки и составлении отчетности о стоимости чистых активов интервальных паевых инвестиционных фондов (утверждены Постановлением ФКЦБ России от 02.11.95 N 21).

3.2.Рабочий план счетов и учет отдельных операций паевых инвестиционных фондов

3.2.1. Первичное размещение инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда осуществляется в течение срока, указанного в Правилах паевого инвестиционного фонда, по цене, указанной в проспекте эмиссии и единой для всех инвесторов. По истечении этого срока размещение инвестиционных паев производится по цене, определяемой в соответствии с Правилами паевого инвестиционного фонда, единой для всех инвесторов.

3.2.2. Поступление денежных средств от инвесторов в счет оплаты стоимости инвестиционных паев отражается записью по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 96 "Целевые финансирование и поступления", субсчет "Инвестиционные паи". Аналитический учет по данному субсчету ведется по каждому выпуску инвестиционных паев и каждому инвестору, предоставившему имущество в доверительное управление.

3.2.3. Цена выкупа инвестиционного пая определяется исходя из стоимости чистых активов в расчете на один инвестиционный пай фонда в соответствии с указанными Положениями о порядке оценки и составлении отчетности о стоимости чистых активов в паевых инвестиционных фондах и Правилами паевых инвестиционных фондов. Выкуп инвестиционных паев отражается по дебету счета 96 "Целевые финансирование и поступления", субсчет "Инвестиционные паи" и кредиту счетов учета денежных средств.

3.2.4.В случае недостаточности денежных средств у паевого инвестиционного фонда для выкупа инвестиционных паев управляющая компания вправе использовать для этого свои собственные денежные средства. Поступление собственных денежных средств от управляющей компании для выкупа отражается в бухгалтерском учете паевого инвестиционного фонда по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с управляющей компанией". Возмещение управляющей компании ее собственных денежных средств отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с управляющей компанией" и кредиту счетов учета денежных средств.

3.2.5.В случае недостаточности собственных денежных средств управляющей компании для выкупа инвестиционных паев фонда, могут быть привлечены заемные средства. Полученные заемные средства (в том числе под залог имущества фонда) отражаются по кредиту счетов 90 "Краткосрочные кредиты банков" или 94 "Краткосрочные займы" и дебету счетов по учету денежных средств.

3.2.6.Имущество паевого инвестиционного фонда, под залог которого были привлечены заемные средства, наряду с соответствующим отражением в аналитическом учете счетов учета имущества, под залог которого получены средства взаймы, отдельно показывается на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". Проценты по кредитам и займам, привлеченным управляющей компанией для выкупа инвестиционных паев, уплачиваются за счет прибыли управляющей компании, остающейся в ее распоряжении после уплаты налогов, и не относятся на уменьшение имущества паевого инвестиционного фонда.

3.3.Учет операций по приобретению, реализации и прочем выбытии имущества паевого инвестиционного фонда.

3.3.1. Результат от реализации и прочего выбытия имущества паевого инвестиционного фонда, выявленный на соответствующих счетах учета реализации, списывается в текущем отчетном периоде на счет 96 "Целевые финансирование и поступления", субсчет "Прирост или уменьшение стоимости имущества паевого инвестиционного фонда". По дебету указанного субсчета отражается уменьшение стоимости имущества, а по кредиту - прирост стоимости имущества паевого инвестиционного фонда.

3.3.2.В конце отчетного года итоговый результат от реализации и прочего выбытия имущества паевого инвестиционного фонда с субсчета "Прирост или уменьшение стоимости имущества паевого инвестиционного фонда" счета 96 "Целевые финансирование и поступления" списывается на субсчет "Инвестиционные паи" этого же счета.

3.4.Отражение курсовых разниц по валютным счетам и операциям, произведенным в иностранной валюте в счет имущества паевого инвестиционного фонда

3.4.1.Курсовые разницы по валютным счетам и операциям, произведенным в иностранной валюте в счет имущества паевого инвестиционного фонда, отражаются на счете 96 "Целевые финансирование и поступления", субсчет "Курсовые разницы". Положительные курсовые разницы учитываются по кредиту, а отрицательные курсовые разницы по дебету счета 96 "Целевые финансирование и поступления", субсчет "Курсовые разницы".

3.4.2.В конце отчетного квартала сальдо по субсчету "Курсовые разницы" счета 96 "Целевые финансирование и поступления" списывается на субсчет "Инвестиционные паи" этого же счета.

3.5.Учет дивидендов, процентов, доходов, полученных по ценным бумагам

3.5.1.Начисление дивидендов, подлежащих к получению по акциям, процентов (дохода) по облигациям и иным аналогичным ценным бумагам, составляющим имущество паевого инвестиционного фонда, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Дивиденды, проценты (доход) по ценным бумагам к получению" и кредиту счета 96 "Целевые финансирование и поступления", субсчет "Прирост или уменьшение стоимости имущества паевого инвестиционного фонда".

3.5.2.Полученные паевым инвестиционным фондом в счет увеличения имущества дивиденды по акциям, проценты (доход) по облигациям и иным аналогичным ценным бумагам, составляющим имущество паевого инвестиционного фонда, отражаются записью по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Дивиденды, проценты (доход) по ценным бумагам к получению".

3.6.Учет издержек паевого инвестиционного фонда

3.6.1.В течение отчетного квартала один раз в месяц для интервальных паевых фондов, ежедневно для открытых паевых фондов производится резервирование средств на выплату вознаграждения управляющей компании и оплату услуг депозитария, специализированного регистратора, аудитора, независимого оценщика и иные расходы, связанные с управлением имуществом паевого инвестиционного фонда, в размере одной двенадцатой для интервальных паевых фондов или одной триста шестидесятой для отрытых паевых фондов части расчетной величины вознаграждения, определяемой в соответствии с Правилами паевого инвестиционного фонда в процентах от стоимости чистых активов фонда. Расчет величины резерва осуществляется на основании стоимости чистых активов по результатам их последней оценки. Резервирование средств на оплату указанных услуг и вознаграждения управляющей компании отражается по дебету счета 96 "Целевые финансирование и поступления", субсчет "Инвестиционные паи" и кредиту счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей", субсчет "Резерв на оплату услуг управляющей компании и иных лиц.

3.6.2.В соответствии со сроками, установленными в Правилах паевого инвестиционного фонда, управляющая компания списывает сумму начисленного резерва в счет возмещения расходов по оплате указанных услуг и своего вознаграждения.

3.6.3.Суммы, излишне начисленные в отчетном году на образование резерва по отношению к фактическим расходам, связанным с управлением имуществом паевого инвестиционного фонда, должны быть сторнированы в конце года, а в случае превышения фактических расходов над суммой отчислений в резерв они в полном объеме относятся на затраты управляющей компании.

3.7.Особенности состава затрат

3.7.1.Расходы по организации и управлению имуществом паевого инвестиционного фонда, в том числе расходы на рекламу, представительские расходы, затраты на оплату командировочных расходов работников, относятся на общехозяйственные.

3.7.2.Расходы на рекламу паевого инвестиционного фонда, представительские расходы, связанные с управлением фондом, для целей налогообложения корректируются с учетом утвержденных нормативов и выручки, полученной от реализации имущества (ценные бумаги, недвижимость) данного фонда.

3.7.3.Если на обслуживании находятся несколько фондов, указанные расходы корректируются с учетом выручки от реализации имущества соответствующего фонда, в отношении которого были произведены данные расходы.

3.8.Особенности налогообложения

3.8.1.В соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" паевой инвестиционный фонд как имущественный комплекс без создания юридического лица плательщиком налога на прибыль не является.

3.8.2.Прирост имущества паевого инвестиционного фонда, в том числе в виде банковских процентов, дивидендов и процентов по ценным бумагам, составляющим имущество фонда, доходов от реализации недвижимости, налогом на прибыль не облагается.

3.8.3.Согласно пункту 4 статьи 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" прибыль юридического лица - инвестора фонда возникает при реализации инвестиционного пая как разница между ценой продажи пая и ценой его приобретения и относится на финансовые результаты.

3.8.4.Налогообложение иностранных юридических лиц - инвесторов фонда по доходам от реализации паев, не связанных с их деятельностью на территории Российской Федерации, производится в соответствии со статьей 10 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" по ставке 20 процентов.

3.8.5.Доходы физических лиц - инвесторов фонда, полученные от продажи имущества (ценных бумаг), являющегося паевым взносом, подлежат обложению подоходным налогом с применением подпункта "т" пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц".

3.8.6.Средства, полученные специализированным депозитарием за счет имущества фонда в качестве вознаграждения за оказанные услуги и в возмещение понесенных расходов, включаются в соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в выручку от реализации работ (услуг) и облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

3.8.7.Суммы выплат за счет имущества фонда в пользу специализированного депозитария, облагаются налогом на добавленную стоимость в соответствии со статьей 7 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость".

3.8.8.Уплату налога на добавленную стоимость, начисляемого в связи с управлением имуществом фонда, производит управляющая компания за счет имущества фонда.

3.8.9.В соответствии с подпунктом "ж" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" операции, связанные с обращением ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев, налогом на добавленную стоимость не облагаются.

3.8.10.Налог на имущество паевого инвестиционного фонда, начисляемый в связи с управлением имуществом паевого инвестиционного фонда, уплачивается в соответствии с пунктом 12 Указа Президента Российской Федерации от 26.07.95 N 765 управляющей компанией за счет этого имущества в соответствии с Законом Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий".

3.8.11.В соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации от 12.12.91 N 2023-1 "О налоге на операции с ценными бумагами" (в редакции Федерального закона от 18.10.95 N 158-ФЗ) налог на операции с ценными бумагами при выпуске инвестиционных паев управляющей компанией фонда не уплачивается в связи с отсутствием объекта налогообложения.

3.8.12.Не подлежат обложению налогом на прибыль и подоходным налогом доходы инвесторов фонда от выкупа паев в случае, когда все средства фонда инвестированы в государственные и иные ценные бумаги, доходы по которым в виде процентов (дисконта по бескупонным ценным бумагам) в соответствии с подпунктом "а" пункта 1 статьи 9 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и подпунктом "н" пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" освобождены от налогообложения и прирост имущества фонда происходит только за счет таких доходов.

3.9.План счетов специализированного депозитария.

3.9.1.1.Общие положения.

3.9.1.2.Cинтетические счета депо предназначаются для включения в баланс депо депозитария, на котором отражаются общей суммой без разбивки по конкретным владельцам или местам хранения ценные бумаги, учитываемые на аналитических счетах депо (клиентских или инвентарных). Синтетический учет в депозитарии ведется в разрезе выпусков ценных бумаг. Ценные бумаги на синтетических счетах депо учитываются в штуках без учета их номинальной или балансовой стоимости.

3.9.1.3.По условиям, сложившимся на Российском рынке ценных бумаг, по некоторым выпускам ценных бумаг (например, по некоторым видам государственных ценных бумаг) депозитарий не может выступать организацией, хранящей ценные бумаги или учитывающей права собственности на эти бумаги (например, ГКО). Счета для учета прав собственности на эти бумаги могут открываться в выделенных (принудительных) депозитариях ценных бумаг непосредственно на имя Управляющей компании (для ценных бумаг Фонда). Оператором по таким счетам выступает дилер, распоряжения которому отдает управляющая компания. Тем самым депозитарий не учитывает права собственности на эти бумаги (так как не выступает гарантом этих прав), а лишь отражает ценные бумаги в своем внутреннем учете на основании первичных документов и выписок со счетов, передаваемых ему Управляющей компанией в установленном порядке.

3.9.1.4.Для учета активов паевого фонда депозитарий с одной стороны ведет депозитарную деятельность в пользу фонда, т.е. хранит ценные бумаги фонда или учитывает права на эти ценные бумаги, с другой стороны, отражает в своем внутреннем учете состояние счетов Фонда в других депозитариях, не учитывая права собственности на эти бумаги (т.е. ведет бухгалтерский учет по этим ценным бумагам фонда).

3.9.1.5.План синтетических счетов, используемый в специализированном депозитарии, позволяет организовать интегрированный учет как ценных бумаг, права собственности на которые учитывает депозитарий, так и по ценным бумагам, по которым депозитарий ведет лишь бухгалтерский учет этих бумаг.

3.9.1.6.План синтетических счетов депозитария построен с учетом особенностей специализированного депозитария паевых фондов и требований «Временного положения о депозитарной деятельности на рынке ценных бумаг Российской Федерации и порядке ее лицензирования», утвержденного постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 02.10.1996 г.

3.9.1.7.План счетов позволяет объединить в едином учете как ценные бумаги, права собственности на которые учитывает депозитарий, так и ценные бумаги, по которым депозитарий ведет бухгалтерский учет, ведя тем не менее их раздельный учет, если иной порядок не будет установлен действующим законодательством Российской Федерации или актами Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг.

3.9.1.8.План счетов разрабатывается специализированным депозитарием в отдельном документе, называемом «Процедуры ведения бухгалтерского и контрольного учета и осуществления сверок». Документ предоставляется на рассмотрение в ФКЦБ и может применяться только после его утверждения.

3.9.1.9.Указанные процедуры устанавливают порядок взаимодействия между Управляющей компанией по управлению паевым инвестиционным Фондом и Специализированным депозитарием паевых инвестиционных Фондов при проведении сверки данных об активах паевого инвестиционного фонда с данными бухгалтерского учета, полученными от управляющей компании паевого инвестиционного Фонда на основании актов ФКЦБ и заключенного договора между Управляющей компанией паевого инвестиционного фонда.

3.9.1.10.Общие принципы ведения бухгалтерского учета паевого инвестиционного фонда, осуществляемого независимым образом бухгалтерией управляющей компании и отделом учета и контроля специализированного депозитария.

3.9.1.11.Ответственность за организацию бухгалтерского учета в паевом инвестиционном фонде несет руководитель управляющей компании фонда.

3.10.Применяющиеся счета.

3.10.1.06 - счет «Долгосрочные финансовые вложения» . Счет 06 предназначен для отражения долгосрочных финансовых вложений (когда установленный срок погашения их превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года). К счету могут быть открыты субсчета по видам учитываемых ценных бумаг, например: счет 06 субсчет «Долгосрочные вложения в ОФЗ»

3.10.2. 08 - счет «Капитальные вложения». Счет 08 субсчет «Вложения в ценные бумаги» используется для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг фондом. Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть:

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

· суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

· вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;

· иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

3.10.3. 48 - счет «Реализация прочих активов». Счет 48 предназначен для обобщения информации о процессе реализации принадлежащего фонду имущества, а также для определения результата от реализации и прочего выбытия имущества фонда. По дебету счета 48 отражаются балансовая стоимость выбывающих ценностей, в частности, реализованных ценных бумаг, а также понесенные в связи с этим расходы. По кредиту счета 48 отражается сумма, причитающаяся фонду за реализованное имущество. Дебетовое или кредитовое сальдо по счету 48 в текущем отчетном периоде списывается на счет 96 субсчет «Прирост или уменьшение стоимости имущества Фонда».

К счету 48 могут быть открыты субсчета:

· счет 48 субсчет «Реализация ГКО»

· счет 48 субсчет «Реализация ОФЗ»