Бюджетирование и контроль затрат 3

- отклонения, связанные с простоями оборудования из-за поломки, применения некачественного инструмента, в подаче материалов;

- отклонения, связанные с несоответствием параметров обрабатываемых материалов;

- отклонения в результате неправильного планирования труда;

- отклонения, обусловленные качеством рабочей силы.

3.3. Отклонения переменных накладных расходов по смете.

Отклонение переменных накладных расходов по затратам равно разности между сметными скорректированными переменными накладными расходами (СПНР) для фактического времени труда основных производственных рабочих и фактическими переменными накладными расходами (ФПНР):

35645,5 * 4,8 – 218350,8 = - 47 252,4 (ден.ед.)

Чтобы сопоставить фактические накладные расходы со сметными, необходимо скорректировать смету. Так как предполагается, что переменные накладные расходы будут изменяться в зависимости от времени труда основных производственных рабочих (вводимые ресурсы), смету корректируют на такой основе. Фактические переменные накладные расходы составляют 160191 ден.ед. в результате 35645,5 ч. труда. Для этого уровня производства переменные накладные расходы должны быть осуществлены в сумме 35645,5 * 4,8 = 161328 ден.ед.

Расходы были на 47252,4 ден.ед. больше, чем предполагалось, результатом чего явилось неблагоприятное отклонение.

Отклонения переменных накладных расходов по затратам само по себе недостаточно информативно. Любой анализ величины этого отклонения требует сравнения фактических издержек по каждой отдельной статье переменных накладных расходов со сметными.

3.4. Отклонения переменных накладных расходов по эффективности.

Отклонения переменных накладных расходов по эффективности есть разница между выпуском продукции в нормо-часах (НЧ) и фактическим временем труда (ФЧ) за рассматриваемый период, умноженная на нормативную ставку переменных накладных расходов (НС):

(45489,76 – 35645,5) *4,8 = 47252,45 (ден.ед.)

Переменные расходы меняются в зависимости от времени труда. Это отклонение идентично отклонению по производительности труда. Следовательно, причины отклонения те же самые, что и описанные ранее.

3.5. Отклонение постоянных накладных расходов по смете.

Отклонение по постоянным накладным расходам представляет собой разницу между сметными (СПР) и фактическими постоянными накладными расходами (ФПР):

225000 – 226090 = 1090 (ден.ед.)

Анализ этого отклонения требует сравнения фактических затрат по каждой статье постоянных накладных расходов со сметными.

3.6. Отклонение по объему производства.

Отклонение по объему есть разница между фактическим (ФП) и сметным выпусками продукции (СП) в нормо-часах за рассматриваемый период, умноженная на нормативную ставку распределения постоянных накладных расходов (НС):

(41375 – 45489,76) * 5,4 = 22220 (ден.ед.)

Отклонения по объему свидетельствуют о том, что постоянные накладные расходы не меняются в зависимости от объема производства в течение короткого периода. Всякий раз, когда фактический выпуск продукции больше или меньше сметного, постоянные накладные расходы, распределенные на продукцию, будут отличны от сметных расходов.

3.7. Отклонение объема производства по эффективности

Отклонение объема производства по эффективности есть разность между выходом продукции в нормо-часах (НЧ) и фактическим временем труда в часах (ФЧ) за рассматриваемый период, умноженная на нормативную ставку распределения постоянных накладных расходов (НС):

(45489,76 – 35645,5) * 5,4 = 53159 (ден.ед.)

3.8. Отклонение объема производства по мощностям

Отклонения объема по мощностям есть разность между фактическим (ФЧ) и сметным временем труда в часах (СЧ) в рассматриваемый период, умноженная на нормативную ставку распределения постоянных накладныхрасходов (НС):

(41375 – 35645,5) * 5,4 = 30939,3 (ден.ед.)

Это отклонение свидетельствует о второй возможной причине отличий исходя из предположения, что время труда основных производственных рабочих равно 41375 ч, но фактическое время оказалось равным 35645,5 ч.

3.9. Согласование сметных и фактических затрат.

Цеховой отчет об исполнении сметы должен содержать только те статьи, которыми может управлять или на которые может влиять руководитель центра ответственности. Отклонения по ценам на материалы и величина отклонений по объему в стоимостном выражении находятся за рамками контроля руководителя центра ответственности. Отклонение по объему и два его элемента (по мощностям и эффективности должны быть показаны в денежном выражении.

Согласование сметных и фактических затрат представлено в таблице 23.

Таблица 23 – Отчет о согласовании нормативных и фактических затрат в 1-м подразделении, ден.ед.

4. Принятие решений на основе сметной информации.

Подготовка таких решений требует формирования информации о переменных (ПИ) и постоянных (ПОИ) затратах и маржинальном доходе (МД).

В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные издержки. Организация так должна реализовать свою продукцию, чтобы полученным маржинальным доходом покрыть постоянные издержки и получить прибыль:

где ПР – прибыль от реализации; ВР – выручка от реализации продукции предприятия.

Представим себестоимость выпускаемых изделий с точки зрения переменных и постоянных затрат:

Таблица 24 – Распределение затрат на переменные и постоянные, ден.ед.

Распределение переменных накладных расходов определяется по формуле:

Вспомогательные материалы изделия «Альфа»:

0,75 * 2,0 + 1,5 * 1,5 = 3,75

Сформированная подобным образом информация дает возможность составить отчет о прибылях и убытках с выделением маржинального дохода:

Таблица 25 – Маржинальная форма отчета о прибылях и убытках, ден.ед.

4.1. Оптимальное использование ограниченных производственных ресурсов.

В краткосрочной перспективе удовлетворение спроса на продукцию предприятия зависит от производственных мощностей. Производственные мощности, в свою очередь, могут быть ограничены недостатком материалов, рабочей силы, необходимого оборудования или производственных площадей. Ресурс, находящийся в недостатке, называется дефицитным ресурсом. Задача распределения дефицитных ресурсов должна решаться из условия максимизации совокупного маржинального дохода.

Допустим, растущий спрос на изделия «Альфа», «Бета» и «Гамма» позволит предприятию реализовать изделий: «Альфа» - 10000 шт., «Бета» - 15000 шт., «Гамма» - 8000 шт. Однако предприятие имеет дефицит производственного оборудования во 2-м подразделении, которое может обеспечить только 60000 машино-часов.

Производство должно быть сконцентрировано на тех видах продукции, которые обеспечивают наибольший МД на 1 машино-час.

Таблица 26 – Определение приоритетов выпуска

Таким образом, производство должно быть сконцентрировано на изделии «Бета», затем «Гамма», и только потом - «Гамма» до момента полного использования производственных мощностей.

Наиболее оптимальная производственная программа будет выглядеть следующим образом:

Таблица 27 – Оптимальная производственная программа

Вывод: Условия максимизации маржинального дохода и полной загрузки оборудования позволяют создать производственный план, полностью удовлетворяющий спрос по изделиям «Бета» и «Гамма», но при этом резко сокращается выпуск изделия «Альфа».

Если на поставку изделий уже заключены контракты в рамках предварительно утвержденной сметы, то возможным будет только уменьшение выпуска изделия «Бета» в пределах имеющихся свободных мощностей:

Таблица 28 – Оптимальная производственная программа

Аналогичным образом формируется производственная программа при дефиците материальных или трудовых ресурсов предприятия.

4.2. Решения о цене реализации.

Предположим, что у предприятия имеется возможность получить дополнительный заказ на производство 3000 шт. изделия «Альфа». Предлагаемая заказчиком цена составляет 40 ден.ед за штуку. Необходимо решение о принятии такого заказа.

Будем исходить из условия предыдущей ситуации, что мощности предприятия ограничены возможностью оборудования в 60000 машино-часов. При запланированном объеме производства изделия «Альфа» в 8000 шт. с учетом объема дополнительной продукции по цене реализации 40 ден.ед.за шт., предприятие получит доход в размере

3000 * (40 – 29,8) = 30600 (ден.ед.)

В этом случае оптимальная производственная программа будет выглядеть следующим образом:

Таблица 29 – Оптимальная производственная программа

Допустим, что затраты по расширению дополнительной производственной мощности составят 10000 ден.ед. Тогда затраты, связанные с производством дополнительной партии составят:

3000 * 29,8 + 10000 = 99400 ден.ед.

При цене изделия в 40 ден.ед. дополнительный заказ объемом в 3000 шт для предприятия неприемлем:

Дополнительный доход 3000 шт.* 40 ден.ед. = 120000 (ден.ед.)

Дополнительные затраты 99400 (ден.ед.)

Прибыль 20600 (ден.ед.)

тогда как, сокращение объема производства изделия «Бета» ведет к уменьшениию прибыли на 61920 ден.ед. ((40,2 – 19,56) * 3000 шт.)

Вывод: При производстве дополнительного объема изделия «Альфа» в пределах имеющейся мощности, предприятие вынуждено будет сократить объемы производства изделия «Бета» до 10000 шт. При этом совокупный маржинальный доход от реализации изделия «Бета» сократится на 120600 ден.ед. (522600 – 402000), а прибыль уменьшится на 61920 ден.ед. При реализации дополнительного объема изделия «Альфа» по цене 40 ден.ед. предприятие получит прибыль 20600 ден.ед. В данном случае снижение прибыли от реализации запланированного объема изделий говорит о том, что вносить изменения в оптимальную производственную программу нежелательно. Но в расчете на будущую перспективу, возможен вариант частичного сокращения производства других изделий на изделие «Альфа».

6. Заключение

За последнее десятилетие производственная деятельность большинства промышленных предприятий претерпела кардинальные изменения.

Становится предпочтительней операционная специализация участков, когда каждый участок выполняет определенный вид работ. Это необходимо для более рационального использования оборудования в условиях, когда производится большая номенклатура деталей, требующая одинаковых технологических процессов. Появились сложности с выполнением плана производства. Невыполнение плана производства, естественно, ведет к невыполнению плана отгрузок, а значит, к невыполнению плана по поступлениям платежных средств.

В течение последних лет в России наблюдается существенный рост промышленного производства. На некоторых предприятиях объем заказов стал ежегодно удваиваться, утраиваться. Для таких предприятий на первом месте стоит проблема производства этих заказов. Однако и этого многие произвести не могут. Во-первых, разучились, растеряли квалифицированных рабочих, морально и физически устарело оборудование. Во-вторых, часто новые образцы продукции разработаны, но производство их еще не освоено, не закончена технологическая подготовка производства.

Однако далеко не все проблемы производственного планирования обусловлены несоответствием возможностей предприятий. Есть и другие вопросы.

Более того, можно столкнуться с ситуацией, когда предприятия производят продукцию, на которую не была закончена технологическая подготовка производства, а значит, отсутствуют или весьма приблизительны нормы расхода материальных и трудовых ресурсов. Отсутствие реальных нормативов ведет к ошибкам при планировании затрат на материально - техническое снабжение.

Наиболее правильным подходом к планированию снабжения является создание нормативных запасов материалов на складе. В этом случае для каждого вида материалов и комплектующих необходимо рассчитать нормативный остаток на складе, который должен постоянно поддерживаться. Начать, конечно, следует с наиболее затратных материалов.

И вот здесь возникает еще одна большая проблема, так как достоверность и оперативность учета часто оставляют желать лучшего. На многих промышленных предприятиях остатки в цехах и на складах снимаются раз в месяц, если не раз в квартал.

Ежемесячный учет остатков возможен только в том случае, если предприятие всегда точно и в срок выполняет план производства и нормативная база корректна на 100%.

На основании вышесказанного можно с уверенностью утверждать, что в конечном итоге эффективность процесса бюджетирования определяет эффективность работы компании в целом. При этом внедрение и использование процедуры планирования помогает выявить и классифицировать многие проблемы компании, которые до этого могли оставаться в тени.

Список использованной литературы

1. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: Финстатинформ, 2000.

2. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. / Под ред. С.А. Табалиной. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.

3. Калькуляция себестоимости продукции в промышленности: Учеб. пособие / В.А. Белобородова, А.П. Чечета, В.Т. Слабинский и др. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1989.

4. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ – костинг»: Теория и практика. - М.: Финансы и статистика, 1993.

5. Николаева С.А. Управленческий учет (Пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгалтера). – «Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2002.

6. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг». - М.: Аналитика - Пресс, 1999.

7. Палий В.Ф. Основы калькулирования.-М.:Финансы и статистика, 2001

8. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. - М.: Финансы и статистика, 1988.

9. Управленческий учет: Учеб. пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. - М.: ФБК - ПРЕСС, 1999.

10. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. - М.: Финансы и статистика, 1995.