Якщо платник страхових внесків до Фонду допустив в Розрахунковій відомості помилку за минулі звітні періоди, що призвело до переплати страхових внесків, то такий страхувальник повинен відкоригувати такі показники у відповідних рядках в Розрахунковій відомості за наступний звітний період. Крім того, якщо платник дійсно має переплату до Фонду по страхових внесках, то суми надміру сплачених чи помилково сплачених страхових внесків повертаються платнику у 15-денний термін або, за його згодою, зараховуються в рахунок майбутніх платежів страхових внесків.
І в першому, і в другому випадку при розрахунку страхових внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття платник повинен повідомити фахівців базового центру зайнятості, в якому він знаходиться на обліку, про факт виправлення самостійно виявленої помилки.
2.2 Фінансова звітність підприємства
Звітним періодом для складання фінансової звітності є календарний рік. Річна звітність ЗАТ "Рівне-Борошно" включає:
Баланс підприємства (форма № 1);
Звіт про фінансові результати (форма № 2);
Звіт про рух грошових коштів (форма № 3);
Звіт про власний капітал (форма № 4);
Примітки до річної фінансової звітності.
Баланс підприємства.
Метою складання балансу є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан підприємства на звітну дату. Зміст і форма балансу, загальні вимоги до розкриття його статей регламентовано П (С) БО 2 [2].
Підсумок активів балансу повинен дорівнювати сумі зобов'язань та власного капіталу. Згортання статей активів та зобов'язань неприпустимо, крім випадків, передбачених відповідними П (С) БО.
Зупинимось на деяких статтях Балансу.
Рядок 011 "Первісна вартість нематеріальних активів" на ЗАТ "Рівне-Борошно" відображає дебетове сальдо рахунку 1271 "інші нематеріальні активи", у рядку 112 "Накопичена амортизація" відображається Кт рах.133 "Накопичена амортизація нематеріальних активів". Рядок 010 "Залишкова вартість" визначається як різниця між первісною вартістю і сумою накопиченого зносу.
У статті “Незавершене будівництво" відображається вартість незавершених капітальних інвестицій у будівництво, створення, виготовлення, реконструкцію, модернізацію, придбання необоротних активів (включаючи необоротні матеріальні активи, призначені для заміни діючих, й обладнання для монтажу), що здійснюється підприємством, а також авансові платежі для фінансування капітального будівництва.
Рядок 031 балансу містить дебетове сальдо рахунків 10 “Основні засоби” та 11 “Інші необоротні активи".
У Плані рахунків одним з критеріїв розподілу рахунка 14 “Довгострокові фінансові інвестиції” на субрахунки є пов’язаність сторін, іншим - метод обліку. В статті “Довгострокові фінансові інвестиції” окремо відображаються довгострокові фінансові інвестиції:
які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств;
інші фінансові інвестиції.
Дебетове сальдо рахунка 642 “Розрахунки за обов’язковими платежами" не може бути в повному обсязі віднесено в рядок балансу 170, що відображає дебіторську заборгованість за рахунками з бюджетом, оскільки деякі обов’язкові платежі можуть сплачуватися не до бюджету.
Рядок балансу 210 “Інша поточна дебіторська заборгованість” містить дебетове сальдо рахунків переважно 3-го класу, які не можуть бути включені в інші рядки балансу. У цей рядок балансу включається дебетове сальдо субрахунку за обов’язковими платежами, що сплачуються не до бюджету.
У статті “Резервний капітал" наводиться сума резервів, створених, відповідно до чинного законодавства або засновницьких документів за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства. Створення резервного фонду є обов’язковим для господарських товариств, проте на ЗАТ "Рівне-Борошно" дані по статті "Резервний капітал" відсутні, а отже товариство його не формує, що є грубим порушенням.
У рядок балансу 500 “Короткострокові кредити банків” можна включити лише кредитове сальдо за рахунками 601,602, 603, 604. Кредитове сальдо за рахунками 605 і 606 включено в рядок балансу 610 “Інші поточні зобов’язання", оскільки воно не входить до складу інших рядків балансу, що належать до розділу IV “Поточні зобов’язання", у тому числі і до складу рядка балансу 500 “Короткострокові кредити банків".
Звіт про фінансові результати.
Підготовку звітності за Ф№2 "Звіт про фінансові результати" регламентовано П (С) БО 3 [3]. Відповідно до методики підготовки Звіту фінансові результати діяльність підприємства класифікується наступним чином.
Фінансові результати від операційної діяльності (рах.791) - виникають за операціями основної статутної реалізації, реалізації зайвих оборотних активів, внаслідок списання в кінці звітного періоду операційних витрат:
Дт 70, 71 - Кт 791 (без ПДВ) Дт 791 - Кт 90 (23, 91), 92, 93, 94
Фінансові результати від операційної діяльності відображаються в рядках 100, (105) Ф№2, їх складові показники - в рядках 010-090.
У рядку 010 Звіту відображається загальний доход (виручка від реалізації продукції, товарів, робіт або послуг), тобто без вирахування наданих знижок, повернення проданих товарів і непрямих податків (ПДВ, акцизного збору тощо). При цьому відображають загальну суму доходу як свого, так і суму, що належить комітенту, субпідряднику тощо.
Підприємства - торговці цінних паперів (ті, у кого така діяльність передбачена у статутних документах) в цьому рядку відображають загальний дохід від продажу цінних паперів (вартість їх продажу), а при здійсненні інших операцій з цінними паперами - відображають і суму винагороди.
У рядку 015 в дужках відображається сума ПДВ, що включена до складу доходу. Зазначимо, що сума ПДВ в цьому рядку не обов¢язково повинна збігатися із сумою, що підлягає сплаті до бюджету і відображається в рядку Декларації з податку на додану вартість.
У рядку 020 “Акцизний збір” платники акцизного збору відображають суму акцизного збору (в дужках), яка врахована у складі доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг). Оскільки ЗАТ "Рівне-Борошно" виготовляє не підакцизний товар, то сума у даному рядку звітності відсутня, також відсутні дані рядка 025.
Відсутні дані також і по рядку 030 “Інші вирахування з доходу” де відображаються надані знижки, повернення товарів та інші суми, що підлягають вирахуванню з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), оскільки на товаристві дані операції відсутні. Ці суми повинні зазначатися в дужках.
У рядку 040 Звіту відображається собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг), яка визначається з урахуванням застосовуваних підприємством методів оцінки вибуття запасів, установлених П (С) БО 9 [6].
У рядку 060 “Інші операційні доходи” ЗАТ "Рівне-борошно" відображає дохід від:
списання кредиторської заборгованості;
від безоплатно одержаних оборотних активів.
У рядку 070 “Адміністративні витрати" ЗАТ "Рівне-борошно" відображає загальногосподарські витрати, пов¢язані з управлінням та обслуговуванням підприємства, зокрема:
загальні корпоративні витрати;
витрати на службові відрядження та утримання апарату управління підприємством;
витрати на утримання необоротних активів загальногосподарського використання;
винагороди за професійні послуги;
витрати на зв¢язок;
амортизація необоротних активів загальногосподарського використання;
податки, збори та інші передбачені законодавством обов¢язкові платежі;
плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків;
інші витрати загальногосподарського призначення.
У рядку 080 “Витрати на збут” відображаються витрати підприємства, пов¢язані з реалізацією продукції (товарів), витрати на утримання підрозділів, що займаються збутом продукції, на рекламу, доставку продукції споживачам тощо. На ЗАТ "Рівне-Борошно" до складу витрат на збут включаються:
використані пакувальні матеріали для затарювання готової продукції на складах готової продукції;
витрати на ремонт тари;
реклама і дослідження ринку (маркетинг);
відрядження працівників, зайнятих збутом;
утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів, пов¢язаних зі збутом продукції, товарів, робіт, послуг;
транспортування, перевалка і страхування готової продукції, транспортно-експедиційні та інші послуги, пов¢язані з транспортуванням продукції;
збут продукції, товарів, робіт, послуг.
У рядку 090 “Інші операційні витрат” ЗАТ "Рівне-борошно" відображає:
собівартість реалізованих виробничих запасів;
сума безнадійної дебіторської заборгованості та відрахування у резерв сумнівних боргів;
витрати від знецінювання запасів;
нестачі і витрати від псування цінностей;
визнані штрафи, пені, неустойки;
інші витрати операційної діяльності.
Фінансові результати від фінансових операцій (рах.792) на ЗАТ "Рівне-борошно" виникають за результатами здійснення банківського обслуговування, фінансових витрат, витрат від участі в капіталі та ін.
Кт 792 - Дт 73 (без ПДВ) Дт 792 - Кт 95
Показники, що формують фінансові результати від фінансових операцій на ЗАТ "Рівне-борошно" визнаються в ряд.140.
У рядку 140 “Фінансові витрати" відображаються витрати фінансової діяльності підприємства, а саме:
витрати, пов¢язані з нарахуванням і сплатою відсотків тощо за банківський кредит;
витрати, пов¢язані із залученням позикового капіталу, зокрема, з випуском, утриманням і обігом власних цінних паперів; нарахуванням відсотків за договорами кредитування (небанківськими), фінансового лізингу тощо.
Результат від іншої звичайної діяльності (рах.793) на ЗАТ "Рівне-борошно" виникають лише за рахунок списання необоротних активів.
Дт 793 - Кт 976
Показники, що формують іншої звичайної діяльності, визнаються в ряд.130, 160.
У рядку 130 “Інші доходи” показуються доходи, що виникають у процесі звичайної діяльності, але не пов¢язані з операційною і фінансовою діяльністю підприємства:
доходи від реалізації фінансових інвестицій;
доходи від реалізації необоротних активів;
доходи від реалізації майнових комплексів;
доходи від безоплатно одержаних необоротних активів;
доходи від списання кредиторської заборгованості, що не виникла в ході нормального операційного циклу, по закінченню строку позовної давності, від вартості негативного гудвілу тощо;
У рядку 160 “Інші витрати" відображаються витрати, що виникають у процесі звичайної діяльності підприємства, не пов¢язані з операційною діяльністю, а також витрати страхової діяльності.
У рядку 180 “Податок на прибуток від звичайної діяльності” відображається сума нарахованого податку на прибуток.
У бухгалтерському обліку нарахований податок на прибуток відображається записом Дт 981 “Податки на прибуток від звичайної діяльності” - Кт 6413 “Розрахунки за податком". У кінці звітного періоду субрахунок 981 закривається в дебет субрахунка 793.
Фінансовий результат від надзвичайних подій формується на рахунку794:
Кт 794 - Дт 75 Дт 794 - Кт 99
У рядках 200, 205 “Надзвичайні: доходи, витрати" відображаються доходи і витрати, пов¢язані з подіями або операціями, які відрізняються від звичайної діяльності підприємства, і не очікується, що вони будуть повторюватися періодично або в кожному звітному періоді, через відсутність на ЗАТ "Рівне-борошно" таких операцій, дані по рядку 200, 205 в ф№ 2 відсутні. .
В рядку 210 “Податки з надзвичайного прибутку” відображається сума податку на прибуток, що підлягає сплаті з прибутку від надзвичайних подій.
У розділі ІІ Звіту наводяться відповідні елементи операційних витрат (на виробництво, збут, управління, інші операційні витрати), понесені підприємством. Операційні витрати у цьому розділі відображаються за вирахуванням внутрішнього обороту, тобто тих витрат, які складають собівартість продукції (робіт, послуг), виготовленої та спожитої самим підприємством. Оскільки ЗАТ "Рівне-борошно" використовує рахунки 9-го класу, то для заповнення ІІ розділу необхідно провести аналіз витрат по дебету рахунків 23, 91-94.
У рядку 230 “Матеріальні затрати" відображається вартість витрачених у виробництві (крім продукту власного виробництва): сировини, основних матеріалів, купівельних напівфабрикатів, комплектуючих виробів, палива та електроенергії, будівельних матеріалів, запасних частин, тари й тарних матеріалів, допоміжних та інших матеріалів.
Собівартість реалізованих товарів підприємствами торгівлі в рядку 230 не відображається.
У рядку 240 “Витрати на оплату праці" відображаються суми заробітної плати за окладом і тарифами, премій, заохочень, матеріальної допомоги, компенсаційних виплат, оплати відпусток та іншого невідпрацьованого часу, інших витрат на оплату праці.
У рядку 260 “Амортизація” відображається сума нарахованої амортизації необоротних матеріальних активів.
У рядку 270 “Інші операційні витрати" відображаються витрати операційної діяльності, що не знайшли відображення у складі матеріальних витрат, витрат на оплату праці, відрахувань на соціальні заходи й амортизації: витрати на відрядження і послуги зв¢язку, плата за розрахунково-касове обслуговування, втрати від операційних курсових різниць, суми податків, зборів (обов¢язкових платежів), послуги сторонніх підприємств, втрати від псування цінностей і знецінювання запасів, суми фінансових санкцій тощо. Податок на прибуток у рядку 270 не відображається.
У рядку 280 “Разом” відображається арифметична сума рядків 230,240,250,260 і 270.
Сума витрат операційної діяльності, відображена у розділі І Звіту, не обов¢язково повинна дорівнювати сумі операційних витрат, відображеній у розділі ІІ Звіту: в розділі ІІ не наводиться собівартість реалізованих товарів, запасів, іноземної валюти. Крім цього, до показників розділу ІІ не включають собівартість продукції, робіт, послуг, що вироблені та спожиті самим підприємством.
Звіт про рух грошових коштів.
Метою складання Звіту є надання користувачам фінансової звітності повної, правдивої та неупередженої інформації про зміни, що відбулися у грошових коштах підприємства та їх еквівалентах (грошові кошти) за звітний період.
Відповідно до П (С) БО 4 [4] в звіті розкриваються джерела надходження та видатків грошових коштів у розрізі таких видів діяльності, як операційна, інвестиційна та фінансова.
Операційна діяльність - основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, яка не є інвестиційною та фінансовою. Грошові потоки від операційної діяльності ЗАТ "Рівне-Борошно" включають:
надходження грошових коштів від продажу основної та допоміжної продукції (товарів, робіт, послуг), враховуючи грошові кошти в складі суми непрямих податків, зборів (обов’язкових платежів), що включені до ціни її продажу;
надходження грошових коштів від здачі майна в оренду;
видаток грошових коштів на закупівлю сировини (товарів, робіт, послуг);
виплати на погашення іншої кредиторської заборгованості, пов’язаної з операційною діяльністю (оплата електроенергії, опалення, МШП та ін);
виплати за розрахунками з персоналом;
виплати відсотків за користування банківськими кредитами;
виплати за податками та зборами та інші види виплат.
Інвестиційна діяльність - придбання та реалізація необоротних активів, а також фінансових інвестицій, що не є частиною грошових коштів та їх еквівалентів.
Грошові потоки від інвестиційної діяльності ЗАТ "Рівне-Борошно" включають:
надходження грошових коштів від: реалізації акцій, боргових зобов’язань та часток у капіталі інших підприємств; реалізації необоротних активів; від отримання дивідендів від інших підприємств; отримання раніше наданих іншим підприємствам позик та від інших операцій;
видаток грошових коштів внаслідок придбання акцій, боргових зобов’язань та часток у капіталі інших підприємств, необоротних активів, майнових комплексів, надання позик іншим підприємствам тощо.
Фінансова діяльність - діяльність, що призводить до змін розміру і складу власного та позикового капіталу підприємства.
Грошові потоки від фінансової діяльності ЗАТ "Рівне-Борошно" включають:
надходження грошових коштів від продажу власних акцій, боргових цінних паперів (облігацій) векселів, надходження у вигляді внесків або додаткових внесків до статутного фонду, отримання банківських кредитів та інші надходження;
видаток грошових коштів внаслідок викупу власних акцій, боргових цінних паперів (облігацій), векселів, повернення раніше отриманих банківських кредитів, виплати дивідендів тощо.
Іншими словами, інвестиційна діяльність пов’язана із вкладенням фінансових коштів із метою отримання доходу, а фінансова - із залученням грошових коштів у результаті фінансових операцій.
Загальний прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування, який відображається у Звіті про фінансові результати, може складатись із прибутків (збитків) від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності. Тому для обчислення прибутку від операційної діяльності даний прибуток (збиток) повинен коригуватись на величини прибутків (збитків) від інвестиційної та фінансової діяльності (неопераційних) - прибутки (доходи) повинні відніматись, а збитки (втрати) додаватись до нього. В результаті цього буде отримано прибуток (збиток) тільки від операційної діяльності.
При визначенні змін в оборотних активах підприємства до цих змін не включаються:
зміна заборгованості держави з податку на прибуток (у складі статті “Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом”);
зміна суми авансів виданих, що не пов’язані з операційною діяльністю (для їх розмежування доцільно відкрити субрахунки типу “Аванси, видані в процесі операційної діяльності” та “Аванси, видані в процесі неопераційної діяльності”);
зменшення дебіторської заборгованості акціонерів шляхом погашення заборгованості з виплати дивідендів;
зміна дебіторської заборгованості за реалізовані фінансові інвестиції, необоротні активи, майнові комплекси, якщо термін сплати такої заборгованості менше одного року;
погашення дебіторської заборгованості необоротними активами.
При визначенні змін у поточних зобов’язаннях до цих змін не включаються:
зміна зобов’язань з податку на прибуток;
погашення зобов’язань з ПДВ шляхом зменшення переплати з податку на прибуток;
збільшення зобов’язань зі сплати податку з доходу, який нараховано на дивіденди;
зміна зобов’язань за відсотками;
зміна векселів виданих, що не пов’язані з операційною діяльністю;
зміна суми авансів одержаних, що не пов’язані з операційною діяльністю;
погашення зобов’язань необоротними активами;
погашення зобов’язань викупленими власними акціями;
зміна заборгованості з оплати придбаних необоротних активів, фінансових інвестицій, майнових комплексів, термін сплати яких менше одного року або операційного циклу;
зміна заборгованості, що пов’язана з поліпшенням основних засобів.
Не беруться до уваги зміни в необоротних активах та довгострокових зобов’язаннях. Нерозподілений прибуток на кінець звітного періоду коригується на прибуток від здійснених в звітному періоді бартерних операцій.
Витрати по амортизації необоротних активів додаються до показника нерозподіленого прибутку, збитки від неосновної діяльності - додаються, відповідно прибутки - віднімаються.
Звіт про власний капітал.
Власний капітал - це частина активів підприємства, що залишається після вирахування всіх його зобов’язань. Частка власного капіталу в активах підприємства є різницею активів та зобов’язань на звітну дату:
Капітал = Активи - Зобов’язання.
Зміст і форму ф. №4 “Звіт про власний капітал" визначено П (С) БО 5 [5].
У даній формі представлено не лише структуру власного капіталу, але й постатейну деталізацію всіх факторів, що вплинули на його величину протягом звітного періоду.
За ф№ 4 (ряд.010 та 300, стовпчик 3 та 8) та ф№ 1 (ряд.300, 350), видно, що на ЗАТ "Рівне-борошно" є лише статутний капітал та нерозподілений прибуток, а також, спостерігається збільшення нерозподіленого прибутку за рахунок чистого прибут.
Зміни відображаються лише по рядку 050 "скоригований залишок на початок року".
Загальна сума власного капіталу підприємства визначається таким чином:
ВК = ряд.380 Ф№1 ”Баланс" або
ВК= (ряд.300+ряд.310+ряд.320+ряд.330+ряд.340+/-ряд.350-ряд.360-ряд.370) ф№1 “Баланс".
2.3 Податкова звітність підприємства
Податки - це система обов’язкових платежів, які сплачуються юридичними та фізичними особами до централізованих фондів держави. Зокрема, ЗАТ "Рівне-Борошно" сплачує такі податки, як: податок на прибуток підприємства (річна форма звітності), податок на додану вартість (місячна форма звітності), земельний податок (річна форма звітності), податок з власників транспортних засобів (річна форма звітності).
Декларація про прибуток
підприємства заповнюється у тисячах гривень з
8-09-2015, 14:19