У виконавця давальницька сировина відображається поза балансом на рахунку 022 "Матеріали, прийняті для переробки" за цінами, зазначеними в -договорі. Готова продукція, виготовлена з давальницької сировини, також відображається на позабалансовому рахунку 023 "Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні" підприємства - переробника, не є його власністю і не може розцінюватись як продукція власного виробництва. Сума витрат при переробці сировини у виконавця відображається на балансовому синтетичному рахунку 23 "Виробництво".
Облік давальницької сировини на складах, в цехах та на виробництві здійснюється в тому ж порядку, що й облік власних матеріалів. Аналітичний облік ведеться окремо за кожним власником матеріалів, за найменуваннями та цінами матеріалів, вказаними в договорі (в супровідних документах), а при відсутності цін - за цінами підприємства на аналогічні товари.
Витрати давальницьких матеріалів на виробництво визначаються з врахуванням усадки, витяжки, розширення, втрат, відходів тощо передбачених угодами на переробку матеріалів, технічними умовами та і іншими документами, що нормують випуск готових виробів.
Вартість сировини та матеріалів замовника, що оплачуються підприємством-виконавцем, включається до суми витрат на сировину та матеріали такого підприємства. Вартість давальницької сировини та матеріалів, що не оплачуються підприємством-виконавцем, до його виробничих витрат не включаються. ,
Облік у резидента-виконавця
Нижче розглядається порядок відображення в бухгалтерському обліку операцій з давальницькою сировиною у резидента-виконавця та резидента-замовника оплати послуг з переробки:
а) грошовими коштами;
б) частиною сировини;
в) частиною виготовленої продукції.
1. Виконавець-резидент за послуги з переробки одержує оплату грошовими коштами.
При оформленні ввізної вантажної митної декларації на сировину український виконавець сплачує ввізне імпортне мито, податки (у тому числі ПДВ) і збори (крім зборів за митне оформлення) шляхом надання органам митного контролю простого векселя на суму податкових зобов'язань.
Податкова накладна виписується на дату надходження коштів в оплату послуг або дату підписання акту.
Після переробки продукція відвантажується замовнику. При цьому ; необхідно пам'ятати про суми ПДВ, віднесені до податкового кредиту по матеріалах, що використовувалися для виробництва продукції. Такий ПДВ необхідно "відновити" у вартості використаних в процесі переробки матеріалів.
В момент митного оформлення вивізної вантажної митної декларації на готову продукцію, що вивозиться в повному обсязі (згідно договору) в установлений термін, вексель погашається і вивізне мито, податки (в тому числі ПДВ) і збори (крім збору за митне оформлення) не сплачуються.
Бухгалтерський облік у виконавця-резидента при здійсненні операцій з переробки сировини на давальницьких умовах з оплатою послуг з переробки грошовими коштами розглянуто на прикладі 1.1.
Приклад 1.1
Фірма "Джонс" (англійський замовник) 20-го серпня 2009 р. ввезла на територію України непідакцизну давальницьку сировину на суму 20000 дол. США для переробки на ТОВ "Полісся" з умовою оплати послуг по переробці грошовими коштами в сумі 4000 дол. США. При ввезенні на суму мита в сумі 400 грн. та ПДВ було видано простий вексель. Фактична собівартість переробки складала 4300 грн. Готова продукція була відвантажена замовнику 10-го вересня 2009 р. Кошти від замовника надійшли на валютний рахунок ТОВ "Полісся" 20-го вересня 2009 р.
Курси НБУ на дати здійснення операцій
| Дата | Курс НБУ, грн./дол.США |
| 20.08 | 5,50 |
| 10.09 | 5,00 |
| 20.09 | 5,20 |
Журнал реєстрації господарських операцій ТОВ "Полісся за серпень-вересень 2009 р.
| № | Дата | Сума | Кореспонденція | ||||
| 1. | 20.08 | Довідка бухгалтерії Нараховано митний збір за митне оформлення при ввезенні територію України | 50 | 949 | 642 | ||
| 2. | 20.08 | Виписка банку сплачено митний збір при ввезенні давальницької сировини на митну територію Україну | 50 | 642 | 311 | ||
| 3. | 20.08 | Вексель Видано простий вексель на суму ПДВ та мита (20000 х 5.5 + 400) х 0,2+400 =22480 | 22480 | 05 | |||
4. |
20.08 |
Накладна Оприбутковано давальницьку сировину, яка отримана для переробки 20000 х 5,5 = 110000 |
20000 |
110000 |
022 |
||
| 5. | 10.09 | Довідка бухгалтерії Виключено суму ПДВ, що відноситься до запасів, використаних в процесі виробництва методом червоне сторно | (300) | 641 | 644 | ||
| 6. | 10.09 | Довідка бухгалтерії Включено до складу собівартості суму ПДВ | 300 | 23 | 644 | ||
| 7. | 10.09 | Довідка бухгалтерії відображено витрати, пов'язані з переробкою давальницької сировини | 8000 | 23 | 20, 66, 65 | ||
| 8. | 10.09 | Довідка бухгалтерії Відображено контрактну вартість послуг з переробки 4000 х 5,0 = 20000 |
4000 | 20000 | 362 | 703 | |
| 9. | 10.09 | Довідка бухгалтерії Списано витрати, пов'язані з переробкою давальницької сировини | 8300 | 903 | 23 | ||
| 10. | 10.09 | Довідка бухгалтерії Нараховано митний збір при вивезенні готової продукції | 60 | 93 | 642 | ||
| 11. | 10.09 | Виписка банку Сплачено митний збір | 60 | 642 | 311 | ||
| 12. | 10.09 | Довідка бухгалтерії Відображено у складі фінансових результатів: - витрати, пов'язані з переробкою давальницької сировини; - суму митного збору; - дохід від надання послуг при переробці | 8000 60 50 20000 |
791 791 791 703 | 903 93 949 791 | ||
| 13. | 10.09 | Довідка бухгалтерії Списано вартість переробленої давальницької сировини | 20000 | 110000 | 022 | ||
| 14. | 10.09 | Вексель Погашено простий вексель при вивезенні готової продукції | 22480 | 05 | |||
| 15. | 20.09 | Виписка банку Одержано грошові кошти від фірми "Джонс" в оплату послуг з переробки давальницької сировини 4000 х 5.2 = 20800 | 4000 | 20800 | 314 | 362 | |
| 16. | 20.09 | Довідка бухгалтерії Відображено курсову різницю по дебіторській заборгованості 4000 х (5,2-5,0) =800 | 800 | 362 | 714 | ||
2. Виконавець-резидент одержує оплату за послуги з переробки частиною сировини.
Операції, при яких форма оплати відрізняється від грошової, необхідно розглядати як товарообмінні.
Давальницька сировина згідно з договором на переробку надходить на митну територію України. На частину сировини, яку згодом буде вивезено з митної території України у вигляді готової продукції, виконавець надає органам митного контролю простий вексель на суму податкових зобов'язань.
За частину сировини, що надійшла як оплата послуг з переробки, виконавець сплачує ввізне (імпортне) мито, податки (в тому числі ПДВ) і збори.
В момент оформлення ввізної вантажної митної декларації на сировину, що надходить в оплату послуг з переробки, виникають податкові зобов'язання з митного ПДВ, який обчислюється виходячи із ставки 20 % від контрактної вартості сировини, що надходить в оплату послуг (але не нижче митної вартості). Крім цього, у виконавця виникає зобов'язання з ПДВ, пов'язане з продажем (експортом) послуги. Таке зобов'язання визначається за ставкою 0 % від контрактної вартості такої послуги і припадає на час одержання оплати або на дату підписання акту виконаних робіт (по першій події).
Податкова накладна виписується в момент виникнення податкових зобов'язань з ПДВ.
Виникнення права на відшкодування ПДВ (податковий кредит) у виконавця припадає на дату проведення останньої (заключної) операції.
Особливість облікового процесу у випадку, коли розрахунок за послуги з переробки сировини в готову продукцію проводиться нерезидентом сировиною, що використовується для виробничих потреб переробника розглянуто в прикладі 1.2.
Приклад 1.2
Фірма "Джулія" (італійський замовник) 11-го жовтня 2009 р. ввезла в Україну для переробки на ТОВ "Полісся" давальницьку сировину вартістю 15000 дол. США. При ввезенні на суму мита в сумі 7500 грн. та ПДВ було видано простий вексель та сплачено митні збори в сумі 55 грн. Витрати, пов'язані з переробкою давальницької сировини, склали 2400 грн. (в т.ч. ПДВ, який відноситься до запасів підприємства, що були використані в процесі переробки - 300 грн.). Продукція була відвантажена 20-го жовтня 2009 р., при чому був погашений раніше виданий простий вексель на суму ПДВ та мита та сплачено митні збори в сумі 60 грн.
Фірма "Джулія" оплачує ТОВ "Полісся" послуги з переробки частиною виготовленої сировини, договірна вартість якої 2000 дол. США. Сировина одержана на ТОВ "Полісся" 30-го жовтня 2009 р. При її ввезенні на митниці сплачено мито - 1000 грн., митні збори - 200 грн. та ПДВ.
Курси НБУ на дати здійснення операцій
| Дата | Курс НБУ, грн./дол. США | |
| 11.10 | 5,50 | |
| 20.10 | 6,00 | |
| 30.10 | 5,80 | |
Журнал реєстрації господарських операцій ТОВ "Полісся" за жовтень 2009 р.
| № он. | Дата | Зміст господарської операції | Сума | Кореспонденція рахунків | |||
| Дол. | грн. | Д-т | К-т | ||||
| 1 | 11.10 | Довідка бухгалтерії Нараховано митний збір при ввезенні давальницької сировини на територію України | 55 | 949 | 642 | ||
| 2 | 11.10 | Виписка банку Сплачено митний збір | 55 | 642 | 311 | ||
| 3 | 11.10 | Вексель Видано простий вексель митним органам на суму ввізного мита та ПДВ (15000 х 5.5) + 7500) х 0,2 + 7500 = 25500 | 25500 | 05 | |||
| 4 | 11.10 | Накладна Оприбутковано давальницьку сировину, отриману для переробки 15000х5,5=82500 | 15000 | 82500 | 022 | ||
| 5 | 15.10 | Довідка бухгалтерії Відображені витрати, пов'язані з переробкою давальницької сировини | 2100 | 23 | 20, 66, 65 |
||
| 6 | 15.10 | Довідка бухгалтерії Виключено зі складу податкового кредиту суму ПДВ, що відноситься до запасів підприємства використаних в процесі переробки, яка була сплачена раніше постачальникам цих запасів (методом "червоне сторно") | (300) | 641 | 644 | ||
| 7 | 15.10 | Довідка бухгалтерії Відображено в складі собівартості суму ПДВ, що відноситься до запасів підприємства, використаних в процесі переробки, яка була сплачена раніше постачальникам цих запасів | 300 | 23 | 644 | ||
| 8 | 20.10 | Довідка бухгалтерії Відображено контрактну вартість послуг з переробки 2000 х 6,0 = 12000 |
2000 | 12000 | 362 | 703 | |
| 9 | 20.10 | Нараховано митний збір при вивезенні готової продукції | 60 | 93 | 642 | ||
| 10 | 20.10 | Виписка банку Сплачено митний збір | 60 | 642 | 311 | ||
| 11 | 20.10 | Довідка бухгалтерії вартість давальницької сировини | 82500 | 022 | |||
| 12 | 20.10 | Довідки бухгалтерії Списано витрати, пов'язані з переробкою давальницької сировини | 2400 | 903 | 23 | ||
| 13 | 20.10 | Довідка бухгалтерії Відображено у складі фінансових — суму митного збору; - витрати, пов'язані з переробкою - дохід від надання послуг з переробки | — | 55 60 2400 12000 | 791 791 791 703 | 949 93 903 791 | |
| Ї4 | 20.10 | Вексель Погашено простий вексель при | 25500 | 05 | |||
| 15 | 30.10 | Нараховано ввізне мито і митний збір на вартість сировини, отриманої в оплату послуг з переробки | 1200 | 201 | 642 | ||
| 16 | 30.10 | Сплачено ввізне мито та митний збір | 1200 | 642 | 311 | ||
| 17 | 30.10 | Нараховано ПДВ на вартість сировини, послуг за переробку (2000 х 5.8 + 1000) х 0.2 = 2520 | 2520 | 644 | 641 | ||
| 18 | 30.10 | Виписка банку Сплачено ПДВ | 2520 | 641 | 311 | ||
| 19 | 30.10 | Довідка бухгалтерії Оприбутковано сировину, отриману в давальницької сировини | 2000 | 12000 | 201 | 632 | |
| 20 | 30.10 | Довідка бухгалтерії Зараховано суму сплаченого ПДВ до складу податкового кредиту | 2520 | 641 | 644 | ||
| 2І | 30.10 | Довідка бухгалтерії Закрито рахунки для обліку розрахунків за переробку сировини | 2000 | 12000 | 632 | 362 | |
3. Виконавець-резидент одержує оплату частиною готової продукції. Давальницька сировина згідно з договором на переробку надходить на митну територію України. На її суму виконавець надає органам митного контролю простий вексель на суму податкових зобов'язань. За частку готової продукції, що надходить як оплата послуг з переробки, виконавець сплачує ввізне (імпортне) мито, податки (в тому числі ПДВ) і збори.
Для погашення векселя, виданого при ввезенні сировини, у встановлений законом термін (не більше 90 календарних днів) виконавець повинен передати замовнику виготовлену в повному обсязі продукцію для митного оформлення вивізної вантажної митної декларації.
Після цього на частину продукції, що надходить в оплату послуги, необхідно сплатити митний ПДВ, обчислений за ставкою 20 %, виходячи з контрактної вартості такої готової продукції (але не нижче митної вартості). На цю частину продукції оформлюється ввізна вантажна митна декларація, сплачуються збори за митне оформлення.
Право на відшкодування сплаченого митного ПДВ буде припадати на дату списання коштів для його сплати.
Бухгалтерський облік у виконавця розглянуто при розрахункахза послуги з переробки готовою продукцією в прикладі 1.3.
Приклад 1.3
Італійська фірма "Джулія" 11-го жовтня 2009 р. ввезла в Україну для переробки на ТОВ "Полісся" давальницьку сировину вартістю на суму 15000 дол. США. При ввезенні на суму мита в сумі 7500 грн. та ПДВ було видано простий вексель та сплачено митні збори в сумі 55 грн. Витрати, пов'язані з переробкою давальницької сировини, склали 2400 грн. (в т.ч. ПДВ, який відноситься до запасів підприємства, що були використані в процесі переробки - 300 грн.).
Продукція була відвантажена 20-го жовтня 2009 р., при чому був погашений раніше виданий простий вексель на суму ПДВ та мита та сплачено митні збори в сумі 60 грн.
Фірма "Джулія" оплачує ТОВ "Полісся" послуги з переробки частиною виготовленої продукції, договірна вартість якої 2000 дол. США. Продукція одержана на ТОВ "Полісся" 30-го жовтня 2009 р. При її ввезенні на митниці сплачено мито - 1000 грн., митні збори - 200 грн. та ПДВ.
Курси НБУ на дати здійснення операцій
| Дата | Курс НБУ,грн./дол. США |
| 11.10 | 5,5 |
| 20.10 | 6,0 |
| 30.10 | 5,8 |
Журнал реєстрації господарських операцій ТОВ "Полісся" за жовтень 2009 р.
| № оп | Дата | Зміст господарської операції | Сума |
Кореспонденція рахунків | |||
| дол. | грн. | Д-т | К-т | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | |
| 1 | 11.10 | Нараховано митний збір при ввезенні давальницької сировини на територію України | 55 | 949 | 642 | ||
| 2 | 11.10 | Сплачено митний збір | - | 55 | 642 | 311 | |
| 3 | 11.10 | Видано простий вексель митним органам на суму ввізного мита та ПДВ (15000 х 5,5) + 7500) х 0,2 + 7500 = 25500 | 25500 | 05 | |||
| 4 | 11.10 | Оприбутковано давальницьку сировину, отриману для переробки 15000х5,5=82500 | 15000 | 82500 | 022 | ||
| 5 | 15.10 | Відображено витрати, пов'язані з переробкою давальницької сировини | 2100 | 23 | 20, 66,65 | ||
| 6 | 15.10 | Виключено зі складу податкового кредиту суму ПДВ, що відноситься до запасів підприємства використаних в процесі переробки, яка була сплачена • раніше постачальникам цих запасів (методом "червоне сторно") | (300) | 641 | 644 | ||
| 7 | 15.10 | Відображено в складі собівартості суму ПДВ. що відноситься до запасів підприємства, використаних в процесі переробки, яка була сплачена раніше постачальникам цих запасів | 300 | 23 | 644 | ||
| 8 | 20.10 | Відображено контрактну вартість послуг і переробки 2000 х 6,0 = 12000 | 2000 | 12000 | 362 | 703 | |
| 9 | 20.10 | Нараховано ми гний збір при вивезенні готової продукції | 60 | 93 | 642 | ||
| 10 | 20 10 | Сплачено митний збір | - | 60 | 642 | 311 | |
| 11 | 20.10 | Списано з позабалансового обліку вартість давальницької сировини | 82500 | 022 | |||
| 12 | 20 10 | Списано витрати, пов'язані з переробкою давальницької сировини | 2400 | 903 | 23 | ||
| 13 | 2010 | Відображено у складі фінансових результатів: - суму митного збору; — витрати, пов'язані з переробкою давальницької сировини — дохід від надання послуг з переробки |
- | 55 60 2400 12000 |
791 791 791 703 | 949 93 903 791 | |
| 14 | 20.10 | Погашено простий вексель при вивезенні готової продукції | 25500 | 05 | |||
| 15 | 30.10 | Оприбутковано готову продукцію, що отримана в оплату послуг з переробки давальницької сировини | 2000 | 12000 | -281 | 632 | |
| 16 | 30.10 | Нараховано ввізне мито і митний збір на вартість готової продукції | 12000 | 281 | 642 | ||
| 17 | 30.10 | Сплачено ввізне мито і митний збір | 12000 | 642 | 311 | ||
| 18 | 30.10 | Нараховано ПДВ на вартість готової продукції | 2440 | 644 | 641 | ||
| 19 | 30.10 | Сплачено ПДВ | 2440 | 641 | 311 | ||
| 20 | 30.10 | Включено суму сплаченого ПДВ до складу податкового кредиту | 2440 | 641 | 644 | ||
| 21 | 30.10 | Закрито рахунки для обліку розрахунків за переробку сировини | 2000 | 12000 | 632 | 362 | |
Облік у резидента-замовника
1. Замовник-резидент оплачує послуги виконавця з переробки сировини грошовими коштами.
Після здійсненої переробки давальницької сировини виникнення податкових зобов'язань з ПДВ у замовника при імпорті такої послуги буде припадати на дату списання коштів з поточного рахунку в оплату виконавцю або на дату підписання акту виконаних робіт залежно від того, яка подія відбулася раніше. Сплата податку на додану вартість відбувається за ставкою 20 % виходячи з контрактної вартості послуги, що імпортується, шляхом перерахування коштів до бюджету.
Виникнення права на податковий кредит у замовника з'являється в момент перерахування коштів в оплату податкових зобов'язань. Підставою для податкового кредиту будуть банківські документи, що підтверджують перерахування коштів в оплату послуг, або акт приймання виконаних робіт.
Порядок відображення в бухгалтерському обліку замовника операції з переробки давальницької сировини при сплаті послуг виконавця грошовими коштами розглядається на прикладі 1.4.
Приклад 1.4
Згідно контракту ТОВ "Полісся" (український замовник) 12-го вересня 2009 р. вивезло непідакцизну давальницьку сировину на суму 5000 дол. США для переробки фірмі "Єва" (Англія). При вивезенні давальницької сировини було сплачено митні збори в сумі 35 грн.
Готова продукція була оприбуткована 19-го вересня 2009 р., за що було сплачено митний збір - 65 грн. та ПДВ.
Оплата за переробку давальницької сировини складає 1000 дол. США. Розрахунок за послуги з переробки проводиться грошовими коштами 25-го вересня 2009 р.
Курси НБУ на дати здійснення операцій
| Дата | Курс НБУ, грн. /дол.. США |
| 12.09 | 5,00 |
| 19.09 | 5,25 |
| 25.09 | 5,20 |
Журнал реєстрації господарських операцій ТОВ полісся" за вересень 2009 р.
| № он. | Дата | Зміст господарської операції | Сума | Кореспонденція рахунків | ||
| дол. | грн. | Д-т | К-т | |||
| 1. | 12.09 | Передано сировину в переробку фірмі "Єва" 5000 х 5,00 = 25000 | 5000 | 25000 | 206 | 201 |
| 2. | 12.09 | Нараховано митний збір за
8-09-2015, 14:33 Разделы сайта | ||||