Профессиональные вычеты (ст. 221 НК РФ)
Такие вычеты получают отдельные категории налогоплательщиков:
– физические лица, зарегистрированные в качестве ИП, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой. Им предоставляется вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов;
– физические лица, получающие доход от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера в сумме произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с их выполнением;
– лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, исполнение и иное использование произведений науки, литературы, искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов в сумме расходов, связанных с их извлечением.
Если расходы трудно или невозможно подтвердить документально, то профессиональный вычет может быть получен в размере норматива для соответствующего вида деятельности. Так, с авторских гонораров за создание книг норматив установлен в размере 20% суммы авторского вознаграждения.
Материальная выгода
При получении материальной выгоды в виде экономии на процентах за пользование кредитными средствами налоговая база определяется по:
– заемным средствам в рублях исходя из превышения ¾ ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов по договору займа;
– заемными средствами в иностранной валюте исходя из превышения нормативной ставки в 9% годовых над ставкой, определенной договором.
Изменения ставки рефинансирования в течение периода пользования кредитом не учитываются. Определение налоговой базы производится в сроки, установленные договором, но не реже раза в год.
Налоговая база и сами расчеты по налогу с сумм материальной выгоды производятся налогоплательщиком или налоговым агентом (организацией, выдавшей ссуду), что оформляется нотариально заверенной доверенностью.
Сумма материальной выгоды облагается для налоговых резидентов РФ по ставке 35%, для нерезидентов 30%.
Материальная выгода может быть получена и при приобретении товаров (работ, услуг) по ценам ниже рыночных у физических лиц, организаций и ИП, являющихся взаимозависимыми лицами по отношению к налогоплательщику.
Страховые выплаты по договорам краткосрочного добровольного страхования
Налогообложению по ставке 35 % подлежит разница между суммой страховых выплат, полученной по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет и суммой, внесенной физическим лицом в виде страховых взносов, увеличенная на ставку рефинансирования ЦБ РФ на момент заключения договора страхования.
Доходы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и страхования
Взносы по таким договорам облагаются налогом, если взнос, перечисленный за работника, в течение налогового периода превышает 2000 руб. К доходу добавляется разница между перечисленной суммой и 2000 руб.
Исключение составляют договоры, которые работодатель заключил с российскими негосударственными пенсионными фондами и российскими страховыми организациями, у которых есть лицензия только на страхование жизней и песий. По таким договорам взносы не облагаются НДФЛ.
Пенсии, выплаченные за счет средств негосударственных пенсионных фондов, не облагаются НДФЛ, если договор заключен от имени физического лица с российским негосударственным пенсионным фондом или российской страховой компанией, имеющих лицензию только на страхование жизни и пенсий.
Дивиденды
Порядок налогообложения дивидендов зависит от того, является ли организация налоговым резидентом РФ или нет. Если нет, то исчисляют и уплачивают налог получатели, если сами они – налоговые резиденты РФ. Организации – налоговые резиденты РФ обязаны при выплате таких доходов рассчитать сумму налога и уплатить ее в бюджет. Налог исчисляется по ставке 30%. [2]
Учет удержаний из заработной платы по исполнительным листам
К таким документам относятся исполнительные листы, выдаваемые судами, судебные приказы, нотариально заверенные соглашения об уплате алиментов, постановления судебных приставов и т.п.
Обязанности по уплате алиментов возлагаются на родителей в связи с содержанием нетрудоспособных совершеннолетних детей и на детей по содержанию своих нетрудоспособных, нуждающихся в помощи родителей, бабушек и дедушек, братьев и сестер. Размеры алиментов устанавливаются в долях к заработной плате или в твердой сумме. Размер алиментов, взыскиваемых в судебном порядке, определяется Семейным кодексом РФ и составляет: на одного ребенка – 1/4 заработка; на двух детей – 1/3;на трех и более – 1/2.
Если родитель имеет нерегулярный или меняющийся заработок, получает его в натуре, у него отсутствует заработок и в других аналогичных случаях суд может установить алименты в твердой сумме. Такие алименты подлежат индексации. Нередко фиксированные алименты устанавливаются кратными МРОТ.
Удержание алиментов производится со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения), дополнительного вознаграждения, выплат за работу по совместительству. НЕ удерживаются алименты с материальной помощи в связи со стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, рождением ребенка, регистрацией брака, смертью, уплачивающего алименты или его родственников.
Взыскание алиментов с сумм пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам возможно только на основании судебного решения или нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов.
Граждане привлекаются и к уплате задолженности по алиментам за трехлетний период до предъявления исполнительного листа , а если алименты не взысканы по вине плательщика (например, уклонение от уплаты), то за весь период. Размер задолженности по алиментам и предельный процент взыскания устанавливается судебным приставом, действия которого может обжаловать в судебном порядке любая из сторон. Сумма удержаний из заработка при этом не может превышать 70%. Если задолженность не связана с алиментами на несовершеннолетних детей, то предельный размер удержаний - 50%.
По исполнительным листам могут быть также удержаны: ущерб, причиненный организации или третьим лицам; штрафы; удержания с лиц, отбывающих исправительные работы без лишения свободы и т.п. Предельный размер по одному или нескольким таким документам не может превышать 50% начисленной работнику суммы.[3]
Учет удержаний из заработной платы, производимые по инициативе администрации
Порядок удержания сумм по инициативе администрации зависит от характера задолженности. При взыскании ущерба, причиненного организации различают работников с полной и ограниченной материальной ответственностью. Если материальная ответственность ограничена, то сумма удержаний не может превышать среднемесячного заработка.
Полная материальная ответственность наступает в случаях, определенных действующим законодательством:
– наличие письменного договора о полной индивидуальной или коллективной материальной ответственности за сохранность ценностей, переданных работникам на хранение или для производства работ;
– наличие приговора суда, квалифицирующего действия работника;
– наличие доверенности или другого документа, подтверждающего, что ценности были получены работником подотчет;
– выполнение работником должностных обязанностей по одной из должностей, которые в соответствии с законодательством в обязательном порядке связаны с полной материальной ответственностью (кассиры, операторы связи, страховые агенты и др.);
– наличие умысла при уничтожении имущества организации;
– выполнение обязанностей в нетрезвом состоянии.
В исключительных случаях сумма материальной ответственности может превышать сумму нанесенного ущерба и даже быть кратной этой сумме. Так, в случае недостачи наркотических или психотропных веществ по вине работника он возмещает такой ущерб в 100-кратном размере. Во всех остальных случаях размер ущерба определяется по фактическим потерям исходя из балансовой стоимости ценностей за вычетом амортизации.
Сумма ущерба при ограниченной материальной ответственности определяется по решению администрации. Соответствующий приказ издается не позднее двух недель со дня обнаружения ущерба и исполняется не ранее семи дней с момента ознакомления с ним работника. В аналогичном порядке взыскивается ущерб и при коллективной материальной ответственности.
Удержания материального ущерба по распоряжению администрации не могут превышать 20% заработка работника.[4]
1.3 Нормативно-правовая база удержаний из заработной платы
К нормативно-правовой базе, регулирующей удержания из заработной платы можно отнести два основных законодательных документа: Трудовой кодекс Российской Федерации и Налоговой кодекс Российской Федерации.
В Трудовом кодексе Российской Федерации (далее - ТК РФ) указаны ограничения удержаний из заработной платы (ст.137) и ограничения размера удержаний из заработной платы (ст.138).
Следуя из статьи 137 ТК РФ удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производится:
- для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;
- для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а так же в других случаях;
- для возврата сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (часть третья статьи 155) или простоев (часть третья 157 ТК РФ);
- при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется по основаниям, предусмотренным пунктом 8 части первой статьи 77 или пунктами 1,2 или 4 части первой статьи 81, пунктах 1,2,5,6 и 7 статьи 83 ТК РФ.
Заработная плата, излишне выплаченная работнику (в том числе при неправильном применении трудового законодательства или иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права), не может быть с него взыскана, за исключением случаев:
- счетной ошибки;
- если органом по рассмотрению индивидуальных правовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда (часть третья статьи 155 ТК РФ) или простое (часть третья стати 157 ТК РФ);
- если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.
В статье 138 ТК РФ говорится о том, что в общем случае при каждой выплате заработной платы удержания не могут превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику.
При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником, во всяком случае, должно быть сохранено 50% заработной платы.
Приведенные выше размеры удержаний не применяются при производстве удержаний из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением, - в этом случае размер удержаний из заработной платы не может превышать 70%. [5]
Основными нормативными документами по исчислению налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) являются гл.23 ч.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и Методические рекомендации налоговыми органами о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные приказом МНС РФ от 29 ноября 2000г.
За каждый отдельный вид удержаний отвечают различные кодексы, нормативно-правовые документы и федеральные законы, например порядок выплаты удержания алиментов, установлен Семейным кодексом РФ.
2 УЧЕТ УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ В ООО «ВЕЛИКОЛУКСКОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ «ВЕЛОС»
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
Исследуемым предприятием является общество с ограниченной ответственностью «Великолукское предприятие «ВЕЛОС» (именуемое в дальнейшем «Общество») - это учебно-производственное предприятие Всероссийского общества слепых. Оно учреждено в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, постановлением Центрального правления ВОС № 8-11 от 22 декабря 1997г. № 12-2/1 путем преобразования Всероссийского общества слепых в Общество с ограниченной ответственностью. Полное фирменное наименование Общества: Общество с ограниченной ответственностью «Великолукское предприятие «ВЕЛОС», сокращенное – ООО «ВП «ВЕЛОС».
Место нахождения и почтовый адрес Общества: 182100, Псковская область, г. Великие Луки, Новослободская наб. д.10/1.
Единственным учредителем (участником) Общества является Общероссийская общественная организация инвалидов «Всероссийское ордена Трудового Красного Знамени общество слепых». Место нахождения учредителя: 109012, г. Москва, Новая площадь, д. 14.
Общество является юридическим лицом (см. Приложение Г) и осуществляет свою деятельность в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», другими законодательными актами РФ и Уставом Общества с ограниченной ответственностью «Великолукское предприятие «ВЕЛОС» (см. Приложение Д). Общество имеет самостоятельный баланс, расчетные и другие счета в рублях и иностранной валюте в банках, круглую печать, содержащую полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения общества.
Общество создается и действует в целях привлечения к трудовой деятельности инвалидов по зрению 1 и 2 групп и инвалидов других категорий, создания условий, обеспечивающих профессиональную реабилитацию инвалидов, а также производства и реализации товаров (работ и услуг) с целью удовлетворения общественных потребностей, получения прибыли и обеспечения финансирования деятельности Всероссийского общества слепых.
Под условиями, обеспечивающими профессиональную реабилитацию инвалидов, подразумевается улучшение условий труда инвалидов, создание рабочих мест инвалидов, мероприятия по их реабилитации, включая взносы на содержание Всероссийского общества слепых и реализацию социальных программ для инвалидов; содержание объектов социальной сферы: первичной организации ВОС, кабинета медицинской реабилитации, базы отдыха, библиотеки, обеспечение санаторно-курортными и оздоровительными путевками инвалидов и оказание материальной поддержки работающим и неработающим инвалидам.
Численность работающих в Обществе инвалидов должна составлять не менее 50% от общего числа работающих.
Предметом деятельности Общества являются:
– производство товаров промышленного и бытового назначения, имеющих спрос на рынке;
– разработка и внедрение специальных технологий, позволяющих использовать труд инвалидов, а также их обучение приемов работы;
– разработка, производство и реализация технических средств реабилитации инвалидов;
– производство продуктов питания, санитарии, гигиены;
– транспортные перевозки грузов и пассажиров, сервисный ремонт и обслуживание автотранспорта и других технических средств;
– реализация производственных и приобретенных промышленных и продовольственных товаров с использованием оптовой, розничной и других форм торговли, купля-продажа механизмов и промышленного оборудования, сырья и полуфабрикатов, запчастей и деталей;
– проведение всех видов торговых сделок и иных законных операций с недвижимом имуществом, в том числе: купля-продажа, сдача в аренду и субаренду и д.р.;
– оказание бытовых услуг;
– оказание медицинских услуг;
– рекламная, информационная деятельность, участие в работе ярмарок, выставок;
– осуществление экспортных, импортных, лизинговых и товарообменных сделок, а также других форм и видов внешнеэкономической деятельности;
– осуществление различных производственных и коммерческих проектов в РФ и за рубежом, не противоречащих законодательству и соответствующих задачам ВОС.
Структура управления:
– высшим органом управления является Центральное Правление «Всероссийского Общества Слепых»
– руководство текущей деятельности осуществляется единоличным исполнительным органом Общества Генеральным директором
– Генеральный директор подотчетен Высшему органу управления и Наблюдательному совету.
В настоящее время Генеральным директором ООО «Великолукское предприятие «ВЕЛОС» является Лукоянов Леонид Сергеевич, главным бухгалтером – Несклонная Юлия Викторовна.
Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Законом РФ от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации от 29 июля 1998 года №34н. Применяется план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности» и Инструкция по его применению, утвержденная Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 года №94н.
Бухгалтерский учет ведется с использованием специализированной компьютерной программы «Инфо-Бухгалтер». Формы первичных документов применяются в соответствии с Типовыми формами, утвержденными Госкомстатом. В организации могут применяться формы первичных документов, отличные от типовых. Введение новых форм определяется приказом или распоряжением генерального директора предприятия. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель организации и главный бухгалтер. Об этом говорит Приказ « О принятии учетной политики на предприятии» (см. Приложение Е).
Экономическую характеристику предприятия можно дать на основе расчетов, приведенных в таблицах 1 и 2.
Таблица 1 - Основные экономические показатели предприятия [6]
| № |
Показатели |
2006 г. |
2007г. |
2008 г. |
2008 в % к 2006 |
| 1 |
Среднегодовая стоимость основных средств, руб. |
2949000 |
2919500 |
3522000 |
119,4 |
| 2 |
Среднегодовая стоимость оборотных средств, руб. |
2325500 |
2207500 |
1901500 |
81,8 |
| 3 |
Среднесписочная численность работников, чел. |
98 |
78 |
53 |
54,1 |
Таблица 2 - Финансовые результаты деятельности предприятия [7]
| № |
Показатели |
2006г. |
2007г. |
2008г. |
2008 в % к 2006 |
| 1 |
Выручка от продажи продукции (работ, услуг), руб. |
8221000 |
6571000 |
8769000 |
106,7 |
| 2 |
Полная себестоимость продукции (работ, услуг), руб. |
5544000 |
4302000 |
5273000 |
95,1 |
| 3 |
Прибыль (+) /убыток (-) от продажи продукции (работ, услуг), руб. |
48000 |
363000 |
570000 |