Учет труда и его оплата 2

но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76-4 «Расчёты депонированным суммам».

При этом бухгалтер делает следующие проводки:

1. Оформление неполученной заработной платы (депонирование):

Д 70 — К 76 — закрывается расчетно-платежная ведомость на общую сумму депонируемой зарплаты;

Д 51 — К 50 — возврат денег на расчетный счет банка предприятия на эту же сумму.

2. Получение ранее депонированной заработной платы:

Д 50 — К 51 — получение средств с расчетного счета в банке на оплату депонентов;

Д 76 — К 50 — списание выданной заработной платы с депонента.

На счетах операции по расчетам с персоналом и удержаний из заработной платы отражают следующим образом (таблица 1.3.1):[2]

Таблица 1.3.1.

Корреспонденция счетов по операциям начисления заработной платы, других выплат и удержаниям из начисленных выплат.

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начисление заработной платы, премий	20, 23, 25, 26, 44	70
Начисление пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременного пособия при рождении ребенка	69	70
Начисление ежемесячных пособий на детей в возрасте до 16 лет и др.; ежемесячных пособий на детей-инвалидов в возрасте до 16 лет и престарелых, достигших 80 лет	69	70
Начисление заработной платы по капитальным вложениям, осуществленным хозяйственным способом	08	70
Начисление заработной платы по капитальному и текущему ремонтам, выполненным хозяйственным способом	20, 23, 25, 26, 44	70
Начисление заработной платы по исправлению брака	28	70
Возвращение излишне выплаченной заработной платы	50	70
Начисление заработной платы за счет средств целевого финансирования	86	70
Начисления за счет других предприятий, организаций	76	70
Выплата заработной платы из кассы наличными	70	50
Удержания подоходного налога из заработной платы	70	69
Удержана плата за квартиру и коммунальные услуги	70	71
Удержания за товары, купленные в кредит, за предоставленные займы, возмещение недостач материальных ценностей и денежных средств	70	73
Удержания по исполнительным листам (штрафы, алименты и др.) и профсоюзных взносов	70	76
Возмещение потерь от брака	70	28
Выдача депонированной заработной платы	76	50
Начисления ЕСН и страховых взносов в пенсионный фонд (по каждому виду фонда)	20 25 26 44 08 23	69

Глава 2. Учет удержаний и вычетов из заработной платы. Премирование работников

2.1. Налог на доходы физических лиц

В соответствии с гл. 28 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) из заработной платы удерживается налог на доходы с физических лиц.

Плательщиками налога на доходы являются:

-физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

-физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.[3]

Налоговым периодом является календарный год. Таким образом, налог на доходы рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом за полный календарный год. Ежемесячно бухгалтерия определяет сумму налога на доходы, подлежащую перечислению в бюджет с зачетом ранее уплаченных сумм с начала года.

Ставки налога с 01 января 2001г. зависят только от вида дохода, а не от суммы дохода. В настоящее время применяются следующие виды налоговых ставок:

Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении:

- доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении:

-выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);

-стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п.28 ст. 217 НК РФ;

-страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 213 НК РФ;

-процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

-суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в п.2 ст. 212 НК РФ.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 % в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

Остальные доходы облагаются по ставке 13%.

К видам доходов, необлагаемых налогом на доходы, относят государственные пособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности; выходные пособия при увольнении и др. виды дохода, определенных ст.217 НК РФ.

Налоговая база определяется по сумме доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (льгот). В соответствии с НК РФ из общего дохода физического лица могут производится следующие налоговые вычеты:

-стандартные;

-социальные;

-имущественные;

-профессиональные.

По месту работы физического лица могут быть предоставлены бухгалтерией только стандартные вычеты по доходам, облагаемым по ставке 13%. Остальные налоговые вычеты предоставляет налоговая инспекция при подаче налоговой декларации.

В соответствии со ст. 218 НК РФ к стандартным вычетам относят:

· стандартный вычет в сумме 3000 руб. предоставляется ежемесячно работникам, работающим по трудовому договору, если они относятся к категории лиц, пострадавших на атомных объектах, к инвалидам Великой Отечественной войны и приравненных к ним категориях. Данная льгота предоставляется работнику независимо от общей суммы дохода за год;

· стандартный вычет в сумме 500 руб. предоставляется ежемесячно Героям Советского Союза и РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп и др. лицам. Данный вычет предоставляется работнику независимо от общей суммы дохода за год;

· стандартный вычет в сумме 400 руб. предоставляется ежемесячно всем остальным категориям граждан до месяца, доход в котором превысит 20 тыс. руб. с начала года.

Если работник одновременно имеет право на каждый из трех указанных стандартных вычетов, то ему предоставляется один максимальный вычет.

стандартный вычет в сумме 600 руб. предоставляется ежемесячно независимо от трех предыдущих вычетов родителям, опекунам, попечителям на каждого ребенка до 18 лет и студентам дневной формы обучения до 24 лет до месяца, доход в котором не превысит 25 тыс. руб. с начала года. Одиноким родителям эта льгота предоставляется в двойном размере, т.е. 1200 руб., до повторного вступления в брак.[4]

Пример 1. Работник организации является ветераном войны в Республике Афганистан и имеет на содержании ребенка в возрасте 10 лет. Ему установлен оклад 3000 руб. в месяц.

Работнику будут представлены стандартные вычеты в размере 500 руб. на него и 600 руб. на содержание ребенка. Льгота на ребенка применяется до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 40000 руб. Доход работника превысит 20000 руб. в июле (3000 руб. × 7 мес. = 21000 руб.). Следовательно, вычет на ребенка будет применяться только в течение 6 месяцев.

В январе налог на доходы составит:

(3000 руб. – 500 руб. – 600 руб.) × 13% : 100% = 247 руб.

В феврале – (3000 руб. × 2 мес. – 500 руб. × 2 мес. – 600 руб. × 2 мес.) × 13% : 100% = 494 руб. – 247 руб. (удержанный налог за январь) = 247 руб., и так до месяца, в котором доход превысит 20000 руб.

В июле – (3000 руб. × 7 мес. – 500 руб. × 7 мес. – 600 руб. × 6 мес.) × 13% : 100% = 1807 руб. – 1482 руб. (налог на доходы, удержанный за 6 мес.) = 325 руб., и так до конца года.

Дебет 20 Кредит 70 – начислена зарплата работнику основного производства.

Дебет 70 Кредит 68 – удержан подоходный налог с работника.

Дебет 70 Кредит 69 – расчеты по соцстрахованию и обеспечению.

Дебет 70 Кредит 50 – выплата зарплаты из кассы.

2.2. Единый социальный налог

Согласно статье 235 НК РФ (часть вторая, с 31.12.2001г.),налогоплательщиками налога признаются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзаце четвертом подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.

Порядок определения налоговой базы по единому социальному налогу приведен в статье 237 НК РФ. Налог рассчитываться ежемесячно нарастающим итогом с начала года отдельно по каждому работнику. Налоговым периодом по единому социальному налогу является календарный год. Это установлено статьей 240 НК РФ. В налоговую базу включаются доходы, как в денежной, так и в натуральной форме, которые работодатель начисляет работникам. Также в налоговую базу включается стоимость предоставленных работникам материальных, социальных и иных благ. Стоимость товаров (работ, услуг) и материальных благ, предоставленных работникам, определяется по рыночным ценам. В эту стоимость включаются суммы налога на добавленную стоимость, налога с продаж и акцизов. Кроме того, в налоговую базу включаются дополнительные материальные выгоды, которые работник или члены его семьи получают за счет работодателей. К таким дополнительным материальным выгодам, в частности, относятся:

выгода от оплаты (полностью или частично) работодателем товаров (работ, услуг), например, коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника;

выгода от приобретения работником у работодателя товаров (работ, услуг) по ценам более низким по сравнению с ценами, которые обычно устанавливают продавцы этих товаров (работ, услуг);

выгода в виде экономии на процентах, если процент за пользование заемными средствами, которые работник получает от работодателя, меньше 3/4 ставки рефинансирования (по займам, полученным в рублях) или меньше 9 процентов годовых (по займам, полученным в иностранной валюте);

выгода, получаемая работником в виде суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования в случаях, когда эти взносы (полностью или частично) вносит работодатель (за исключением суммы страховых платежей, которые выплачивает организация по договорам добровольного страхования своих работников за счет средств, оставшихся в ее распоряжении после уплаты налога на доходы организаций).

Не облагаются единым социальным налогом:

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

2) все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с:

- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

- оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

- оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

- увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

- трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

- выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Налоговая база определяется с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Таблица 2.2.1

Распределение ЕСН

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	Распределение единого социального налога				Итого
	Бюджет Российской Федерации	Фонд социального страхования Российской Федерации	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного медицинского страхования	Итого
До 100 000 руб.	28,0 %	4,0 %	0,2 %	3,4 %	35,6 %
От 100 001 до 300 000 руб.	28 000 руб. +15,8 % с суммы, превышающей 100 000 руб.	4000 руб. + 2,2 % с суммы, превышающей 100 000руб.	200 руб. + 0,1 % с суммы, превышающей 100 000 руб.	3400 руб.+1,9 % с суммы, превышающей 100 000 руб.	35 600 руб.+20,0 % с суммы, превышающей 100 000 руб.
От 300 001 до 600 000 руб.	59 600 руб.+7,9 % с суммы, превышающей 300 000 руб.	8400 руб.+1,1 % превышающей 300 000 руб.	400 руб.+ 0.1 % превышающей 300 000 руб.	7200 руб. +0,9 % превышающей 300 000 руб.	75 600 руб.+10,0 % превышающей 300 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	83 300 руб.+2,0 % с суммы, превышающей 600 000 руб.	11 700 руб.	700 руб.	9900 руб.	105 600 руб.+2,0 % с суммы, превышающей 600 000 руб.

Согласно второй части НК РФ, единый социальный налог исчисляется по регрессивной шкале ставок. Это означает, что чем больше налоговая база на каждого сотрудника, исчисленная нарастающим итогом с начала года, тем меньше ставка налога.

Из уплачиваемой суммы в бюджет РФ работодатель обязан перечислить в фонды обязательно страхования 14 %. Распределение обязательных страховых взносов дано в таблицах 2.2.2 и 2.2.3:

Таблица 2.2.2

Распределение обязательных страховых взносов

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|отдельного |——————————————————|——————————————————|———————————————————|

|работника |на |на |на |на |на |на |

|—————————————|————————|—————————|—————————|————————|—————————|—————————|

|До 100 000 |14,0 |0,0 |12,0 |2,0 |8,0 |6,0 |

|От 100 001 |14 000 |0,0 |12 000 |2 000 |8 000 |6 000 |

|300 000 руб |7,9 | |6,8 |1,1 |4,5 |3,4 |

| |ющей | |щей |ющей |щей |щей |

| |100 000 | |100 000 |100 000 |100 000 |100 000 |

|От 300 001 |29 800 |0,0 |25 600 |4 200 |17 000 |12 800 |

|600 000 |3,95 | |3,39 |0,56 |2,26 |1,69 |

| |ющей | |щей |ющей |щей |щей |

| |300 000 | |300 000 |300 000 |300 000 |300 000 |

|Свыше |41 650 |0,0 |35 770 |5 880 |23 780 |17 870 |

В течение 2002 - 2005 годов для страхователей, которые выступают в качестве работодателей для лиц 1967 года рождения и моложе, применяются следующие ставки страховых взносов:

Таблица 2.2.3

Распределение страховых взносов в 2002 – 2005гг

|База для |2002 - 2003 годы |2004 год |2005 год |

|начисления |——————————————————|———————————————————|——————————————————|

|страховых |на |на |на |на |на |на |

|работника |вой |льной |вой |льной |вой |льной |

|—————————————|————————|—————————|————————|——————————|————————|—————————|

|До 100 000 |11,0 |3,0 |10,0 |4,0 |9,0 |5,0 |

|От 100 001 |11 000 |3 000 |10 000 |4 000 |9 000 |5 000 |

|300 000 |6,21 |1,69 |5,64 |2,26 |5,08 |2,84 |

| |ющей |щей |ющей |щей |ющей |щей |

| |100 000 |100 000 |100 000 |100 000 |100 000 |100 000 |

|От 300 001 |23 420 |6 380 |21 280 |8 520 |19 160 |10 640 |

|600 000 |3,1 |0,85 |2,82 |1,13 |2,54 |1,41 |

| |ющей |щей |ющей |щей |ющей |щей |

| |300 000 |300 000 |300 000 |300 000 |300 000 |300 000 |

|Свыше |32 720 |8 930 |29 740 |11 910 |26 780 |14 870 |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Порядок исчисления и уплаты единого социального налога

Порядок исчисления и уплаты единого социального налога налогоплательщиками-работодателями приведен в статье 243 НК РФ. Согласно этой статье работодатели ежемесячно обязаны вносить авансовые платежи по налогу непосредственно перед тем, как получить в банке средства для выплаты заработной платы работникам. Однако это

8-09-2015, 14:53

Страницы: 1 2 3 4 5

Учет труда и его оплата 2

Разделы сайта