Учёт удержаний из заработной платы работника

Основными видами продукции являются радиостанции различного назначения (носимые, для морских судов, для установки на бронетехнику), а также гражданская продукция (радиостанции, комплексы транкинговой связи, автомобильная акустика, громкоговорящие устройства для общественного транспорта, обогреватели). Доля военной продукции составляет 90% объёма выпускаемой продукции.

Общество имеет следующие дочерние и зависимые организации:

- ЗАО «Рязанский Радиозавод – радиотелекоммуникационные системы», г. Рязань.

- ЗАО «Рязанский Радиозавод – РУСАудио», г. Рязань.

- ООО «Метролог-Сервис», г. Рязань.

Предприятие входит в концерн «Созвездие», состоящий из восьми оборонных предприятий. По состоянию на 31 декабря 2006 года среднегодовая численность работников составила 1430 человек.

ОАО «Рязанский Радиозавод» является юридическим лицом с момента государственной регистрации, имеет самостоятельный баланс, расчётный счёт в банковском учреждении.

Руководство предприятия сформулированы следующие стратегические цели:

- расширение рынка сбыта производимой продукции за счёт увеличения доли коммерческих заказов;

- получение конкурентных преимуществ за счёт повышения рентабельности реализации всего ассортимента продукции.

В качестве средства достижения этой цели определена задача создания автоматизированной системы управления, обеспечивающей возможность оперативного получения аналитической информации о финансовом состоянии предприятия и о ходе выполнения производственных заказов.

По данным годовой бухгалтерской отчётности за 2005-2007 годы (Приложение 1-3) рассмотрим основные технико-экономические показатели и финансовые результаты деятельности ОАО «Рязанский Радиозавод», представленные в таблице 2 «Основные технико-экономические показатели и финансовые результаты деятельности ОАО «Рязанский Радиозавод» за 2005-2007 годы».

Из данных приведённых в таблице 2 «Основные технико-экономические показатели и финансовые результаты деятельности ОАО «Рязанский Радиозавод» за 2005-2007 годы» следует, что за три года произошёл значительный рост основных показателей, характеризующих деятельность организации. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг увеличилась в 2007 году по сравнению с 2005 годом на 724 750 тыс.руб. или на 168,06%, что обусловлено увеличением портфеля заказов, повышением стоимости товаров, продукции, услуг.

Таблица 2

Основные технико-экономические показатели и финансовые результаты деятельности ОАО «Рязанский Радиозавод» за 2005-2007 годы

Тыс.руб.

Себестоимость товаров, продукции, работ, услуг в 2007 году составила 782 006 тыс.руб., то есть увеличилась на 469 378 тыс.руб. или 150,14% по сравнению с 2005 годом. Данное увеличение оценивается положительно, в связи со значительным увеличением выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг (168,06%). Затраты на 1 рубль реализованных товаров, продукции, работ, услуг снизились с 0,72 руб. до 0,68 руб., что обусловлено более эффективной системой хозяйствования, в том числе рациональным использованием сырья и заготовок для основного производства.

Среднегодовая стоимость основных фондов в 2007 году составила 264 158 тыс.руб., что на 23 075 тыс.руб. или 9,57% выше аналогичного показателя 2005 года. Следует отметить, что основные средства в течение исследуемого периода использовались эффективно. Если в 2005 году на каждый рубль основных средств было выпущено и реализовано продукции в размере 1,79 руб., то в отчётном году – 4,38 руб., что на 144,69% выше.

За 2007 год прибыль от продаж по сравнению с 2005 годом возросла на 472,97% или 162 754 тыс.руб. Это связано с опережением темпами прироста выручки от продаж товаров, продукции, работ, услуг (150,14%). В результате деятельности предприятия в 2007 году получена чиста прибыль в сумме 147 800 тыс.руб., сто на 129 073 тыс.руб. или на 689,23% выше аналогичного показателя 2005 года.

Таким образом, производственное и финансовое состояние ОАО «Рязанский Радиозавод» в 2007 году значительно улучшилось по сравнению с 2005 году.

2.2 Первичные документы по учёту удержаний из заработной платы работников на ОАО «Рязанский Радиозавод».

Все удержания, производимые с работников ОАО «Рязанский Радиозавод» можно посмотреть на расчётном листке работника, это НДФЛ, по исполнительным листам, профвзносы, выданные авансы, подотчётные суммы, и погашения ссуды (приложение 4;5). Рассмотрим с чего начинаются удержании, то есть какая первичная документация собирается и для чего она нужна.

С начало проводится сбор и проверка всей первичной документации.

Удержание по исполнительным листам. Вначале на завод приходит сам исполнительный лист, в нём проверяются все указанные данные: фамилия имя отчество, работает ли такой человек на предприятии, причина и размер удержаний, а также все ли необходимые реквизиты содержится. Поступившие документы для взыскания регистрируются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой отчетности наравне с ценными бумагами. Одно­временно бухгалтерия извещает судебного исполнителя и взыскателя о поступлении исполнительного листа. Затем издаётся приказ, который подписывается руководителем, и только после этого начинаются производиться удержания. Например с работника Любченко В.В. произведено удержание по исполнительному листу за февраль 2009 года в размере 3 361,15 руб. и плата за почтовый перевод в размере 151,48 руб. (приложение 4).

Удержания по налогу на доходы физических лиц. Налог на доходы физических лиц с рабочих и служащих ОАО «Рязанский Радиозавод» удерживается в порядке и размерах, установленных в соответствии с действующими нормативными и законодательными актами РФ. Базой для определения налоговых обязательств работника является сумма совокупного дохода из всех источников, которая, указывается в справке о доходах физических лиц 2-НДФЛ ведущейся на каждого работника отдельно (форма 1-НДФЛ на заводе не ведётся). Указанная справка формируется на заводе автоматически применяемой на предприятии программой «1С: З/плата + кадры». Какие именно налоговые ставки применяются и на какие доходы можно увидеть в справке о доходах 2-НДФЛ (приложение 6), например у Счастливовой Е.А., мы видим что ставкой 13% облагается её основной доход, ставкой 9% доходы от долевого участия в деятельности организаций, 35% на суммы экономии на процентах при получении заемных средств. Так же при расчёте налога учитываются налоговые вычеты чаще всего стандартные (на основании письменного заявлении работника (приложение 7)).

Для основания удержания сумм за которые не отчитался работник, которому были выданы денежные средства под отчёт, служит авансовый отчёт и документы подтверждающие расходы (приложение 8). В нашем случае работник Харченко М.В. был отправлен в командировку в г.Псков, ему был выдан аванс в размере 10 000 руб., но он отчитался всего за 8 881,70 руб., соответственно, если он не вернул оставшуюся сумму в кассу завода, остаток аванса (1 118, 30 руб.) будет удержан из его зарплаты.

Материальный ущерб удерживается в случаях выявления недостач по ценностям с материально-ответственных лиц, а также при порче и потере имущества по вине работника на основании результатов инвентаризации. Инвентаризация ценностей проводится специальной комиссией в присутствии материально - ответственного лица. Выявленная недостача отражается по учетным ценам, но может учитываться и по рыночным ценам. При обнаружении брака в продукции составляется «Акт о несоответствующей продукции», где указываются причина, ответственный исполнитель, меры по устранению несоответствия, принятое руководством решение, расход материала, сумма потерь и сумма к удержанию ( приложение 9). Причём руководитель так же имеет право устанавливать размер взыскании на своё усмотрение. В нашем случае это 50% от всей суммы. При порчи имущества также составляется акт.

Есть так же удержания, которые производятся по письменному заявлению работника, которое и служит основанием для удержания. Например на профсоюзные взносы, при выдаче займа (приложение 10).

2.3. Синтетический и аналитический учёт удержаний из заработной платы работников на ОАО «Рязанский Радиозавод».

Аналитический учётудержаний из заработной платы работников на ОАО «Рязанский Радиозавод» ведётся отдельно по каждому работнику. Используется при этом составленные компьютерным способом листки «расчетный листок» (начислено, удержано и к выдаче), на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы (приложение 4;5).

Синтетический бухгалтерский учет осуществляется при помощи специализированной бухгалтерской программы «1С Бухгалтерия».

Синтетический учет расчетов с персоналом по учёту удержаний из заработной платы работников осуществляется на пассивном сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет преимущественно пассивный, входит в группу счетов расчетов. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, а по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед работником по заработной плате, но бывает и дебетовое, когда работник должен организации, например при получении сумм подотчётным лицом или за причинённый материальный ущерб, и другое.

Все удержания и начисления по сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» можно посмотреть в анализе этого счёта (приложение 11)

Суммы удержанного налога с доходов физических лиц отражаются по Дт сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Кт сч.68.1 «Налог на доходы физических лиц». Например: начислен налог/уплачен по всем сотрудникам завода Дт – 70 Кт – 68.1на сумму 3 503 707,00 руб. (приложение 12).

На ОАО «Рязанский Радиозавод» удержания по исполнительным листам и профвзносы учитываются одинаково путём проводки Дт сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Кт сч.76.5 «Прочие расчёты с разными дебиторами и кредиторами» (приложение 13;14).

Расчёты с подотчётными лицами проводятся проводкой: Дт сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт сч.71.1 «Расчёты с подотчётными лицами». Например: Харченко М.В. Дт 70 Кт 71.1 сумма 1 118,30 руб., или по всем сотрудникам завода Дт 70 Кт 71.1 сумма -8 497,14 руб., это означает что не со всех списали задолженность (предоставили ещё время для того чтобы отчитаться), и то что некоторые работники, наоборот, тратили свои деньги и ещё должны их получить у завода. Так например Чернышов Г.В. отдал дополнительно своих 1 500 руб., следовательно будет делаться запись Дт 70 Кт 71.1 сумма -1 500 руб., или Дт 71.1 Кт 70 (приложение 15).

Когда происходят удержания с работников завода, за выданные им займ или кредит, делается запись: Дт сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт сч.73.1 «Расчёты по предоставленным займам». Например: у Счастливовой Е.А. в феврале 2009 года произошло списание суммы за предоставленный ей займ, делается запись Дт 70 Кт 73.1 на сумму 2 500 руб. (приложение 16). При удержание средств за товары проданные в кредит используется сч.73.3 «Расчёты за товары, проданные в кредит», это можно проследить по анализу сч.70 по сумме общей задолженности по заводу, проводится запись Дт 70 Кт 73.3 на сумму 169 095,53 руб. (приложение 12).

Когда обнаруживается брак в производстве, и работник от своей не отказывается (она полностью доказана судом), проводится запись по Дт сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Кт сч.28 «Брак в производстве». Поскольку, такого рода удержания бывают на заводе крайне редко, удержания за брак у нас будут рассматриваться за март 2008 года (приложение 17). Был обнаружен брак по вине сотрудника на сумму 1 689.67 руб. бухгалтером делается запись по Дт сч.70 и Кт сч.28 на эту сумму.

3. Совершенствование учёта удержаний из заработной платы работников на ОАО «Рязанский Радиозавод».

Как недостаток необходимо отметить, что в ОАО «Рязанский Радиозавод» используются несколько устаревшие формы первичной учетной документации по труду и заработной плате; ряд первичных документов ведется вручную, что может вызывать нежелательные ошибки.

Учет труда и его оплаты являются самым трудоёмким участком бухгалтерской работы. Это связано с разнообразием применяемых форм и систем оплаты труда, множеством применяемых форм первичных документов, спецификой методики некоторых расчетов, сжатыми сроками выдачи заработной платы, недостаточностью технических средств обработки этой информации, особенно что касается первичной документации, потому что весь остальной учёт полностью автоматизирован. При этом во всех случаях этот участок работы должен обеспечить точность и своевременность табельного учета личного состава предприятия; правильное начисление заработной платы и других причитающихся работнику платежей-пособий по больничным листам, отпускных; выдачу причитающихся сумм на руки, распределение трудовых затрат по объектам учета и калькулирования; составление отчетности по труду.

- Для более чёткой организации данного участка работы, на наш взгляд необходимо:
- по возможности компьютеризировать как можно большее количество первичной документации, поскольку её сбор, обработка и хранение является самой тяжёлой частью учёта

- Заработную плату, начальника цеха, мастеров поставить в прямую зависимость от конечных результатов.

Возможно, с появлением и внедрением компьютерных технологий следовало бы уделить внимание и разработке документов по первичной документации, удобной для их обработки на компьютере.
Главным фактором стабильного развития общества является усиление материальной заинтересованности работников в повышении результативности деятельности на основе обеспечения тесной взаимосвязи размеров доходов
В целях обеспечения заинтересованности работников административно управленческого аппарата в результатах деятельности предприятия рекомендуется в ОАО «Рязанский Радиозавод» для формирования оплаты труда использовать показатели процентов от полученной за отчетный период фактической прибыли. Таким образом, реализация на практике высказанных рекомендаций позволит повысить качество учетной работы по оплате труда и расчетов с работниками на ОАО «Рязанский Радиозавод».

Заключение .

Актуальность темы: «Учёт удержаний из заработной платы работников» не вызывает сомнения, так как является очень важной составной частью всего бухгалтерского учета, работы с сотрудниками и налоговых начислений. Кроме того ее актуальность связана и с появлением нового Трудового Кодекса, а также внесенных изменений в Налоговый Кодекс.

Новым ТК предусмотрены меры защиты сотрудника от неправильных удержаний из заработной платы. Отсюда следует важный вывод: любые удержания возможны только тогда, когда это прямо указано в ТК РФ. Это означает, что случаи удержаний из заработной платы не могут быть установлены ни подзаконными правовыми актами федеральных органов власти, ни законодательством субъектов РФ.

Однако общий перечень удержаний, предусмотренный ТК РФ ограничен лишь случаями удержаний по инициативе работодателя и в этом смысле не является исчерпывающим. При производстве удержаний из заработной платы необходимо руководствоваться так же Гражданским кодексом РФ, Налоговым кодексом РФ, Кодексом об административных правонарушениях РФ, Уголовно-исполнительным кодексом РФ, Семейным кодексом РФ.

Рассмотрение в суде дел о нарушениях при удержании из заработной платы представляет немалую сложность в связи со вступлением в силу ТК РФ, а так же отсутствием руководящих указаний Верховного Суда РФ по применению норм этого кодифицированного закона о труде, касающихся регулирования отношений по материальной ответственности работников перед работодателем. Кроме этого, с принятием Конституции РФ и на ее основе ряда федеральных законов, регулирующих трудовые отношения, возникает немало проблем в плане соотношения прав человека, гарантий права собственности и осуществления предпринимательской деятельности.

Список литературы.

1. Гражданский кодекс РФ;

2. Трудовой кодекс РФ;

3. Налоговый кодекс РФ;

4. Семейный кодекс РФ;

5. Уголовный кодекс РФ;

6. Федеральный закон Об исполнительном производстве: от 21.07.1997 №119-ФЗ;

7. Федеральный закон О бухгалтерском учете от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ;

8. Постановление Госкомстата России от 5.01.2004. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту труда и его оплаты»;

9. Постановление правительства РФ от 18 июля 1996г. № 841 «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей»;

10. Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2007 № 922. Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы;

11. Федеральный закон от 22.07.2008 № 121-ФЗ ;

12. Федеральный закон от 05.12.2006 № 208-ФЗ;

13. Анциферова И.В. «Бухгалтерский финансовый учёт», учебное пособие, Москва – 2007;

14. Астахов В.П. «Бухгалтерский (Финансовый) учёт», учебник 7-е издание, Москва – 2006;

15. Бабаева Ю.А. «Бухгалтерский финансовый учёт», вузовский учебник, Москва – 2007;

16. Гетьман В.Г. «Финансовый учёт», учебник, Инфра-М – 2008;

17. Гусев Т.М. «Бухгалтерский учёт», учебно-практическое пособие, Проспект – 2008;

18. Керимов В.Э. «Бухгалтерский финансовый учёт», учебник, Дашков и Ко – 2007;

19. Кожинов В.Я. «Современный бухгалтерский учёт», учебник, Альфа – Пресса – 2008;

20. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учёт», учебник, Инфра-М – 2007;

21. Широбоков В.Г. «Бухгалтерский финансовый учёт», учебное пособие, Кнорус – 2007;

22. www.klerk.ru ;

23. www.snezhana.ru ;

24. www.garant.ru ;

25. www.consultant.ru .