Відповідно до Постанови КМУ «Про затвердження правил виготовлення і використання бланків» від 10.09.1992 р. №528 визначено порядок випуску і обігу векселів.
Згідно до діючого законодавства бланки простого і переказного векселя придбаються підприємствами в установах банку. Виготовлення таких бланків підприємствами не допускається. При їх придбанні покупець сплачує вартість самого бланка, державне мито і ПДВ.
Вартість вексельного бланка визначена листом НБУ від 19.09.1996 р. №12-214/934-5548 – і становить 1 грн. (без ПДВ). За 1 бланк при придбанні до банку подають заяву на придбання вексельних бланків (із зазначенням виду векселів та їх кількості), а також документ, що підтверджує сплату за такі бланки.
До банку подається документ, який підтверджує сплату державного мита за вексельним бланком.
Відповідно до Наказу Президента України «Про сплату державного мита за вексельними бланками» від 02.01.1993 р. №504/93, під час придбання вексельних бланків покупці в обов’язковому порядку сплачують державне мито на кожний бланк в розмірі 10% від неоподаткованого мінімуму громадян (НМДГ) (1,7 грн.).
Для України 6.01.2000р. (лист НБУ від 27.01.2000р. №18 – 211/224 – 550) набрали чинності Женевські вексельні конвенції1930р. а саме: Конвенція, якою введено уніфікований закон про переказні векселі та прості векселі, Конвенція про врегулювання деяких колізій про переказні векселі та прості векселі, Конвенція про гербовий збір. До зазначених Конвенцій Україна приєдналась 06.07.1999р. №826 – ХІV, №827 – ХІV, №828 – ХІV.
Порядок відображення в бухгалтерському обліку і звітності зобов'язань з 1 липня 2000 року буде регулюватися П(С)БО 11.
Умовне вексельне зобов'язання індосантів відповідає визначенню «непередбачене зобов'язанню», наведеному в п. 4 П(С)БО 11. У цьому документі під таким зобов'язанням розуміється зобов'язання, котре може виникнути в результаті подій, що відбулися, і існування якого буде підтверджене тільки тоді, коли відбудеться одна чи більше невизначених подій, над якими підприємство не має повного контролю.
РОЗДІЛ 2. ОБЛІК ВЕКСЕЛЬНИХ ОПЕРАЦІЙ
2.1 Документальне оформлення вексельних операцій
Вексель належить до категорії суворо формальних документів. Жодні виправлення у векселях не допускаються. У випадку недотримання чітко встановленої форми векселя останній втрачає вексельну силу[13, с. 152].
В простому векселі, (Додаток Б), що є письмовим розпорядженням-зобов'язанням позичальника, обов'язковими реквізитами є:
- найменування – « Простий вексель»;
- проста і нічим необумовлена обіцянка сплатити певну суму;
- визначення терміну платежу;
- зазначення місця, в якому здійснюється платіж;
- найменування того, кому або за наказом кого платіж має бути здійснений;
- дата і місце складання векселя;
- підпис того, хто видає документ (векселедавця).
Окремо від суми може зазначатись зобов'язання по сплаті відсотків (наприклад, «плюс відсотки», виходячи з 20 % річних).
В переказному векселі (Додаток В), обов'язково повинні міститись наступні дані:
- найменування – «Переказний вексель»;
- номер векселя;
- вексельна сума цифрами;
- дата складання векселя;
- місце складання векселя;
- термін сплати;
- найменування ремітента;
- сума прописом;
- назва і адреса трасанта;
- назва, підпис, місце платежу і найменування банківської установи;
- надпис про акцепт векселя;
- підпис платника за векселем;
- аваль.
Переказний вексель повинен бути акцептований трасатом, інакше трасат не має жодних зобов'язань по векселю. Акцепт - це згода оплатити вексель. Запис про це трасат робить на лицьовій стороні векселя: «Зобов'язуюсь оплатити» або «Вексель акцептований», а також зазначає дату акцепту, ставить підпис і печатку.
Протягом всього часу існування векселя - з моменту прийняття рішення про видачу і до моменту погашення - його супроводять різні документи, які становлять так звану вексельну документацію.
Документи, необхідні при видачі простого векселя:
-договори, додаткові угоди до них, що призводять до виникнення, зміни або припинення зобов'язань і/або вимог щодо векселів;
-акти приймання-передачі векселів, що засвідчують фізичне переміщення векселів та містять вказівку на підставу видачі векселя;
-довіреність на одержання цінностей;
-довіреність на підписання векселя;
-реєстр виданих векселів, видача яких призводить до виникнення, зміниі/або припинення прав та зобов'язань.
Документи, необхідні при видачі переказного векселя:
-договір між векселедавцем і першим векселедержателем;
-договір між векселедавцем і платником;
-довіреність на одержання цінностей (виписана першим векселедержателем);
-акт приймання-передачі векселя;
-довіреність на підписання векселя.
Документи, необхідні для акцепту переказного векселя:
-акт пред'явлення векселя до акцепту;
-авізо (заява на акцепт);
- повідомлення про вчинення акцепту.
Документи, необхідні для передачі (індосаменту) векселя:
- договір (договір міни - при обміні товару на вексель; два зустрічних договори купівлі-продажу: договір купівлі-продажу товарів і договір купівлі-продажу векселя, з подальшим складання угоди (акту) про залік; договір купівлі -продажу товарів (робіт, послуг) за яким розраховуються, передаючи вексель);
- акт приймання-передачі;
- довіреність на одержання цінностей;
- передавальний надпис (індосамент).
Крім самих векселів, первинними документами можуть бути: акт приймання-передачі векселя (Додаток Г), акт про протест векселя в неакцепті(Додаток Д), акт про протест векселя про несплату(Додаток Е), акт про протест про недатування акцепту, платіжна вимога на опротестування векселя, реєстр пред'явлених векселів, виписки банку(Додаток Ж), ВКО, довідки бухгалтерії тощо.
Реєстрацію документів доцільно вести в книзі обліку векселів (Додаток З) і книзі реєстрації актів приймання-передачі векселів. В книзі обліку векселів реєструють всі одержані підприємством векселі, а в разі випуску власних векселів заводять окрему книгу реєстрації випущених векселів. В книзі обліку зазначають всі характеристики векселів, що реєструються.
Аналогічно здійснюється реєстрація виданих векселів. Рух виданих векселів підприємство може відображати у реєстрі виданих векселів.
2.2 Аналітичний та синтетичний облік вексельних операцій
На рахунку 34 «Короткострокові векселі одержані» ведеться облік заборгованості покупців, замовників та інших дебіторів за відвантажену продукцію (товари), виконані роботи, надані послуги та за іншими операціями, яка забезпечена векселями.
Рахунок 34 «Короткострокові векселі одержані» має такі субрахунки:
341 «Короткострокові векселі, одержані в національній валюті»;
342 «Короткострокові векселі, одержані в Іноземній валюті».
На рахунку 34 «Короткострокові векселі одержані» за дебетом відображається отримання векселя за продані товари (роботи, послуги) та за іншими операціями, за кредитом — отримання коштів у погашення векселів, погашення отриманим векселем кредиторської заборгованості, продаж векселя третій стороні тощо[18, с. 443].
Після одержання вексель може залишатися у підприємства-векселедержателя до настання строків платежу, може бути переданий іншій організації або особі в рахунок оплати за товари чи використаний для одержання кредиту в банку.
Господарські операції та кореспонденція рахунків для відображення в обліку операцій з короткостроковими векселями одержаними наведено в таблиці 2.1.
Таблиця 2.1
Типові господарські операції та кореспонденція рахунків з обліку короткострокових векселів одержаних
| № оп. | Зміст господарської операції | Обороти | Сума, грн. | Джерело інформації | |
| Дебет | Кредит | ||||
| 11 | Одержано вексель від покупців і замовників, інших дебіторів для забезпечення заборгованості | 34 |
36 , 37 |
30000,0 |
Вексель, Додаток Б |
| 22 | Одержано вексель від покупців за відвантажену їм готову продукцію, роботи, послуги, товари, реалізовані фінансові інвестиції, необоротні активи, інше майно | 34 |
70, 71, 74 |
25000,0 |
Вексель, Додаток И |
| 44 | Одержано в касу, на поточний рахунок кошти в погашення заборгованості, забезпеченої одержаними векселями | 30, 31 |
34 |
5000,0 |
Виписка з банку, Додаток Ж |
| 54 | Передано одержаний вексель в погашення: - позики банку | 50 | 34 | 4500,0 |
Бухгалтерська довідка, Додаток І |
| - заборгованості перед постачальниками та підрядниками | 63 | 3000,0 | |||
| - заборгованості перед бюджетом за податками | 64 | 12000,0 | |||
| - кредиторської заборгованості | 685 | 90000,0 | |||
Аналітичний облік ведеться за кожним одержаним векселем.
Облік довгострокових векселів, одержаних у забезпечення довгострокової дебіторської заборгованості, ведеться на субрахунку 182 «Довгострокові векселі одержані» рахунку 18 «Довгострокова дебіторська заборгованість».
За дебетом субрахунку 182 «Довгострокові векселі одержані» відображається отримання векселя за продані товари (роботи, послуги) та за іншими операціями, за кредитом - - отримання коштів у погашення векселів, погашення отриманим векселем кредиторської заборгованості, продаж векселя третій особі тощо[18, с. 444].
Господарські операції та кореспонденція рахунків для відображення в обліку операцій з довгостроковими векселями одержаними наведено в таблиці 2.2.
Таблиця 2.2
Типові господарські операції та кореспонденція рахунків з обліку довгострокових векселів одержаних
| № оп. | Зміст господарської операції | Обороти | Сума, грн. | Джерело інформації | |
| Дебет | Кредит | ||||
| 11 | Отримано від покупця вексель як гарантію щодо оплати у майбутньому | 182 |
36 |
10000,0 |
Вексель, ДодатокЇ |
| 22 | Надійшли гроші від покупця в рахунок погашення раніше одержаного від нього векселя на основну суму та суму відсотків, що становлять плату за використання векселедавцем основної суми протягом дії векселя | 30, 31 | 182, 34, 37 | 70000,0 | Виписка банку, Додаток Ж |
| 33 | Проведено погашення заборгованості підприємства перед кредитором шляхом передачі йому векселя,одержаного від покупця | 63 | 182, 34, 37 | 37000,0 | Вексель, Додаток К |
Аналітичний облік ведеться за кожним одержаним векселем.
На рахунку 62 «Короткострокові векселі видані» ведеться облік розрахунків за заборгованістю постачальникам, підрядникам та іншим кредиторам за одержані сировину, матеріали, товари, послуги, роботи та за іншими операціями, на яку підприємством видані векселі.
Рахунок 62 «Короткострокові векселі видані» має такі субрахунки:
621«Короткострокові векселі, видані в національній валюті» ;
622«Короткострокові векселі, видані в іноземній валюті».
За кредитом рахунку 62 «Короткострокові векселі видані» відображається видача векселів в забезпечення поставок (робіт, послуг) постачальників та інших кредиторів та в забезпечення інших операцій, за дебетом - погашення заборгованості за виданими векселями, її списання тощо[18, с. 445].
Бухгалтерський облік за короткостроковими векселями виданими наведено в табл. 2.3
Таблиця 2.3
Відображення в обліку короткострокових векселів виданих
| № оп. | Зміст господарської операції | Обороти | Сума, грн. | Джерело інформації | |
| Дебет | Кредит | ||||
| 11 | Видано вексель в забезпечення заборгованості перед постачальниками | 63 |
62 |
45070,0 |
Вексель, ДодатокЛ |
| 33 | Погашено раніше виданий вексель шляхом надання банку платіжного доручення й анулювання раніше виданого векселя | 62 |
311 |
60345,0 |
Виписка банку, ДодатокЖ |
Аналітичний облік ведеться за кожним виданим векселем та за строками їх погашення.
Облік розрахунків з постачальниками, підрядчиками та іншими кредиторами за матеріальні цінності, виконані роботи, отримані послуги та за іншими операціями, заборгованість за якими забезпечена виданими векселями та не є поточним зобов'язанням, відображається на рахунку 51 «Довгострокові векселі видані».
Рахунок 51 має такі субрахунки:
511 «Довгострокові векселі, видані в національній валюті»;
512 «Довгострокові векселі, видані в іноземній валюті».
За кредитом рахунка 51 відображається видача векселя в забезпечення за одержані матеріальні цінності, надані послуги, виконані роботи та за іншими операціями, за дебетом - погашення заборгованості, забезпеченої виданим векселем[18, с. 445].
Господарські операції та кореспонденція рахунків для відображення в обліку операцій з довгостроковими векселями виданими наведено в таблиці 2.4.
Таблиця 2.4
Типові господарські операції та кореспонденція рахунків з обліку довгострокових векселів виданих
| № оп. | Зміст господарської операції | Обороти | Сума, грн. | Джерело інформації | |
| Дебет | Кредит | ||||
| 11 | Видано вексель постачальникам та Іншим кредиторам за поставлені ними товарно-матеріальні цінності | 63, 685 | 51 | 12000,0 | Вексель, Додаток М |
| 22 | Оплачено постачальникам та іншим кредиторам заборгованість за основною сумою, а також відсотками за виданим векселем | 51 | 31 | 12000,0 | Виписка банку, Додаток Ж |
Аналітичний облік ведеться за кожним виданим векселем.
Треба зазначити, що векселі є бланками суворої звітності. Тому їх придбання у бланковидавництві, зберігання, облік і списання на адміністративні витрати здійснюється згідно порядку обліку бланків суворої звітності, який викладено у пункті 3.3, розділу 3.
Узагальнення бухгалтерської інформації про стан розрахунків із покупцями та замовниками, а також постачальниками та підрядниками за допомогою векселів знаходить своє відображення при журнально-ордерній формі обліку у журналі-ордері №3, а при спрощеній формі бухгалтерського обліку у розділі 1 Відомості 3-М.
2.3 Розкриття інформації про вексельні операції у звітності підприємства
Для того, щоб організувати бухгалтерський облік векселів, необхідно пам’ятати про принципи підготовки фінансової звітності викладені в П(С)БО 1:
По – перше, принцип нарахування і відповідності доходів і витрат: він важливий визначені доходів і витрат у вигляді відсотків.
По – друге принцип обачності: цей принцип повинні використовувати всі особи, які поставили свій підпис на вексельному бланку, - вони є солідарно відповідальними за векселем. Оскільки при опротестуванні векселя в неакцепті або неплатежі з кожного з них може бути стягнута вексельна сума, то відповідно до П(С)БО 11 (набув чинності з 01.07.2000р.). існує можливість стоку ресурсів, які втілюють у собі економічні вигоди. Тому підприємство повинно визнати умовне зобов’язання у відповідному розмірі і відобразити таке зобов’язання у примітках до фін. Звітності.
По – третє принцип превалювання змісту над формою: операції повинні враховуватися відповідно до їх економічної суті, а не тільки виходячи з юридичної форми. Цей принцип особливо важливий у тому випадку, наприклад, коли вексель номінальною вартістю 100 тис. грн. видається в оплату за товар вартістю 80 тис. грн.. Це означає, що по суті до номінальної вартості векселя закладені відсотки в розмірі 20 тис. грн., які повинні враховуватися як доходи (витрати) відповідного періоду (згідно з принципом нарахування).
Довгострокові зобов'язання, на які нараховуються відсотки, відображаються в балансі за їх теперішньою вартістю. Визначення теперішньої вартості залежить від умов та виду зобов'язання.
Поточні зобов'язання відображаються в балансі за сумою погашення.
Фінансові звіти відображають фінансові результати операцій та інших подій, об'єднуючи їх в основні класи згідно з економічними характеристиками. Ці основні класи мають назву елементи фінансових звітів. Одним з таких елементів є зобов'язання — заборгованість підприємства, яка виникла внаслідок минулих подій і погашення якої в майбутньому, як очікується, зумовить зменшення ресурсів підприємства, що втілюють у собі економічні вигоди.
В балансі інформація про зобов’язання може бути наведена за умови, що зобов’язання відображається в балансі, у тому випадку, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення.
У статті «Векселі одержані» (Баланс, ІІ розділ активу балансу, рядок 150) показується заборгованість покупців, замовників та інших дебіторів за відвантажену продукцію (товари), виконані роботи та надані послуги, яка забезпечена векселями.
У статті «Векселі видані» (Баланс, IV розділ пасиву, рядок 520) показується сума заборгованості, на яку підприємство видало векселі на забезпечення поставок (робіт, послуг) постачальників, підрядчиків та інших кредиторів.
Сума заборгованості дорівнює номінальній вартості векселя, яка у випадку відсоткового векселя не містить, нарахованих відсотків, а у випадку безвідсоткового векселя може містити і суму нарахованих відсотків.
У примітках до фінансової звітності наводиться така інформація:
1. Сума та строки погашення зобов'язання, яке було виключене із складу поточних зобов'язань.
2. Перелік і суми зобов'язань, що включені до статей балансу «Інші довгострокові зобов'язання», «Інші поточні зобов'язання».
РОЗДІЛ 3. ПОРІВНЯННЯ ВИМОГ П(С)БО ТА МСБО З ВЕКСЕЛЬНИХ ОПЕРАЦІЙ
Економіка України останнім часом розвивається в напрямі глобалізації, у зв'язку із чим існує очевидна необхідність узгодження національних П(С)БО та МСФЗ (див. табл. 5.2).
МСФЗ приділяють увагу особливостям визнання окремих видів зобов’язань, наводячи не тільки визначення, але й практичні приклади.
Таблиця 3.1.
Порівняльна характеристика П(С)БО та МСФЗ, які регламентують облік зобов'язань
| Порівняльна ознака | П(С)БО | МСФЗ |
| 1 | 2 | 3 |
| Стандарти, які регулюють облік зобов'язань | П(С)БО 11 «Зобов'язання» П(С)БО 2 «Баланс» | Концептуальна основа складання та подання фінансових звітів МСФЗ 1 «Подання фінансових звітів» МСФЗ 10 «Непередбачені події та події, що сталися після дати балансу» МСФЗ 20 «Облік урядових субсидій і розкриття інформації про урядову допомогу» МСФЗ 32 «Фінансові інструменти: розкриття та подання інформації» МСФЗ 37 «Забезпечення, непередбачені зобов'язання та активи» |
| Поняття зобов'язання | Відповідно до П(С)БО 2 «Баланс», зобов'язання - це заборгованість підприємства, що виникла внаслідок минулих подій і погашення якої в майбутньому, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють в собі економічні вигоди | Відповідно до параграфу 60 Концептуальної основи МСФЗ, зобов'язання визначаються як обов'язок чи відповідальність діяти або робити певним чином. В ширшому розумінні зобов'язання -це теперішня заборгованість підприємства, яка виникає в результаті минулих подій і погашення якої, як очікується, спричинить вибуття з підприємства ресурсів, які втілюють у собі економічні вигоди |
| Оцінка зобов'язань | Заборгованість оцінюється за сумою укладеного договору Зобов'язання відображаються в балансі за: - сумою погашення (поточні зобов'язання) - теперішньою вартістю (довгострокові зобов'язання, на які нараховуються відсотки) | Згідно з МСФЗ окремі зобов'язання можуть вимірюватись із застосуванням попередніх оцінок. Для визначення балансової вартості використовують такі види оцінки: - історична собівартість - поточна собівартість - вартість розрахунку (платежу) - теперішня вартість - справедлива вартість |
| Момент віднесення поточних зобов'язань до довгострокових | Довгострокові зобов'язання,на які нараховуються відсотки і які повинні відображатися у розділі поточної заборгованості по довгострокових зобов'язаннях, тобто що підлягають погашенню протягом 12 місяців з дати балансу, продовжують Залишатися довгостроковими, якщо: - первинний строк погашення складав період, що перевищує дванадцять місяців; - до затвердження фінансової звітності є угода про переоформлення цього зобов'язання на довгострокове Щоб довгострокове |
МСФЗ1 (пп. 63-64) до перерахованих критеріїв додає, що підприємство передбачає рефінансувати зобов'язання на довгостроковій основі, і цей намір закріплює договором на рефінансування або на зміну графіку платежів, який укладається до затвердження фінансової звітності. Таким чином ініціатором всього описаного вище є підприємство П. 65 МСФЗ 1 розповсюджується не тільки на довгострокові, але і взагалі на зобов'язання, які випливають із специфіки умов кредитних угод та обумовлені в даному пункті стандарту. |
зобов'язання за такою угодою вважалось довгостроковим, необхідна наявність декількох умов: -умови угоди повинні бути порушені; - до затвердження фінансової звітності позикодавець погодився не вимагати погашення зобов'язань внаслідок її порушення; -виникнення подальших порушень кредитної угоди не очікується протягом 12 місяців з дати балансу. |
Однаковим у П(С)БО 11 та МСФЗ є визнання зобов’язань. Для визнання зобов'язань повинні бути дотримані дві умови: 1) оцінка їх може бути достовірно визначена 2) існує ймовірність зменшення економічних вигод внаслідок погашення існуючої заборгованості.
Однаково у П(С)БО 11 та МСФЗ визначається момент списання заборгованості з балансу: коли воно погашене, анульоване або строк його дії пройшов.
ВИСНОВКИ
Вексель – це складне за встановленою законом формою безумовне письмове боргове грошове зобов’язання, видане однією стороною (векселедавцем) іншій стороні (векселеутримувачу).
Бухгалтерський облік вексельного обігу враховує подвійну природу цього фінансового інструменту. З одного боку, він є борговим зобов’язанням і використовується для розрахунків за товари (роботи, послуги), з другого – цінним папером,
8-09-2015, 14:41