2. Простое и ничем не обусловленное обязательство (в простом векселе) или предложение (в переводном векселе) уплатить определенную сумму.
Все части векселя, соответствующие его обязательным реквизитам, объединяются юридически в одно обязательство, которое принимает на себя плательщик по векселю.
3. Наименование того, кто должен платить (плательщика). Данный реквизит, соответственно, включается в текст только переводных векселей.
4. Указание срока платежа. Вексель является срочной ценной бумагой. Он может быть выдан сроком:
– по предъявлении;
– во столько-то времени от предъявления;
– во столько-то времени от составления;
– на определенную дату.
Если вексель выписан сроком платежа по предъявлении, то он должен быть оплачен в тот день, когда вексель был предъявлен к платежу. Если это представляется невозможным, то вексель оплачивается на следующий после предъявления рабочий день. Такой вексель должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня составления. В то же время векселедатель может сократить или увеличить этот срок.
Срок платежа по переводному векселю во столько-то времени от предъявления определяется либо датой акцепта, либо датой совершения протеста (нотариального удостоверения факта отказа в акцепте).
5. Указание места, в котором должен быть совершен платеж. Обычно, вексель подлежит оплате по адресу (месту нахождения) векселедателя (простой вексель) или трассата (переводной). При этом место платежа по векселям, как правило, назначается в определенном банке. При отсутствии особого указания место, обозначенное рядом с наименованием плательщика, считается местом платежа.
6. Наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен.
7. Указание даты и места составления векселя. Переводной вексель, в котором не указано место его составления, признается подписанным (составленным) в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя. Дата составления векселя — это число подписания его векселедателем. Необходимость такого вексельного реквизита вызывается следующими обстоятельствами:
– временем составления обусловливается срок платежа в векселях, подлежащих погашению во столько-то времени от составления;
– время составления — необходимый момент для векселей, выписанных сроком платежа по предъявлении или во столько-то времени от предъявления как подлежащих предъявлению к платежу в течение года (если иной срок не указан векселедателем) с момента их составления.
8. Подпись того, кто выдает вексель (векселедателя). Установление векселедателем условия, что на сумму векселя с течением его срока будут начисляться проценты, действующим законодательством не допускается. Указание данного условия не имеет никакой юридической силы. Исключение из этого правила представляют только переводные и простые векселя, подлежащие оплате сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления. Процентная ставка в таких векселях, если она устанавливается сторонами, должна быть указана в тексте векселя. Начисление процентов производится со дня составления векселя, если в тексте документа не указана иная дата.
2.2 Разделение товарных и финансовых векселей.
В настоящее время специальные правила ведения бухгалтерского учета операций с векселями устанавливаются инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н и ПБУ 15/08 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию", утв. приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60(ред. от 06.10.08)).
Общим правилом, вытекающим из предписаний инструкции является разделение для целей бухгалтерского учета векселей, участвующих в операциях организации на две группы:
– коммерческие или товарные векселя;
– финансовые векселя.
Для целей бухгалтерского учета под товарными (коммерческими) понимаются векселя, выдачей, принятием к платежу или индоссированием которых осуществляется погашение обязательств по договорам купли-продажи, подряда и прочим сделкам торгово-производственного характера.
Финансовыми называются векселя, выдачей, акцептом или передачей по индоссаменту которых погашаются обязательства по договорам займа и кредита. Относительно финансовых векселей следует отметить, что законодательно устанавливаемой абстрактностью векселя объясняется ошибочность рассмотрения его исключительно как ценной бумаги, оформляющей заемные отношения.
Статьей 815 ГК РФ особо подчеркивается юридическое значение факта выдачи векселя в погашение обязательства заемщика как прекращения последнего: "В случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе".
Следовательно, вексель, первоначально выданный как финансовый, может в дальнейшем участвовать в расчетах по товарным операциям и наоборот.
Отсюда, отнесение векселя для целей бухгалтерского учета к какой-либо из двух названных групп определяется только характером обязательства, погашаемого его выдачей или передачей по индоссаменту. Посредством совершения передаточной надписи вексель может быть передан в погашение задолженности за имущество, приобретенное по договору купли-продажи, им может быть погашен кредит, заем, т.е. один и тот же вексель, передаваемый посредством индоссамента, может до наступления момента его погашения неоднократно участвовать и в коммерческой, и в финансовой операции.
Более того, первоначально основанием выдачи векселя могут служить одновременно товарная и финансовая операции.
3. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ВЕКСЕЛЯМИ
Порядок расчетов векселями регулируется письмом Министерства финансов РФ от 31 октября 1994 г. № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности организации операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (с изменениями и дополнениями).
3.1. Учет расчетов векселями у организации-векселедержателя
При продаже продукции, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.
Бухгалтерский учет полученных векселей осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Векселя полученные» в сумме, указанной в векселе, с учетом причитающихся процентов в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Дисконт и проценты, начисленные по товарным векселям, на основании ПБУ 9/99 «Доходы организации» включаются поставщиком в состав выручки от продаж.
Организация может, не дожидаясь поступления денежных средств по векселю в срок, досрочно учесть его в банке, передать в погашение кредиторской задолженности. Если при совершении операций по досрочной передачи векселя сумма фактически поступивших денежных средств меньше той, которую организация должна получить по векселю при погашении его в срок (включая проценты по векселю), разница включается в состав операционных расходов организации. Для контроля за индоссированными векселями производится запись по дебету забалансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», где они числятся до получения извещений их оплате или оплаты, после чего делается запись по кредиту счета 009.
При передаче векселя в залог он остается на балансе организации-векселедержателя, а в аналитическом учете делается отметка «в залог» и указываются реквизиты займодавца, которому передан вексель.
Если организация дает аваль за вексель другой организации, делается запись по дебету забалансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
Синтетический и аналитический учет полученных векселей ведется в ведомости (машинограмме) по организациям, выдавшим векселя. Построение аналитического учета должно обеспечить сведения о векселях, срок оплаты которых не наступил; векселям дисконтированным (учтенным в банках); векселям, по которым денежные средства не поступили в срок. При получении в установленном порядке при соблюдении норм Федерального закона от 30 октября 2007 г. № 242-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» векселей в иностранной валюте такиевекселя учитываются в аналитическом учете обособленно.
Бухгалтерские записи по учету расчетов векселями представлены в табл. 3.1.
Таблица 3.1
Корреспонденция счетов по учету расчетов векселями у векселедержателя
| № п/п | Содержание фактов хозяйственной деятельности | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Отражается задолженность покупателей за продукцию, работы, услуги | 62 | 90 |
| 2 | Отражается себестоимость проданной продукции, работ, услуг | 90 | 20, 40, 43 |
| 3 | Начислен НДС, причитающийся к получению от покупателя, заказчика | 90 | 68 |
| 4 | В оплату проданной продукции от покупателя получен вексель | 62-3 | 62 | |
| 5 | Поступили денежные средства от покупателя в оплату векселя | 51,52 | 62 | |
Примечание: 62-3 — субсчет «Векселя полученные».
Пример 1. Выручка от продажи готовой продукции ООО «Прима» составила 354 ООО руб., в том числе НДС 54 ООО руб. Фактическая себестоимость проданной продукции 250 ООО руб. В оплату проданной продукции покупателем представлен простой товарный вексель на сумму 354 ООО руб. ООО «Прима» заключен кредитный договор с банком о получении кредита на сумму 320 ООО руб., под 20% годовых, сроком на три месяца, в обеспечение которого банку передан полученный товарный вексель. Бухгалтерские записи по учету движения векселя в ООО «Прима» представлены в табл. 3.2.
Таблица 3.2
Корреспонденция счетов по учету движения векселя ООО «Прима»
| № п/п | Содержание фактов хозяйственной деятельности | Сумма, руб. |
Корреспонденция счетов | ||
| Дебет | Кредит | ||||
| 1 | Отражается задолженность покупателя за проданную продукцию | 354 000 | 62 | 90-1 | |
| 2 | Отражается фактическая себестоимость проданной продукции | 250 000 | 90-2 | 43 | |
| 3 | Отражается сумма НДС, причитающаяся к получению от покупателя | 54 000 | 90 | 68 | |
| 4 | В оплату проданной продукции покупателем предоставлен простой товарный вексель | 354 000 | 62-3 | 62 | |
| 5 | Вексель передан в обеспечение полученного кредита | 354 000 | 009 | ||
| 6 | Дисконтирован вексель банком | 320 000 | 51 | 66 | |
| 7 | Начислены проценты за кредит | 16 000 | 91 | 66 | |
| 8 | Закрыта операции дисконта векселя (извещение банка) | 320 000 | 66 | 62-3 | |
| 9 | Погашены проценты по векселю | 16 000 | 66 | 62-3 | |
| 10 | Зачислена на расчетный счет разница между суммами, указанными в векселе и кредитном договоре | 18 000 | 51 | 62-3 |
| 11 | Погашен вексель, переданный в обеспечение кредита | 354 000 | 009 |
Примечание: 62-3 — субсчет «Векселя полученные».
3.2. Учет расчетов векселями у организации-векселедателя
У организации-векселедателя задолженность за поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг отражается по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с дебетом счетов учета товарно-материальных ценностей или затрат на производство.
При выдаче векселя в обеспечение указанной задолженности к счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открываются субсчета «Векселя выданные» в сумме, указанной в векселе, с учетом причитающегося к уплате процента. Проценты по векселям в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции отражаются по дебету счетов учета производственных запасов, затрат на производство и т.п. В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающегося к уплате заимодавцу дохода по векселям, выданным за выполненные работы, оказанные услуги, в издержки производства (обращения) в течение срока действия векселя организация может предварительно учесть указанные суммы как расходы будущих периодов.
Синтетический и аналитический учет выданных векселей ведется в ведомости (машинограмме) по организациям-векселедержателям. Построение аналитического учета должно обеспечить сведения о поставщиках по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщиках по просроченным оплатой векселям и др. При выдаче векселя в иностранной валюте его учет осуществляется в аналитическом учете обособленно.
Бухгалтерские записи по учету расчетов векселями представлены в табл. 3.3.
Таблица 3.3.
Корреспонденция счетов по учету расчетов векселями у векселедателя
| № п/п | Содержание фактов хозяйственной деятельности | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные внеоборотные активы, материально-производственные запасы, выполненные работы, услуги | 07, 08, 10, 15, 20, 23, 41 и др. |
60 |
| 2 | Отражается сумма НДС | 19 | 60 |
| 3 | Выдан вексель в оплату полученных от поставщика материалов | 60 | 60-3 |
| 4 | Проценты по векселю включены в первоначальную стоимость активов, работ, услуг | 07, 10, 20, 25, 26 и др. |
60-3 |
| 5 | Проценты и дисконт по векселям включены в расходы будущих периодов | 97 | 60-3 |
| 6 | Оплачен вексель | 60-3 | 51 |
| 7 | Произведен зачет НДС | 68 | 19 |
Примечание : 60-3 — субсчет «Векселя выданные».
Пример 2. ЗАО «Универсал» приобрело у ООО «Секунда» продукцию (комплектующие изделия) на сумму 236 ООО руб., в том числе НДС 36 ООО руб. В обеспечение поставки ЗАО «Универсал» выдало простой вексель на 246 ООО руб. По истечении срока вексель предъявлен к погашению и оплачен в безналичном порядке. Бухгалтерские записи в учете векселедателя представлены в табл. 3.4.
Таблица 3.4
Корреспонденция счетов по учету движения векселя в ЗАО «Универсал»
| № п/п | Содержание фактов хозяйственной деятельности | Сумма, руб. |
Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Отражается задолженность за приобретенные комплектующие изделия | 200 000 | 10 | 60 |
| 2 | НДС | 36 000 | 19 | 60 |
| 3 | В оплату комплектующих изделий выдан вексель | 236 000 | 60 | 60-3 |
| 4 | Начислены проценты по веселю | 10 000 | 10 | 60-3 |
| 5 | Оплачен выданный вексель | 246 000 | 60-3 | 51 |
| 6 | Принята к зачету сумма НДС | 36 000 | 68 | 19 |
Примечание : 60-3 — субсчет «Векселя выданные».
4. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В ВЕКСЕЛЯ
Учет финансовых вложений в векселя ведется на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 2 «Долговые ценные бумаги».
В зависимости от порядка получения дохода в бухгалтерском учете различают дисконтные и процентные векселя. Дисконтные размещаются по цене ниже номинальной стоимости и не предполагают выплаты процентов.
Первоначальная стоимость приобретенных организацией векселейвключает фактические затраты организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Первоначальной стоимостью векселей, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость — сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи векселя на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Первоначальной стоимостью векселей, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствам, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, которая в свою очередь устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость векселей, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные векселя.
Векселя, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора,принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.
Затраты на приобретение векселей должны быть подтверждены соответствующими первичными документами: актами приемки-передачи векселей; актами выполненных работ, подтверждающими оказание услуг, выписками банков.
Бухгалтерские записи, отражающие операции, связанные с приобретением векселей, представлены в табл. 4.1.
Таблица 4.1.
Корреспонденция счетов при приобретения векселей
| № п/п | Содержание фактов хозяйственной деятельности | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Отражается задолженность продавцам векселей | 58 |
76 |
| 2 | Отражается задолженность специализированным организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением векселей | 58 |
76 |
| 3 | Перечислено с расчетного счета: продавцу векселя специализированным организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением векселя | 76 |
51 |
Векселя могут выбывать из организации по следующим причинам: продажа; погашение по окончании срока обращения; безвозмездная передача другим организациям; вклад в уставный капитал другой организации; и др.
Оценка векселей на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки при их выбытии по текущей рыночной стоимости, по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, по средней первоначальной стоимости, по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
Бухгалтерские записи, отражающие операции, связанные с выбытием векселей, представлены в табл. 4.2.
Таблица 4.2.
Корреспонденция счетов по учету выбытия векселей
| № п/п | Содержание фактов хозяйственной деятельности | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Отражается задолженность покупателей за приобретенные векселя | 76 | 91 |
| 2 | Начислена задолженность эмитента (поступили на расчетный счет денежные средства) при погашении векселей | 51,76 | 58 |
| 3 | Отражается согласованная стоимость векселей при передаче их в качестве вклада в уставный капитал: Первоначальная стоимость векселей Превышение согласованной стоимости над первоначальной стоимостью Превышение первоначальной стоимости над согласованной стоимостью |
58 58 91 |
58 91 58 |
| 4 | Отражается первоначальная стоимость векселей (продажа, безвозмездная передача) | 91 | 58 |
| 5 | Начислены расходы, связанные с выбытием векселей | 91 | 51,76 и др |
Пример 3. ЗАО «Актив» 14 марта 2002 г. приобрело вексель номинальной стоимостью 10 000 руб. с дисконтом 20%. 15 мая 2002 г. вексель был продан за 9000 руб. Бухгалтерские записи ЗАО «Актив» представлены в табл. 4.3.
Таблица 4.3.
Корреспонденция счетов по учету приобретения векселей ЗАО «Актив»
| № п/п | Содержание фактов хозяйственной деятельности | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Отражается задолженность продавцу векселя | 8 000 | 58 | 76 |
| 2 | Перечислено с расчетного счета продавцу векселя | 8 000 | 76 | 51 |
| 3 | Отражается задолженность покупателей за приобретенные векселя | 9 000 | 76 | 91 |
| 4 | Отражается первоначальная стоимость проданного векселя | 8 000 | 91 | 58 |
| 5 | Отражается оплата векселя покупателем | 9 000 | 51 | 76 |
Вексель может быть передан в оплату приобретенных товарно-материальных ценностей.
Пример 4. ЗАО «Актив» передало вексель банка, первоначальной стоимостью 9000 руб. в оплату приобретенных товаров.
Бухгалтерские записи ЗАО «Актив» представлены в табл. 4.4.
Таблица 4.4.
Корреспонденция счетов по учету приобретения векселей ЗАО «Актив»
| № п/п | Содержание фактов хозяйственной деятельности | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Отражается первоначальная стоимость приобретенного векселя банка | 8 850 | 58 | 76 |
| 2 | Отражается задолженность поставщику товаров | 7 500 | 41 | 60 |
| 3 | НДС | 1 350 | 19 | 60 |
| 4 | Передан вексель в оплату товара | 8 850 | 60 | 91 |
| 5 | Списана первоначальная стоимость векселя | 8 850 | 91 | 58 |
Если при поступлении векселя в организацию условия, необходимые при принятии его к учету в составе финансовых вложений, не выполняются (например, не предполагается получение дохода), вексель отражается в составе денежных документов на счете 50 «Касса» субсчет 3 «Денежные документы».
Синтетический и аналитический учет векселей бумаг ведется в ведомости по организациям — продавцам векселей.
5. УЧЕТ ВЫДАННЫХ ВЕКСЕЛЕЙ
Организация может осуществлять привлечение заемных средств путем выдачи векселей. Правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей для коммерческих организаций, за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений, устанавливается Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/2008).
Организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету задолженность по векселю в момент фактической передачи денег и отражает ее в составе кредиторской задолженности.
Срочной задолженностью считается задолженность по выданным векселям, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. Просроченной считается задолженность по векселям с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.
Организация-заемщик по истечении срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную.
Перевод срочной задолженности по выданным векселям в просроченную производится организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям векселя заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.
Задолженность по выданному векселю, выраженному в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу Банка России,
8-09-2015, 15:07