При открытии покрытых аккредитивов банк-эмитент предварительно предоставляет в распоряжение исполняющего банка валютные средства (покрытие) в сумме аккредитива на срок действия своих обязательств с условием возможного использования этих средств для выплат по аккредитиву.
Непокрытый (гарантированный) аккредитив – это отсроченный платеж, когда деньги исполняющему банку переводят не сразу, а по мере исполнения или по окончании срока действия аккредитива. Исполняющий банк, выполняя аккредитив, тем самым предоставляет кредит банку-эмитенту.
Банковская практика западных стран свидетельствует, что, как правило, при открытии аккредитива банки не требуют от клиентов предоставления покрытия.
В действующем российском законодательстве «покрытость» или «непокрытость» аккредитива определяет взаимоотношения между банком-эмитентом и исполняющим банком.
В отличие от российского законодательства в Унифицированных правилах не выделяются как таковые покрытые и непокрытые аккредитивы. Этот вопрос оставлен на усмотрение сторон, и только от их решения зависит выбор покрытого или непокрытого аккредитива (как на уровне отношений между банками, так и на уровне приказодатель – банк-эмитент).
Переуступка выручки по аккредитиву (цессия). Бенефициар по аккредитиву может переуступить выручку по аккредитиву полностью или частично в пользу какого-либо своего поставщика (сделать цессию). Эта возможность, как правило, используется промышленными предприятиями, которые уступают часть выручки по аккредитиву поставщикам материалов, деталей и т.д.
Однако подача документов, в отличие от переводного аккредитива, остается делом бенефициара. Таким образом цессия дает лишь условное обеспечение: выплата происходит лишь после произведения платежа по аккредитиву, а цессионер не имеет никакой гарантии, что бенефициар по аккредитиву в срок предоставит соответствующие условиям аккредитива документы.
Действия участников расчетов по аккредитивам:
Авизование документарного аккредитива – официальное уведомление банком своего контрагента об открытии ему документарного аккредитива.
Исполнение аккредитива – осуществление платежа Бенефициару или другого действия, предусмотренного аккредитивом, Исполняющим банком.
Акцепт аккредитива – способ исполнения документарного аккредитива, при котором тратта (переводной вексель) акцептуется Банком-эмитентом или банком, указанным в аккредитиве, и оплачивается при наступлении срока платежа.
Закрытие аккредитива – запись о прекращении операций по выдаче денег по аккредитиву.
2. Документальное оформление аккредитивных расчетов
При расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива (банк-эмитент), обязуется произвести платежи в пользу получателя средств по представлении последним документов, соответствующих всем условиям аккредитива, либо предоставить полномочие другому банку (исполняющий банк) произвести такие платежи. В качестве исполняющего банка может выступать банк-эмитент, банк получателя средств или иной банк. Аккредитив обособлен и независим от основного договора.
Для расчетов по аккредитивам за импортируемые товары и полученные услуги приказодатели аккредитива (импортеры) представляют в уполномоченный банк заявление на открытие импортного аккредитива в трех экземплярах.
В заявлении должны быть указаны следующие реквизиты:
- номер счета импортера — приказодателя аккредитива, с которого списывается сумма иностранной валюты на открытие аккредитива;
- номер счета, с которого списывается комиссия и другие расходы банка (почтово-телеграфные расходы);
- наименование и сумма иностранной валюты цифрами и прописью;
- наименование и адрес бенефициара на иностранном языке;
- срок действия аккредитива;
- срок отгрузки; наименование товара;
- условия поставки товара;
- перечень необходимых для оплаты аккредитива документов;
- порядок оплаты банковской комиссии и расходов и другие реквизиты, соответствующие условиям контракта.
Заявление на открытие аккредитива подписывается двумя должностными лицами приказодателя и заверяется печатью организации.
На основании заявления на открытие аккредитива составляется мемориальный ордер, первый экземпляр которого вместе с первым экземпляром заявления на аккредитив направляется в бухгалтерию банка для отражения операции по открытию аккредитива. Второй экземпляр остается в досье аккредитива, остальные экземпляры направляются в отдел текущих счетов в иностранной валюте для отражения операции по текущему счету приказодателя в иностранной валюте.
Первый экземпляр заявления на аккредитив остается в документах дня банка, второй экземпляр направляется в досье аккредитива, третий — возвращается приказодателю аккредитива вместе с выпиской из лицевого счета в качестве подтверждения открытия аккредитива.
Одновременно с открытием аккредитива банк начисляет комиссию в соответствии с тарифом комиссионного вознаграждения, списывает сумму комиссии с текущего валютного счета приказодателя по импортному аккредитиву и зачисляет ее на счет доходов банка.
Место истечения срока действия аккредитива определяется местом нахождения исполняющего банка.
Если исполняющим банком является уполномоченный банк, срок действия аккредитива истекает в данном банке.
Если исполняющим банком является авизующий банк, то способ оплаты документов определяется условиями аккредитива.
Расчеты по импортным аккредитивам могут осуществляться путем платежа с телеграфным рамбурсом на банк-эмитент.
В расчетах за экспортированные товары и оказанные услуги уполномоченный банк, получив аккредитивное письмо иностранного банка, контролирует подлинность аккредитива соответствие его условий порядку расчетов, установленному корреспондентскими отношениями между банками. Аккредитивы, отвечающие всем требованиям, регистрируются в книге, где каждому аккредитиву присваивается номер.
На каждый аккредитив открывается досье, которое одновременно служит лицевым счетом по аккредитиву и ведется в иностранной валюте.
Ответственный исполнитель в течение трех дней авизует (извещает) бенефициара об открытии в его пользу экспортного аккредитива.
Бенефициар, получив от авизующего банка извещение об открытии в его пользу аккредитива, проверяет соответствие его условий условиям контракта. В случае выявления каких-либо расхождений бенефициар в течение установленного срока информирует об этом уполномоченный банк и одновременно направляет приказодателю аккредитива требование о внесении в условия аккредитива соответствующих изменений.
Уполномоченный банк направляет банку-эмитенту подтверждение получения аккредитива с указанием его номера по учету авизующего банка.
Платежи по документарным аккредитивам осуществляются бенефициару против представления им в банк предусмотренных условиями аккредитива документов. Экспортер, отгрузив товар, представляет в банк документы при сопроводительном письме-поручении. Ответственный исполнитель проверяет правильность; его оформления и наличие в нем всех необходимых реквизитов. Поручение представляется в банк в трех экземплярах, из которых первый экземпляр остается в досье, второй используется для составления сопроводительного письма иностранному банку, а третий возвращается бенефициару в качестве расписки в приеме документов.
После проверки документов и урегулирования всех выявленных расхождений в представленных документах банк производит платеж бенефициару или негоциацию в соответствии с условиями аккредитива и корреспондентского соглашения между банками.
4. Бухгалтерский учет аккредитивных расчетов
4.1 Общие правила учета
Для отражения в бухгалтерском учете составляется мемориальный ордер. В соответствии с международными правилами, если исполняющим банком является банк-эмитент, все платежные сообщения передаются за счет бенефициара, т.е. из суммы платежа вычитается стоимость почтово-телеграфных услуг в соответствии с действующим тарифом. В адрес иностранного банка направляется платежное поручение на оплату определенной суммы с аккредитива в пользу бенефициара с указанием срока валютирования.
1. Счета по учету аккредитивов к оплате.
Суммы аккредитивов, открытых по поручениям покупателей для расчетов с поставщиками, учитываются на балансовых счетах 2-го порядка:
- счет 40901 «Аккредитивы к оплате»;
- счет 40902 «Аккредитивы к оплате по расчетам с нерезидентами».
Счета пассивные.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому аккредитиву.
По кредиту счетов отражаются:
- суммы открытых (поступивших) аккредитивов в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетами клиентов.
По дебету счетов отражаются:
- суммы, выплаченные за счет аккредитивов;
- суммы, перечисляемые обратно на счета покупателей вследствие неиспользования, уменьшения или аннулирования аккредитивов, в корреспонденции со счетами поставщиков, корреспондентскими счетами.
Счета по учету требований и обязательств по аккредитивам по иностранным операциям.
Учет операций по аккредитивам по иностранным операциям, проводимым в соответствии с нормативными актами Банка России по вопросам организации и проведения расчетов, осуществляется на балансовых счетах 2-го порядка № 47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям», № 47410 «Требования по аккредитивам по иностранным операциям».
Счет 47409 - пассивный. Счет 47410 – активный.
Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых по каждому банку, виду валюты, аккредитиву.
На счете № 47409 учитываются:
- транзитные аккредитивы, исполняемые Банком по поручениям иностранных банков;
- кредиторы – иностранные банки по экспортным аккредитивам с покрытием выплат, то есть документарные аккредитивы, выставленные иностранными банками, по которым в момент их открытия Банком в России получено покрытие в полной сумме аккредитива;
- кредиторы – клиенты по импортным аккредитивам с покрытием выплат со счетов «НОСТРО» и на счете «ЛОРО»;
- по импортным аккредитивам с покрытием выплат за счет краткосрочных и долгосрочных кредитов иностранных банков, за счет коммерческих кредитов.
По кредиту счета 47409 проводятся:
- суммы транзитных аккредитивов, исполняемых по поручениям иностранных банков-корреспондентов, банка в России;
- суммы иностранной валюты, зачисленные иностранными банками на счета банка в России «НОСТРО»;
- суммы, списанные по распоряжениям иностранных банков со счетов «ЛОРО» в покрытие открываемых им аккредитивов;
- суммы увеличений открытых аккредитивов;
- суммы, списываемые с расчетных или ссудных счетов организаций в покрытие открываемых по их поручениям импортных аккредитивов;
- суммы на пополнение ранее открытых аккредитивов.
По дебету счета 47409 отражаются:
- суммы выплат по использованным транзитным аккредитивам;
- суммы, выплачиваемые клиентам по экспортным аккредитивам;
- суммы, выплачиваемые по импортным аккредитивам;
- суммы уменьшений или неиспользованные суммы аккредитивов, перечисляемые на счета клиентов.
Проводки осуществляются в корреспонденции с соответствующими счетами.
Счета по учету выставленных аккредитивов.
Учет суммы выставленных аккредитивов по поручениям плательщиков для расчетов с поставщиками осуществляется на внебалансовых счетах № 90907 «Выставленные аккредитивы», 90908 «Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами».
Счета активные.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета на каждый выставленный аккредитив.
По дебету счетов отражаются суммы выставленных аккредитивов (переведенных средств в банк поставщика) в корреспонденции со счетом № 99999.
По кредиту счетов отражаются:
- суммы произведенных выплат с аккредитива;
- суммы изменения, закрытия или аннулирования аккредитива
в корреспонденции со счетом № 99999.
Счет по учету выданных гарантий и поручительств.
Учет сумм гарантий по непокрытым (гарантированным) аккредитивам осуществляется банком-эмитентом на внебалансовом счете № 91404 «Выданные гарантии и поручительства».
Счет пассивный.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому аккредитиву.
Суммы со счета № 91404 списываются после оплаты гарантии, включая оплату за счет средств Банка.
Счета по учету полученных гарантий и поручительств.
Суммы поступивших от банка-эмитента непокрытых (гарантированных) аккредитивов учитываются на внебалансовом счете № 91305 «Полученные гарантии и поручительства».
Счет активный.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому аккредитиву.
Счета для учета движения документов по операциям с аккредитивами.
Поскольку специальных счетов для этих целей Банк России не предусмотрел, а совсем не отражать полученные и отосланные документы в учете не принято, поэтому можно воспользоваться универсальными счетами 91202 и 91203:
счет 91202 «Разные ценности и документы»;
счет 91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию».
Назначение счетов: учета разных ценностей и документов.
На счете 91202 учитываются документы и ценности, хранящиеся в хранилище ценностей, по номинальной стоимости, если она известна, или в условной оценке 1 рубль за каждый документ, если номинальная стоимость не указана.
На счете 91203 учитываются ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, в оценке, указанной к счету № 91202.
Счета активные.
4.2 Учет операций у банка-эмитента
Функции банка-эмитента по импортному аккредитиву могут включать:
- открытие импортного аккредитива по поручению покупателя (приказодателя, аппликанта);
- списание средств со счета плательщика в момент, определенный условиями договора;
- оплата (возмещение) суммы аккредитива исполняющему банку;
- увеличение или уменьшение суммы аккредитива;
- получение документов по аккредитиву;
- отправка документов клиенту – приказодателю по аккредитиву;
- закрытие аккредитива.
Балансовый учет.
Возможны следующие варианты расчетов:
а) покрытие списывается со счета плательщика и пересылается банком-эмитентом в исполняющий банк на весь срок действия аккредитива (покрытый аккредитив);
б) сумма аккредитива списывается исполняющим банка с корреспондентского счета банка-эмитента по факту представления бенефициаром соответствующих документов, а банк-эмитент взыскивает указанную сумму с плательщика (непокрытый аккредитив);
в) банк-эмитент списывает сумму покрытия с плательщика, но в исполняющий банк сразу не отправляет (назовем эту конструкцию «недопокрытым» аккредитивом);
г) банк-эмитент может предоставить плательщику кредит для оплаты аккредитива;
д) исполняющий банк производит возврат средств банку-эмитенту в случае аннуляции, закрытия без использования или уменьшения суммы аккредитива.
Рассмотрим, какими проводками отражаются эти операции в банке-эмитенте.
а) Покрытый (депонированный) аккредитив:
Для отражения покрытия по аккредитивам по иностранным операциям обычно используют счета 47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям» (пассивный) и 47410 «Требования по аккредитивам по иностранным операциям» (активный).
Используется следующий способ учета покрытия, списываемого со счета клиента и перечисляемого в исполняющий банк:
Дт банковский счет клиента
Кт 47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям»
и одновременно
Дт 47410 «Требования по аккредитивам по иностранным операциям»
Кт корсчет исполняющего банка (с зачислением на счет для учета покрытия).
Возможна также ситуация, когда банк-эмитент перечисляет сумму покрытия в исполняющий банк, не списывая покрытие с клиента – за счет собственных средств:
Дт 47410 «Требования по аккредитивам по иностранным операциям»
Кт корсчет исполняющего банка (в исполняющем банке).
У банка-эмитента появляются требования к приказодателю по возмещению последним суммы покрытия.
б) Непокрытый (гарантированный) аккредитив.
Сумма в оплату аккредитива списывается исполняющим банком с корреспондентского счета банка-эмитента. Здесь нам также пригодится активный счет № 47410:
Дт 47410 «Требования по аккредитивам по иностранным операциям»
Кт корсчет исполняющего банка (в исполняющем банке).
Погашение требований банка-эмитента приказодателем по аккредитиву будет отражаться проводкой:
Дт банковский счет клиента
Кт 47410 «Требования по аккредитивам по иностранным операциям».
в) «Недопокрытый» аккредитив.
Сумма покрытия списывается с банковского счета клиента, но не перечисляется в исполняющий банк. У банка-эмитента покрытие учитывается на пассивном счете № 47409:
Дт банковский счет клиента
Кт 47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям»
Если выдача кредита осуществляется в форме кредитной линии, то дополнительно появляются проводки по внебалансовым счетам № 91302 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов» или № 91309 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде «овердрафт», а также «под лимит задолженности»:
Дт 99998 Кт 91302, 91309 – в день открытия кредитной линии;
Дт 91302, 91309 Кт 99998 – при предоставлении клиенту – заемщику части кредита (транша) в рамках открытой кредитной линии, а также при закрытии кредитной линии;
Дт 99998 Кт 91309 – при погашении кредита, предоставленного «под лимит задолженности», с одновременным увеличением суммы неиспользованного лимита.
Возврат сумм исполняющим банком банку-эмитенту.
Дт корсчет
Кт 47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям».
Банк-эмитент возвращает средства на счет приказодателя:
Дт 47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям»
Кт банковский счет аппликанта.
4.3 Учет операций в исполняющем банке
Функции исполняющего банка по экспортному аккредитиву могут включать:
- подтверждение исполняющим банком аккредитива, то есть добавление им своих гарантий по оплате аккредитива бенефициару в дополнение к гарантиям банка-эмитента;
- оплату аккредитива в соответствии с его условиями: по предъявлении бенефициаром документов, с рассрочкой, авансом или иными способами;
- негоциацию (покупку) тратт (переводных векселей), выставленных бенефициаром;
- акцепт тратт, выставленных бенефициаром.
Средства в оплату аккредитива могут быть предоставлены банком-эмитентом в распоряжение исполняющего банка (перевод покрытия), либо исполняющий банк может осуществить указанные выше действия за счет собственных средств (без перевода покрытия) с последующим возмещением их банком-эмитентом.
Авизующий банк только пересылает бенефициару или исполняющему банку информацию и документы по аккредитиву, при этом не принимая никакого собственного обязательства платежа.
Перечисление покрытия в исполняющий банк отражается проводкой:
Дт корсчет банка-эмитента (в банке-эмитенте)
Кт 47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям»
Зачисление полученной суммы исполняющим банком бенефициару:
Дт 47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям»
Кт счет получателя (бенефициара).
Возможен также вариант, когда сумма покрытия от банка-эмитента напрямую зачисляется исполняющим банком на банковский счет клиента – бенефициара, если это предусмотрено условиями аккредитива. Счет для учета покрытия исполняющему банку в этом случае не нужен:
Дт корсчет банка-эмитента (в банке-эмитенте)
Кт счет получателя (бенефициара).
б) Подтверждение аккредитива исполняющим банком с переводом покрытия.
Факт выдачи исполняющим банком подтверждения по аккредитиву отражается на внебалансовом счете по учету выданных гарантий (см. ниже).
В этом случае сумма покрытия может быть зачислена, как указано выше, на счет № 47409 или 47416.
в) Подтверждение аккредитива исполняющим банком без перевода покрытия.
Это означает, что исполняющий банк оплачивает аккредитив за счет собственных средств с последующим их возмещением банком-эмитентом.
Перечисление средств на счет бенефициара:
Дт 47410 «Требования по аккредитивам по иностранным операциям»
Кт счет получателя (бенефициара).
Возмещение средств банком-эмитентом:
Дт корсчет банка-эмитента (в банке-эмитенте)
Кт 47410 «Требования по аккредитивам по иностранным операциям»
Акцепт исполняющим банком тратт, выставленных бенефициаром.
Акцепт исполняющего банка означает принятие этим банков кредитного риска на банк-эмитент. То есть наряду с обязательствами по акцептованным траттам (счет 523) у исполняющего банка появляются требования к банку-эмитенту по возмещению суммы покрытия по аккредитиву:
Дт 47410 «Требования по аккредитивам по иностранным операциям»
Кт 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты»
Возврат сумм переведенного покрытия исполняющим банком банку-эмитенту по неисполненному аккредитиву.
Дт 47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям» или
Дт 47416 «Суммы, поступившие на корреспондентские счета до выяснения»
Кт корсчет банка-эмитента (в банке-эмитенте).
По аналогии с аккредитивами в рублях можно предположить, что непокрытые (гарантированные) аккредитивы у исполняющего банка должны учитываться на активном внебалансовом счете № 91305 «Полученные гарантии и поручительства»:
Дт 91305 Кт 99999.
Подтвержденный исполняющим банком аккредитив становится его гарантией – условным обязательством:
Дт 99998 Кт 91404 «Выданные гарантии и поручительства».
Таким образом, у исполняющего банка, подтвердившего непокрытый (гарантированный) аккредитив, в учете появляются как полученные гарантии от банка-эмитента (счет 91305), так и выданные гарантии бенефициару (счет 91404).
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
По результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы.
Аккредитив открывается для расчетов по договору между плательщиком и получателем средств и представляет собой письменное обязательство банка, выдаваемое по поручению плательщика (покупателя) получателю средств (продавцу),
8-09-2015, 14:27