При начислении процентов на вексельную сумму по выданным векселям задолженность по такому векселю показывается у векселедателя с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по условиям выдачи векселя.
При выдаче векселя для получения займа денежными средствами сумма причиающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта включается векселедателем в состав прочих расходов. Применительно к обращению векселей
ПБУ 15/2008 под дисконтом понимается разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя.
В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта в качестве дохода по выданным векселям организация-векселедатель может их предварительно учитывать как расходы будущих периодов.
Порядок отражения в бухгалтерском учете причитающихся к оплате процентов и дисконта по выданным векселям указывается в учетной политике организации.
Выпуск и размещение векселей могут вызвать дополнительные расходы, включающие оказание заемщику юридических и консультационных услуг; осуществление копировально-множительных работ; оплату налогов и сборов в случаях, предусмотренных действующим законодательством; проведение экспертиз; потребление услуг связи; другие затраты, непосредственно связанные с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.
Включение заемщиком дополнительных расходов, связанных с выдачей векселя, производится в отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы.
Дополнительные расходы могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав прочих расходов в течение срока погашения указанных выше заемных обязательств.
Оплата организацией-заемщиком выданного векселя отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.
Движение выданных векселей учитывается на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Синтетический и аналитический учет задолженности по выданным векселям ведется в ведомости по векселедержателям и видам векселей.
Бухгалтерские записи по учету выданных векселей представлены в табл. 5.1.
Таблица 5.1
Корреспонденция счетов по учету выданных векселей
| № п/п | Содержание фактов хозяйственной деятельности | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Отражаются краткосрочные векселя, выданные при получении займа денежными средствами | 50,51 | 66 |
| 2 | Отражаются дополнительные затраты, связанные с выпуском и размещением векселей | 76,91 | 50,51 |
| 3 | Начислены проценты и дисконт по выданным векселям | 91 , | 66 |
| 4 | Начисленные проценты и дисконт по выданным векселям включены в расходы будущих периодов | 97 | 66 |
| 5 | Начисленные проценты и дисконт включены в состав прочих расходов в течение срока обращения векселя | 91 | 97 |
| 6 | Перечислены проценты по векселям | 66 | 50,51 |
| 7 | Погашены краткосрочные векселя | 66 | 50,51 |
Пример 5. В марте 2003 г. ООО «Импульс» получило от ЗАО «Сфинкс» заем в размере 150 000 руб. В обеспечение займа 000 «Импульс» выдало ЗАО «Сфинкс» вексель номинальной стоимостью 180 000 руб. Задолженность по займу должна быть погашена в мае 2003 г. По договору займа ООО «Импульс» обязано выплатить ЗАО «Сфинкс» сумму, равную номинальной стоимости векселя, 180 000 руб. Бухгалтерские записи ООО «Импульс», связанные с получением и погашением займа, представлены в табл. 5.2.
Таблица 5.2
Корреспонденция счетов по учету движения заемных средств
| № п/п | Содержание фактов хозяйственной деятельности | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Передан вексель в обеспечение займа (март) | 180 000 | 009 | - |
| 2 | Поступили заемные средства от ЗАО «Сфинкс» (март) | 150 000 | 51 | 66 |
| 3 | Отражается дисконт по векселю (май) | 30 000 | 97 | 66 |
| 4 | Погашена задолженность по займу (май) | 180 000 | 66 | 51 |
| 5 | Получен вексель, переданный в обеспечение займа | 180 000 | — | 009 |
Пример 6. ООО «Энергетик» получило в марте 2003 г. заем от ОАО «Процессор» в сумме 180 000 руб. сроком на четыре месяца. В обеспече- цие займа ООО «Энергетик» передало ОАО «Процессор» собственный простой процентный вексель номинальной стоимостью 200 000 руб. В учетной политике ООО «Энергетик» проценты и дисконт по векселю предварительно учитываются в составе расходов будущих периодов. В установленный договором займа срок вексель оплачен. В бухгалтерском учете ООО «Энергетик» сделаны записи, представленные в табл. 5.3.
Таблица 5.3
Корреспонденция счетов по учету выдачи векселя ООО «Универсал»
| № п/п | Содержание фактов хозяйственной деятельности | Сумма, руб- |
Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Поступили денежные средства по договору займа | 180 000 | 51 | 66 |
| 2 | Выдан вексель, в обеспечение полученного займа | 180 000 | 66 | 66-2 |
| 3 | Отражается стоимость векселя, выданного в обеспечение обязательства по договору займа | 200 000 | 009 | |
| 4 | Отражается сумма дисконта по выданному векселю | 20 000 | 97 | 66-2 |
| 5 | Отражается ежемесячное включение в состав прочих расходов затрат по займу | 5 000 | 91 | 97 |
| 6 | Перечислены денежные средства для погашения займа | 200 000 | 66-2 | 51 |
| 7 | Получен вексель, переданный в обеспечение займа | 200 000 | - | 009 |
Примечание : 66-2 — субсчет «Векселя, выданные в обеспечение займа».
Необходимо отметить, что один и тот же вексель, передаваемый посредством индоссамента, может участвовать в различных хозяйственных операциях. Организация может расплатиться за приобретенные активы векселем, полученным в обеспечение выданного займа, а в обеспечение полученного займа может выдать товарный вексель.
Пример 7. ООО «Ажур» приобрело у ОАО «Свет» его продукцию — электротовары на сумму 177 000 руб., в том числе НДС — 27 000 руб. В оплату приобретенных электротоваров ООО «Ажур» выдало товарный вексель на сумму 197 000 руб., в том числе 20 000 руб. — проценты за отсрочку платежа. ОАО «Свет» полученный вексель продан по номинальной стоимости ООО «Фобос», которое предъявило этот вексель к погашению ООО «Ажур». ООО «Ажур» выплатило по векселю 197 000 руб. ООО «Фобос». Бухгалтерские записи, отражающие движение векселя, представлены в табл. 5.4.
Таблица 5.4
Корреспонденция счетов по учету движения векселя ООО «Ажур»
| № п/п | Содержание фактов хозяйственной деятельности | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | ||||||
| Дебет | Кредит | ||||||||
| Учет у векселедателя (ООО «Ажур») | |||||||||
| 1 | Отражается задолженность ОАО «Свет» за электротовары | 150 000 | 10 | 60 | |||||
| 2 | Отражается НДС по поступившим электротоварам | 27 000 | 19 | 60 | |||||
| 3 | Выдан товарный вексель ОАО «Свет» в оплату электротоваров | 177 000 | 60 | 60-3 | |||||
| 4 | Проценты по векселю включены в фактическую себестоимость электротоваров | 20 000 | 10 | 60-3 | |||||
| 5 | Оплачен вексель, предъявленный ООО «Фобос» | 197 000 | 60-3 | 51 | |||||
| 6 | Принята к зачету сумма НДС | 27 000 | 68 | 19 | |||||
| Учет у векселедержателя (ОАО «Свет») | |||||||||
| 7 | Отражается задолженность ОАО «Свет за электротовары | 177 000 | 62 | 90 | |||||
| 8 | Отражается НДС | 27 000 | 90 | 68 | |||||
| 9 | Отражается сумма векселя, полученного от ОАО «Свет» в оплату электротоваров | 177 000 | 62-2 | 62 | |||||
| 10 | Отражается задолженность ОАО «Свет» за предоставленную отсрочку оплаты | 20 000 | 62-2 | 90 | |||||
| 11 | Отражается задолженность ООО «Фобос» за вексель | 197 000 | 76 | 91 | |||||
| 12 | Списана стоимость проданного векселя | 197 000 | 91 | 62-2 | |||||
| Учеу | ООО «Фобос» | ||||||||
13 1 |
Отражается задолженность продавцу векселя — ОАО «Свет» | 197 000 | 58 | 76 | |||||
| 14 | Перечислены денежные средства ОАО «Свет» в оплату векселя | 197 000 | 76 | 51 | |||||
| 15 | Отражается задолженность ООО «Ажур» по векселю, предъявленному к оплате | 197 000 | 76 | 91 | |||||
| 16 | Отражается первоначальная стоимость векселя ООО «Ажур», предъявленного к оплате | 197 000 | 91 | 58 | |||||
| 17 | Отражается поступление денежных средств в оплату векселя ООО «Ажур» | 197 000 | 51 | 76 | |||||
Примечания : 60-3 — субсчет «Векселя выданные»; 62-2 — субсчет «Векселя полученные».
Заключение.
В настоящее время в нашей стране всё большее развитие получает рынок ценных бумаг. Практически все субъекты экономических отношений, ведущие бухгалтерский учет непосредственно сталкиваются с учётом операций с векселями.
Необходимо отметить, что сегодня перед российским рынком ценных бумаг стоит ряд проблем, быстрое и эффективное решение которых послужит толчком к его дальнейшему развитию.
Это такие задачи, как:
- контроль действий участников рынка ценных бумаг в целях ограничения монополистической деятельности;
- защита интересов инвесторов и в частности необходимость совершенствования процедуры регистрации ценных бумаг и защиты их от подделки;
- установление четких мер ответственности государственных и коммерческих структур за нарушение процедуры выпуска и обращения ценных бумаг.
Все многообразие операций с векселями трудно описать в небольшой курсовой работе, однако автор надеется, что им раскрыт основной круг необходимых вопросов.
Так, в данной курсовой работе были показаны основные проводки по основным операциям с векселями, которые периодически приходится отражать на счетах бухгалтерского учёта предприятиям и организациям.
Итак, достоинства векселя позволяют рассматривать его как универсальное кредитно-расчетное средство, которым он давно стал в странах с развитыми рыночными отношениями, где расчеты векселем составляют около 20% всех платежей.
Вексель как средство платежа не уступает самим деньгам, так как его можно разменять, передать, отразить в учете сам факт движения. Кроме того, по сравнению с деньгами он обладает даже большим преимуществом, поскольку его трудно подделать, так как на всем пути передаточных надписей не представляет особого труда найти всех обязанных по векселю участников сделки. К недостаткам векселя относится перечень принятых им обязательств согласно установленной законом форме (место, дата и т.д.).
На сегодняшний день основными вопросами вексельного рынка, по мнению автора, являются
- региональная замкнутость вексельных расчетов,
- недостаточно сильно развитая инфраструктура рынка векселей (по сравнению с другими крупными индустриальными странами),
- слабая регулируемость вексельного рынка со стороны государства,
- отсутствие полной информационной базы по надежности векселей и индоссантов.
Кроме того, нельзя не отметить уверенное уменьшение юридических неопределенностей в вопросах обращения векселей и их бухгалтерского учета.
Проведенный нами анализ расчетов с использованием векселей затронул лишь часть большой темы работы с данными ценными бумагами. В предложенной работе не рассматривались все возможные аспекты обращения и учета векселей, внимание было уделено лишь наиболее часто встречающимся ситуациям. Также, в силу ограниченности работы, не были детально проанализированы варианты налогообложения, которые полны специфических моментов и тонкостей.
Список литературы:
1. Гражданский кодекс Российской Федерации.
2. Федеральный закон от 30.10.2007 № 242-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».
3. Федеральный закон от 11.03.97 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе».
4.Письмо Минфина РФ от 31.10.94 г. №142 (с изменениями и дополнениями, внесенными письмом Минфина РФ от 16.07.96 г. №62) "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги".
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации», ПБУ 9/99 ( утв. приказом Минфина России от 06.05.99 №32н).
7. Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию",ПБУ 15/08 (утв. приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60(ред. от 06.10.08)).
8. Пантелеев А.С. Векселя, взаимозачеты: бухгалтерский учет и налогообложение: практ. пособие – 4-е изд., испр. и доп. – М.: Издательство «Омега-Л», 2010.
9. Едронова В.Н. Рынок ценных бумаг: учебник. М.: Магистр, 2007.
10. Фомичева А.П. Бухгалтерский и налоговый учет векселей: учеб. пособие. – М.: Юнити. 2007.
11. Семенов, М.В. "Вексельные" формы расчетов за товары // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение.- 2009.
12. Воронин В.П. Учет ценных бумаг: учебное пособие / В.П. Воронин, Н.Г. Сапожникова, Л.А. Яковенко. – М.: КНОРУС, 2009.
8-09-2015, 15:07