Бюджетирование и контроль затрат 3

Порядок распределения накладных расходов определяется учетной политикой предприятия. В нашем примере применяется «традиционный метод» вычисления цеховых ставок распределения накладных расходов на продукты.

Сметные затраты по статьям контролируемых накладных расходов определяются путем умножения сметного времени труда ОПР по каждому цеху на сметную почасовую ставку распределения переменных накладных расходов (см. таблицу 6). Предполагается, что все переменные накладные расходы варьируют по отношению к труду основных производственных рабочих.

Для вычисления цеховых ставок накладных расходов в 1-м подразделении в качестве базы распределения используются часы труда ОПР (см.таблицу 11), во 2-м подразделении – машино-часы работы оборудования (см.таблицу 12).

Таблица 13 – Смета общепроизводственных накладных расходов.

Сметные (цеховые) ставки распределения производственных накладных расходов получают делением суммы накладных расходов подразделения на общую трудоемкость работ в соответствии с выбранной базой распределения:

1-е подразделение – 423600 / 41375 = 10,24 ден.ед./нормо-час;

2-е подразделение – 627710 / 67900 = 9,24 ден.ед. / машино - час.

1.6. Расчет производственной себестоимости.

Производственная себестоимость продукции включает в себя материальные затраты, затраты на оплату труда основных производственных рабочих и общепроизводственные накладные расходы (таблица 14). Производственная себестоимость определяет стоимость готовой продукции и незавершенного производства.

Стоимость основных материалов определяется путем умножения нормы расхода на стоимость данного материала за единицу продукции (материал Х для изделия «Альфа» 2 кг* 3,2 ден.ед. = 6,4 ден.ед.).

Заработная плата определяется как сумма заработной платы начисленной в каждом подразделении. Например, для изделия «Альфа» затраты на заработную плату ОПР равны сумме произведения ставки заработной платы на норму времени изделия в 1-м подразделении плюс аналогично определенная сумма 2-го подразделения: ( 4,2*0,75 + 2,6*1,5) = 7,05 ден.ед.

Накладные расходы распределяются в соответствии с установленной базой распределения и рассчитанными сметными цеховыми ставками распределения накладных расходов. Накладные расходы, отнесенные на изделие «Альфа»: (0,75*10,24 + 2*9,24) = 26,16 ден.ед.

Порядок расчетов представлен в таблице 14:

Таблица 14 – Расчет производственной себестоимости единицы продукции.

1.7. Сметный счет прибылей и убытков.

В результате всех предшествующих расчетов собрана и соответствующим образом обработана необходимая информация для составления прогнозного отчета о будущих финансовых результатах (прибылях и убытках). Этот документ является «выходной формой» операционного бюджета. Он отражает эффективность основной деятельности предприятия с точки зрения покрытия производственных затрат доходами от реализации продукции и получения прибыли.

Таблица 15 – Прогноз отчета о прибылях и убытках, ден.ед.

Полученный отчет является базой для повышения эффективности и оптимизации производственной деятельности. Сметы могут корректироваться и при решении задач моделирования финансовой сметы, в целях сокращения величины дефицита денежных средств предприятия.

1.8. Кассовая консолидированная смета.

Цель кассовой консолидированной сметы – обеспечить достаточную кассовую наличность, отвечающую уровню операций по различным сметам. Кассовая консолидированная смета является основой для составления прогноза движения денежных средств и отражает поступления и выплаты от операционной деятельности (таблица 16).

Для составления таблицы 16 использованы следующие данные:

- поступления денежных средств планируются исходя из прогнозируемого объема продаж с учетом постоянной дебиторской задолженности в размере 15% от ВР;

- выплаты денежных средств планируются по статьям на приобретение материалов, на выплату заработной платы, другие выплаты;

- выплаты на приобретение материалов включают расходы на приобретение основных и вспомогательных материалов, сумма которых увеличивается с учетом постоянной кредиторской задолженности в размере 20%;

- выплаты по заработной плате учитывают расходы по оплате труда основных и вспомогательных рабочих, увеличенные на 35% (другие категории работающих);

- сумма по статье «другие выплаты» рассчитываются на основе суммы административно-управленческих расходов, которая увеличивается на 10-15%. При итоговом сведении прогноза бухгалтерского баланса выплаты по этой статье корректируются вторично исходя из необходимого равенства активов и пассивов.

Принимая вышеизложенную информацию к сведению, необходимо выполнить следующие расчеты:

Ожидаемое поступление денежных средств (ден.ед.) по кварталам:

1 квартал: 2480000/4 – 15% = 527000

2 квартал: (2480000 – 527000) /3 – 15% = 553350

3 квартал: (2480000 – 1080350) / 2 – 15% = 594451

4 квартал: (2480000 – 1675201) – 15% = 684079

Аналогично рассчитывается погашение кредиторской задолженности:

1 квартал: 287110 / 4 – 20% = 57422

2 квартал: (287110 – 57422) / 3 – 20% = 61250

3 квартал: (287110 – 118672) / 2 – 20% = 67375

4 квартал: (287110-186047) – 20% =80850

Выплата заработной платы осуществляется на предприятии в конце каждого месяца и является оплатой труда текущего периода. Таким образом, задолженности перед работниками по заработной плате не возникает:

Оплата ОПР 1-го подразделения 173775 ден.ед. (таблица 11)

Оплата ОПР 2-го подразделения 153790 ден.ед. (таблица 12)

Заработная плата вспомогательных рабочих 131130 ден.ед. (таблица 13)

Итого: 458695 ден.ед.

Учитывая тот факт, что расходы по заработной плате увеличены на 35% (другие категории работающих), получим следующий результат:

458695 / 4 = 154810 (ден.ед.)

Сумма по статье «другие выплаты» рассчитывается на основе суммы административно-управленческих расходов, которая увеличивается на 15%:

351000 + 15% = 496976 (ден.ед.)

496976 / 4 = 124244 (ден.ед.)

На основании полученных расчетов заполняется таблица 16:

Таблица 16 – Движение денежной наличности по смете, ден.ед.

1.9. Прогноз бухгалтерского баланса

Прогноз бухгалтерского баланса отражает данные об имуществе и капитале предприятия на будущий период. Традиционно сначала планируют изменения активов, а затем пассивов. Расхождения в прогнозах активной и пассивной частей баланса дает представление о нехватке (избытке) финансирования. Решение о способах финансирования принимается на основе данных дополнительного анализа.

Полученный прогноз бухгалтерского баланса является основой для предварительной оценки будущего финансового состояния и эффективности использования ресурсов предприятия. Существенная разница между активами и пассивами баланса дает возможность увеличить сумму административно – управленческих расходов:

2. Формирование отчетов и контроль производственных затрат.

Контроль за уровнем исполнения смет обеспечивается путем сравнения фактически достигнутых результатов с запланированными. Выявленные таким образом отклонения и причины их возникновения позволяют руководству своевременно реагировать на нарушения хода производственного процесса и другие непредвиденные ситуации.

Для контроля за уровнем производственных затрат должны быть разработаны сметы подразделений (центров ответственности).

Составим производственные сметы по подразделениям предприятия и в разрезе изделий (таблицы 18 и 19). Для упрощения расчетов примем, что все основные материалы потребляются в начале производственного цикла в 1-м подразделении.

Сметы, разработанные на основе запланированных показателей производственной программы, называются жесткими (фиксированными) сметами. Затраты, предусмотренные жесткой сметой, не корректируются применительно к фактическому уровню производства.

Однако при подготовке отчетов о выполнении сметы для центров затрат (ответственности) сметные затраты необходимо привести в соответствие с фактическим уровнем производства, который, как правило, отличается от запланированного. Для корректировки используется гибкая смета, которая позволяет учесть изменение запланированного уровня затрат в зависимости от изменения объема производства.

По условию задачи, объем производства изделия «Альфа» сократился на 4%, изделия «Бета» - увеличился на 17%, а изделия «Гамма» возрос на 3%.

Объем производства составил:

- изделия «Альфа» 8200 – 4% = 7872 (шт.)

- изделия «Бета» 11800 + 17% = 13806 (шт.)

- изделия «Гамма» 9300 + 3% = 9579 (шт.)

Промежуточные расчеты:

Составим гибкие сметы 1-го и 2-го подразделений (таблицы 20 и 21).

На основании выполненных расчетов составляется отчет об исполнении сметы.

Результатом выполненных расчетов могут стать следующие выводы: на отклонение от статического бюджета повлияло фактическое увеличение объема производства. Вместе с изменением объема производства уровень затрат по гибкой смете увеличивается по сравнению с затратами по жесткой смете на 69848 ден.ед. (1061733 – 991885). Это происходит за счет увеличения затрат на материалы, соответственно увеличиваются расходы на заработную плату ОПР. Переменные накладные расходы возрастают пропорционально росту объема производства. В данном случае, контролируемые накладные расходы увеличиваются на 19750,8 ден.ед.

На самом деле уровень фактических затрат существенно отличается от затрат по гибкой смете. Сумма разницы составляет 111346,45 ден.ед. или 10,49 %. В связи с недостаточным выпуском необходимых для реализации изделий наблюдается сокращение материальных затрат. Изменяется уровень расходов по заработной плате ОПР и существенное снижение переменных накладных расходов.

Составленный отчет является основой для оценки эффективности деятельности подразделения путем проведения пофакторного анализа отклонений. На основании данного отчета можно судить об отклонениях, которые показывают, имеет ли место перерасход ресурсов, либо можно говорить об экономии затрат.

3. Анализ отклонений производственных затрат.

3.1. Отклонения по цене на материалы и по использованию материалов.

Исходный пункт подсчета этого отклонения – простое сравнение нормативной цены единицы материала с фактической. Отклонение по цене на материалы равно разнице между нормативной (НЦ) и фактической ценами (ФЦ) единицы материалов, умноженной на количество использованного материала (КФ):

Нормативная цена: материала Х - 3,2 ден.ед.

материала Y - 1,8 ден.ед.

Фактическая цена: материала Х - 4 ден.ед.

материала Y - 2 ден.ед.

Количество использованного материала Х = 288786 / 4 = 72196,5 (кг)

У = 132738 / 2 = 66369 (кг)

Отклонения по цене на материалы равны:

Материал Х: (3,2 – 4) * 72196,5 = - 57757,2 (ден.ед.)

Материал Y: (1,8 – 2) * 66369 = - 13273,8 (ден.ед.)

Расчет отклонения по использованию материалов – простое сравнение нормативного количества, которое должно быть использовано с фактическим расходом.

Отклонение по использованию материалов равно разности нормативного количества (НК) материалов, необходимых для фактического выпуска продукции, и фактического количества (ФК), умноженной на нормативную цену материалов (НЦ):

Нормативное количество материала Х: 259550,4 / 3,2 = 81109,5 (кг)

материалаY: 167775,3 / 1,8 = 93208,5 (кг)

Отклонения по использованию материалов:

Материал Х: (81109,5 – 72196,5) * 3,2 = 28521,6 (ден.ед.)

Материал Y: (93208,5 – 66369) * 1,8 = 48311,1 (ден.ед.)

Независимо от дифференциации отклонений по видам продуктов и материалов общее отклонение в потреблении материалов на одном рабочем месте можно ражложить на следующие частные отклонения:

- отклонения, обусловленные заказчиком, в результате внесения внеплановых технологических изменений в конструкцию изделий;

- отклонения из-за смещения материалов (отклонения от нормативных карт, изменение цены на сырье и т.д.);

- отклонения по параметрам материалов, связанные с несоблюдением запланированных параметров материалов;

- отклонения по эффективности использования материалов.

3.2. Отклонения по трудозатратам

Затраты на труд определяются с учетом цены и количества использованного труда. Таким образом, и здесь возникают отклонения по цене и количеству.

Отклонения по ставке заработной платы определяют сравнением нормативной цены 1 часа труда с фактической.

где НС – нормативная ставка заработной платы,

ФС - фактическая ставка заработной платы,

ФЧ – фактическое число отработанных часов.

Отклонения по ставке заработной платы:

(4,2 – 4,0) * 35645,5 = 7129,1 (ден.ед.)

Отклонение по производительности труда возникает при отклонении в объеме труда основных производственных рабочих. Рассчитывается по формуле:

где, НЧ – нормативное время в часах, затраченное на фактический выпуск продукции,

ФЧ – фактическое время в часах, отработанное за рассматриваемый период,

НС – нормативная почасовая ставка заработной платы.

Отклонения по производительности труда:

(45489,76 – 35645,5) * 4,2 = 41345,89 (ден.ед.)

В соответствии с причинами отклонения по заработной плате ОПР могут быть следующих видов:

-


8-09-2015, 15:12