Ведение бухгалтерского учёта в акционерных обществах

Износ рассматривается в бухгалтерском учете как процесс возмещения средств, вложенных в основные средства как актив.

НСБУ №16 предлагает 4 метода начисления износа:

- прямолинейный

- производный

- метод уменьшаегося остатка

- кумулятивный.

Прямолинейный методначисления износа предусматривает равномерное размещение стоимости материального актива по годам его использования. Сумма износа начисляется с месяца следующего за месяцем ввода актива в эксплуатацию, поэтому сначала рассчитывают годовую сумму износа, а затем ее распределяют на 12 месяцев.

Игод. = ППСма/Тлеет

И - износ;

ППС – полная первоначальная стоимость материального актива;

Пример №2. Первоначальная стоимость актива равна 40000 леев, а срок службы актива равна 5 лет. Рассчитать сумму износа.

Игод=40000/5=8000 леев;

Имес.=8000/12=666,66 леев.

Метод уменьшаегося остатка . По этому методу начисляемый износ постепенно снижается в течении всего срока эксплуатации актива. В данном методе рассчитывают норму амортизации и увеличивают её в 2 раза. Поэтому этот метод считается методом ускоренного начисления износа.

Ни=100/Тлеет*2

Ни – норма износа.

Затем сумму износа определяют по этой норме, причем за 1 год

Игод=ППСос*Ни

За последующие годы сумма износа рассчитывается по следующей формуле

И = Балансовая стоимость ОС*Ни

где балансовая стоимость за каждый год определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленного износа.

Пример №3. в основное производство поступил станок стоимостью 6000 леев и сроком эксплуатации 5 лет.

Ни=100/(5*2)=10 %

И1г.=6000*10%=600 (леев)

И2г.=5400*10%=540 (леев)

И3г.=4860*10%=486 (леев)

И4г.=4374*10%=437,4 (леев)

И5г.=3936,6*10%=393,66 (леев)

И6г.=3542,94(леев).

Производственный методзаключается в том, что величина начисленного износа поэтому методу зависит от производственной программы предприятия и первоначальной стоимости основного средства, используемого в этой производственной программе. При пользовании этим методом достаточно определить сумму износа на единицу производственной программы. Её определяют путём деления первоначальной стоимости материального актива на производственную программу.

Иед. производ. программы = ППСма/Производ. программа

Пример №4. В производство поступило оборудование на сумму 7450 леев, производственная программа составляет 10000 единиц в год.

Иед.=7450/10000=0,745 (леев)

Кумулятивный метод. По этому методу начисления износа основных средств необходимо знать:

1. Изнашиваемую стоимость основного средства, которая определяется как разница между полной первоначальной стоимостью актива и предполагаемой остаточной стоимостью, при этом последняя представляет собой не что иное как стоимость запчастей и металлолома, остающихся после выбытия актива и бухгалтер определяет её на своё усмотрение.

2. Расчетный коэффициент, который рассчитывается по формуле

Коэффициент расчётный = Количество лет оставшихся до окончания срока актива в обратном порядке / С,

где С – кумулятивное число

С = N*(N+1)/2

N – число лет службы актива

Игод = Изнашиваемая стоимость ОС* Коэффициент расчетный.

Пример №5. Стоимость производственного оборудования составляет 3050 леев, срок эксплуатации – 3 года, предполагаемая остаточная стоимость составляет 400 леев.

С=3*(3+1)/2=6.

Коэф. Расч.=3/6=0,5.

Изнаш.ст-ть.=3050-400=2650 (леев).

Иг.=2650*0,5=1325 (леев).

Начисленный износ основных средств отражается по кредиту счета 124 «Износ основных средств», т.к. счет пассивный. При этом если основное средство занято в производстве, то начисленная сумма износа должна включаться в затраты, а если основное средство используется в коммерческих или общехозяйственных целях, то начисленная сумма износа включается в расходы.

1.2.4 Учет денежных средств

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения расчетов и кредитования в народном хозяйстве, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов.

От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность предприятия, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками, платежей в бюджет и др.

Целью бухгалтерского учета денежных средств - является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики любой бухгалтер должен исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.).

Из этой цели вытекают следующие основные задачи бухгалтерского учета денежных средств:

- своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

- контроль за сохранностью денежных средств в кассе предприятия;

- использованием денежных средств по их целевому назначению;

- своевременность расчетов с поставщиками, покупателями (заказчиками), бюджетом, банками, органами социального страхования, рабочими и служащими и др.;

- своевременная проверка расчетов с дебиторами и кредиторами для предупреждения просроченной задолженности;

- своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, документов и расчетов.

Для ведения бухгалтерского учета денежных средств предназначены следующие счета:

- счет 241 «Касса» - активный, по дебету отражается поступление денежных средств в кассу, по кредиту отражается их выбытие. Сальдо дебетовое и представляет собой сумму денежных средств в кассе на конец отчетного периода.

- счет 242 «Текущий счет» - активный, по дебету отражается поступление денежных средств, а по кредиту их выбытие. Сальдо дебетовое и представляет собой сумму денежных средств на конец отчетного периода.

- счет 243 «Валютный счет» - активный, по дебету отражается поступление денежных средств в иностранной валюте на валютный счет, по кредиту отражается их выбытие. Сальдо дебетовое и представляет собой сумму денежных средств в иностранной валюте на конец отчетного периода.

Чтобы увидеть, как работают данные счета, рассмотрим следующие примеры.

Пример №6. Выдана заработная плата рабочему в размере 2300 леев.

1) Отражается выдача заработной платы из кассы предприятия.

Дебит счета 531 «Обязательства персоналу по заработной плате»

Кредит счета 241 «Касса» - 2300 (леев).

Пример №7. Строительная компания приобрела строительных материалов на сумму 50000 леев на условиях отсрочки платежа, сроком до 1 года. Через полгода компания погасила свои обязательства перед поставщиком.

1) Отражается приобретение строительных материалов на сумму 50000 леев на условиях отсрочки платежа.

Дебит счета 211/8 «Строительные материалы»

Кредит счета 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам » - 50000 (леев).

2) Отражается погашение краткосрочного торгового обязательства на сумму 50000 леев.

Дебит счета 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам »

Кредит счета 242 «Текущий счет» - 50000 (леев).

Движение денежных средств оформляется следующими документами:

- При поступлении денежных средств в кассу акционерного общества оформляется приходный кассовый ордер. (Приложение №6)

- При выдачи денежных средств из кассы акционерного общества оформляется расходный кассовый ордер. (Приложение №7)

- Выписка банка - финансовый документ, подтверждающий поступление денег на клиентский счет. (Приложение №8)

По поступлениям и выбытиям денежных средств ведется кассовая книга, в которой собираются ежедневные отчеты по кассе. А так же ведется банковская книга, где отражается движение денег через текущий счет.

1.2.5 Учет материалов

Материалы представляют собой активы, используемые в качестве предмета труда, которые принимают непосредственно участие в производстве продукции и оказании услуг.

Материалы – материальные ценности, принадлежащие предприятию и предназначены для производственного потребления. Их отличительной особенностью является полное использование в производстве и превращение в готовую продукцию.

Классификация материалов.

В зависимости от экономического назначения выделяют следующие группы материалов:

1. сырьё и основные материалы

2. покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия

3. топливо

4. тара и тарные материалы

5. запасные части

6. прочие материалы

7. материалы, переданные в переработку

8. строительные материалы

9. материалы сельскохозяйственного назначения.

В зависимости от роли, которую выполняют материалы в производственном процессе, они делятся на сырьё и основные материалы; вспомогательные материалы.

Для учета материалов в плане счетов имеется счет 211 «Материалы». Счет активный, по дебиту отражается поступление материалов, по кредиту их выбытие.

Сальдо счета дебетовое и представляет собой сумму материалов на конец отчетного периода.

Рассмотрим несколько хозяйственных операций, в которых задействован счет 211.

1) Отражается приобретение сырья на сумму 5000 леев.

Дебит счета 211/1 «Сырьё и основные материалы»

Кредит счета 2412 «Текущий счет» - 5000 (леев).

2) Отражается продажа запасных частей на условиях отсрочки платежа, на сумму 4230 леев.

Дебит счета 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам»

Кредит счета 211/5 «Запасные части» - 4230 (леев).

Документальное оформление учета материалов.

Поступление материалов подтверждается коммерческими договорами, при этом оформляются расчетные и сопроводительные документы (счета на оплату, налоговые или товаротранспортные накладные, сертификаты происхождения и качества, таможенные декларации).

Внутреннее перемещение материалов оформляется внутренней накладной или лимитно-заборной картой. Кроме этого можно использовать карточки складского учета, возможно составление актов и отчетов по качеству материалов.

2. Практические основы учета в акционерном обществе

2.1 Расчет заработной платы в акционерном обществе « Comgaz - Plus »

Под оплатой труда принято понимать, выраженную в денежной форме долю труда работников в общественном продукте, которая поступает в личное потребление.

Синтетический учет обязательств по оплате труда ведется на счете 531 «Обязательства по оплате труда персоналу». Счет пассивный, обязательства начисляются по кредиту счета, а по дебету этого счета отражают все удержания из заработной платы, сумму, выданную на руки.

Сальдо счета кредитовое и указывает на задолженность предприятия перед персоналом по заработной плате.

Начисленная заработная плата включается либо в затраты, либо в расходы предприятия. Это зависит от категории работников.

Если начислена заработная плата по производственным рабочим, т.е. которые заняты в производстве продукции, то начисленная им заработная плата представляет собой элемент прямых или косвенных производственных затрат, следовательно должна включаться в затраты.

Пример № 8. В январе 2009 году в акционерном обществе «Comgaz-Plus» была начислена заработная плата в соответствии с категориями работников на общую сумму 6970, в том числе производственным рабочим на сумму 1450 леев; рабочим, занятым во вспомогательном производстве на сумму 3020 леев; управленческому персоналу на сумму 2500 леев.

1)Отражается начисление заработной платы производственным рабочим, занятым в основном производстве на сумму 1450 леев.

Дебит счета 811 «Прямые материальные затраты»

Кредит счета 531 «Обязательства персоналу по оплате труда» -1450 леев.

2) Отражается начисление заработной платы рабочим, занятым во вспомогательном производстве на сумму 3020 леев.

Дебит счета 812 «Вспомогательное производство»

Кредит счета 531 «Обязательства персоналу по оплате труда» - 3020 леев.

3) Отражается начисление заработной платы управленческому персоналу производственных подразделений на сумму 2500 леев.

Дебит счета 813 «Косвенные производственные затраты»

Кредит счета 531 «Обязательства персоналу по оплате труда» - 2500 леев.

Если заработная плата начислена работникам, занятым приобретением активов, погрузкой, транспортировкой, монтажом, включаемых в первоначальную стоимость активов.

Пример № 9. В феврале 2009 года в акционерном обществе «Comgaz-Plus» была начислена заработная плата рабочим занятым приобретением активов, погрузкой, транспортировкой, монтажом, включаемых в первоначальную стоимость активов на общую сумму 4790.

1) Отражается начисление заработной платы работнику, занятому приобретением основных средств, на сумму 854 леев.

Дебит счета 123 «Основные средства»

Кредит счета 531 «Обязательства персоналу по оплате труда»- 854 леев.

2) Отражается начисление заработной платы рабочему, занятому приобретением незавершенных материальных активов, на сумму 986 леев.

Дебит счета 121 «Незавершенные материальные активы»

Кредит счета 531 «Обязательства персоналу по оплате труда»- 986 леев.

3) Отражается начисление заработной платы рабочему, занятому приобретением материалов, на сумму 1400 леев.

Дебит счета 211 «Материалы»

Кредит счета 531 «Обязательства персоналу по оплате труда» - 1400 леев.

4) Отражается начисление заработной платы рабочему, занятому приобретением товаров, на сумму 1550 леев.

Дебит счета 217 «Товары»

Кредит счета 531 «Обязательства персоналу по оплате труда» - 1550 леев.

Если заработная плата начислена аппарату управления, специалистам, служащим, то данная заработная плата относится на расходы.

Пример № 10. Отражается начисление заработной платы работникам аппарата управления на сумму 2030 леев.

Дебит счета 713 «Общие и административные расходы»

Кредит счета 531 «Обязательства персоналу по оплате труда» - 2030 леев.

Пример № 11. Расчет заработанной платы в А.О. «Comgaz-Plus» .

Работник со стажем 7 лет получает заработанную плату в размере 7000 леев ежемесячно.

Освобождения составляют 1500 леев.

Увеличение заработанной платы за стаж работы - 15% от оклада.

Премия за заслуги - 15% от оклада.

Бригадирские - 15% от оклада.

За вредность - 100 леев

Расчет.

7000*15%=1050 (леев) - за стаж работы;

7000*15%=1050 (леев) - премия за заслуги;

7000*15%=1050 (леев) - бригадирские;

1050*3+100=3250 (леев) - увеличение.

7000+3250=10250 (леев) – начислено.

Удержания.

3,5%*10250=358,75 (леев) - на медицинское страхование;

6%*10250=615 (леев) – в пенсионный фонд;

1%*10250=102,5 (леев) – профсоюзные.

10250-358,75-615=9276,25 (леев)

Подоходный налог до 1400 леев – 7%

1400*7%=98 (леев)

9276,25-1400=7876,25 (леев)

7876,25-1500=6376,25 (леев)

Подоходный налог от 1400 леев и больше 15%

6376,25*15%=956,43 (леев)

Итого подоходный налог: 98+956,43=1054,43 (леев).

К оплате: 10250-358,75-102,5-615-1054,43=8119,32 (леев)

1) Отражается начисление заработной платы производственному рабочему.

Дебит счета 811 «Прямые материальные затраты»

Кредит счета 531 «Обязательства персоналу по оплате труда» - 7000 леев.

2) Отражается индивидуальный взнос в пенсионный фонд.

Дебит счета 531 «Обязательства персоналу по оплате труда»

Кредит счета 533/2 «Обязательства профсоюзным органам по отчислениям на социальное страхование»- 615 леев.

3) Отражается отчисление из заработной платы на медицинское страхование.

Дебит счета 531 «Обязательства персоналу по оплате труда»

Кредит счета 533/3 «Обязательства по медицинскому страхованию» - 358,75 леев.

4) Отражение в учете подоходного налога.

Дебит счета 531 «Обязательства персоналу по оплате труда»

Кредит счета 534/7 «Обязательства по подоходному налогу с физических лиц»

5)Выдана заработанная плата работнику.

Дебит счета 531- «Обязательства персоналу по оплате труда»

Кредит счета 241 – «Касса» -8119,32 леев.

2.2 Расчет себестоимости термической энергии в акционерном обществе « Comgaz - Plus »

Себестоимость - это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат на ее производство и реализацию.

Как правило, в себестоимость продукции входят производственные затраты.

Для учета затрат основного производства в плане счетов предназначен счет 811 «Основное производство» - счет активный, по дебиту счета на основании первичных документов отражаются прямые затраты и включение косвенных затрат после их распределения. По кредиту счета отражается производственная себестоимость, выпущенной готовой продукции, а так же незавершенное производство, брак или отходы. Сальдо счет не имеет, открывается в начале отчетного периода и закрывается в конце периода

Для того чтобы рассчитать сумму себестоимости продукции акционерного общества «Comgaz - Plus» - термическая энергия необходимы следующие расчеты и программы:

1. программа производства термической энергии на 2009 – 2010 год. (Приложение №9)

2. износ основных средств акционерного общества «Comgaz - Plus» за 2009 год. (Приложение №10)

3. расчет объема воды планируемый акционерным обществом «Comgaz - Plus» г. Унгень на 2009 – 2010 год. (Приложение №11)

4. регистр бригад на ремонт теплосетей на 2009 – 2010 год. (Приложение №)

5. расчет фонда заработанной платы, входящий в расходы термической энергии на 2009 – 2010 год. (Приложение №12)

6. электроэнергия, планируемая акционерным обществом «Comgaz - Plus» на 2009 – 2010 год. (Приложение №13)

7. приложение для расчета тарифа термической энергией на 2009 – 2010 год. (Приложение №14)

8. расчет фонда заработной платы, входящей в стоимость термической энергии. (Приложение №15)

8. структура тарифа поставляемой термической энергии акционерным обществом «Comgaz - Plus». (Приложение №16)

Таблица 2

Структура тарифа поставляемой термической энергии акционерным обществом «Comgaz - Plus».

Цена 1 Г/кал = 20816,7/25587=813,56 леев

Примэрия города Унгень взяла на себя часть затрат- 11,34%, для того чтобы снизить продажную ценю на термическую энергию для населения. В итоге цена 1 Гкал для населения = 721,24 леев.

2.3 Учет основных средств и их износ в акционерном обществе « Comgaz - Plus »

Порядок отражения в бухгалтерском учете поступления основных средств предопределен требованиями НСБУ 16 "Учет долгосрочных материальных активов" и зависит от условий покупки и создания соответствующих активов.

Каналы поступления основных средств на предприятие известны: в результате строительства объекта; приобретение за плату от других юридических и физических лиц; безвозмездное получение; внесение учредителями в счет взносов в уставный капитал; выявление излишних основных средств в результате инвентаризации; приобретение в порядке обмена и др.

Порядок оприходования машин действует следующим образом. Дата принятия объекта в эксплуатацию является моментом включения его в состав основных средств. С этой даты начинается начисление износа основных средств. Основным документом при принятии объекта в эксплуатацию является акт приема- передачи основных средств.

В плане счетов для учета основных средств на предприятии предусмотрен счет 123 "Основные средства".

Основные средства, приобретенные у других юридических и физических лиц, отражаются в учете следующим образом:

- В случае, когда момент ввода в эксплуатацию объектов, не требующих монтажа, совпадает с моментом приобретения, их покупная стоимость, а также все затраты по доставке и приобретению учитываются непосредственно по дебету счета 123 "Основные средства".

- Момент приобретения основных средств, не требующих монтажа, не совпадает с моментом ввода в эксплуатацию (например, по правилам технической эксплуатации новые средства автотранспорта должны быть включены в состав основных средств лишь после прохождения обкатки).

Условный пример. Предприятие приобрело комплект мебели в январе месяце текущего года, а собран он был в феврале, тогда накопленные затраты по приобретению основных средств предварительно учитываются на счете 121 "Незавершенные материальные активы".

- Затраты на приобретение основных средств, требующих длительного периода времени до ввода их в эксплуатацию (строительство зданий, сооружений, дорог, мостов, колодцев и других объектов), предварительно учитываются на синтетическом счете 121 "Незавершенные материальные активы".

Накопленные затраты по счету 121 "Незавершенные материальные активы" списываются в дебет счета 123 "Основные средства".

Пример № 12.Акционерное общество «Comgaz-Plus» приобрело автомобиль на сумму 24500 леев, на условиях отсрочки платежа. Эти данные отражаются в Оборотно-сальдовой ведомости за 2009 год.(Приложение №).

1) Отражается приобретение автомобиля на сумму 24500 леев на условиях отсрочки платежа.

Дебет 123/4 «Транспортные средства» 24500 леев

Кредит 521/1 «Счета к оплате внутри страны» 24500 леев.

2) Отражается


8-09-2015, 14:30