Контроль товарных операций на предприятиях розничной торговли

14,2

Посуда

646,6

20,0

766,3

19,9

1470,7

34,6

Изделия парфюмерные

168,1

5,2

646,9

16,8

437,8

10,3

Материалы строительные

497,9

15,4

747,0

19,4

756,6

17,8

Мебель

1920,6

27,2

619,9

16,1

981,9

23,1

Итого

3233,2

100,0

3850,6

100,0

4250,6

100,0

Из таблицы 2 видно, что в структуре товарооборота произошли изменения в сторону увеличения удельного веса группы товаров "Посуда" (на 14,6%), "Стройматериалы" (на 2,4%) и "Изделия парфюмерные" (на 5,1%). Это произошло за счет увеличения суммы товарооборота по данным видам товаров. Как следствие, сократился удельный вес по группе товаров "Моющие средства" (на 18,0%) и "Мебель" (на 4,1%). В целом за анализируемый период произошла переориентация товарооборота: в 2006-2007г. наибольший удельный вес в структуре товарооборота приходится на моющие средства; к 2008г. это место занимает группа товаров "Посуда", сумма товарооборота по которой составляет 1470,7тыс.грн, что на 824,7тыс.грн больше чем в 2006г.

Основными потребителями товаров, реализуемых в анализируемом магазине, являются предприятия гостиничного бизнеса, санатории и кафе, бары, рестораны, а также население.

Как известно, на объем товарооборота оказывают влияние факторы внутреннего характера, связанные с использованием основных фондов (таблица 3).

Таблица 3 Расчет влияния на товарооборот факторов, связанных с использованием основных фондов

Благоприятное влияние на товарооборот оказывает прирост торговой площади и более рациональное ее использование.

Расчет влияния:

А. изменение торговой площади:

12,8*23,2 = 297,7тыс.грн

Б. изменение эффективности использования торговых площадей:

2,6*275,4= 716,7тыс.грн

В. общее влияние:

297,7 + 716,7 = 1017,4 тыс.грн

Таким образом, можно сделать вывод, что в случае анализируемого предприятия, на увеличение суммы товарооборота в 2008г. по сравнению с 2006г. из двух факторов наибольшее влияние оказал фактор рационального использования торговой площади.

Таблица 4 Показатели эффективности деятельности Корпорация "Даяна"

С положительной стороны работу торгового предприятия характеризуют показатели рентабельности. По сравнению с 2006г. рентабельность продаж возросла на 2,1%, и соответственно рентабельность издержек на 2,2%.

Прибыль в расчете на кв. м. торговой площади увеличилась на 117,% и составила в 2008г. 600грн на 1кв.м. торговой площади.

На каждого работника в 2008г. приходится на 134,1% прибыли больше, чем в 2005г. Сумма прибыли на 1 работника в 2008г. составляет 10,3тыс.грн.

Это говорит о том, что в 2008г., деятельность Корпорации "Даяна" была эффективнее, чем в 2006г.

В целом можно отметить, что Корпорация "Даяна" осуществляет оптовую и розничную торговлю. Торговое помещение арендуется у местных властей. Сумма товарооборота предприятия за 2006-2008гг. возросла на 31,5% и составила 4250,6тыс.грн. Магазин работает эффективно и в 2009г. получил прибыль в сумме 165,2тыс.грн. Это обеспечило уровень рентабельности по продажам в размере 4,7%. Эффективность использования торговой площади за анализируемый период возросла.

Бухгалтерский учет в Корпорации "Даяна" осуществляет штат бухгалтеров (4 человека), учет операций в розничной торговле неавтоматизированный (кроме расчетов по зарплате, заполнению соответствующих документов для предоставления отчетности), по предусмотренным типовым формам первичных учетных документов.

Бухучет в организации не автоматизирован. Можно порекомендовать к применению 1С-бухгалтерию. 1С-бухгалтерия – программа, обладающая возможностями эффективно автоматизировать учет практически любого участка работ бухгалтерии. Типовая конфигурация универсальная и позволяет для большинства организаций по основным видам имущества и обязательство начать ведение учета сразу после установления программы на компьютер без дополнительных программ настройки и в этом ее основное достоинство.

Масштаб и особенности системы внутреннего контоля, а также степень их формализации должны соответсвовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности.

Оценить состояние внутреннего контоля Корпорация "Даяна" поможет специально разработанная тестовая процедура. Тесты приведены в табл. 5.

Таблица 5 Тест системы внутренего контроля Корпорация "Даяна"

Символы обозначают уровни: У₁ – низкий уровень, У₂ – ниже среднего уровня, У₃ – средний уровень, У₄ – высокий уровень.

По результатам тестирования установлена оценка надежности системы внутреннего контроля Корпорация "Даяна" как средняя. Как видно из таблицы, ни один объект исследования не соответсвует высокому уровню.

3. Методические приемы и последовательность контроля товарных операций на предприятиях розничной торговли

Торговая деятельность - это инициативная, самостоятельная деятельность юридических лиц, граждан относительно осуществления покупки и продажи товаров народного потребления с целью получения прибыли (постановление КМУ "О порядке занятия торговой деятельностью и правила торгового обслуживания населения" от 8 февраля 1995 года №108). Осуществление торговой деятельности предусматривает лицензирование, патентование и сертификацию. Правовая регуляция торговой деятельности и ее специфика определяют содержание хозяйственных операций, которые осуществляются только на предприятиях торговли и влияют на организацию самого бухгалтерского учета.

При контроле торговой деятельности первоочередным задачами являются определение соблюдения хозяйничающим субъектом правовых принципов введения такой деятельности. При этом необходимо сосредоточить внимание на решении целого ряда вопросов.

Проверить наличие лицензий, которые дают право предприятию осуществлять тот или другой вид торговой деятельности. Особенное внимание нужно обратить на сроки действия таких лицензий с целью установления фактов просрочки их действия и фактов фальсификации.

Проверить наличие патентов и осуществления торговой деятельности за наличные. Проверить порядок использования регистраторов расчетных операций в сфере торговли

Методология учета деятельности торговых предприятий и требования законодательства имеют свои определенные особенности, которые нужно учитывать при осуществлении контрольных действий. К таким особенностям принадлежит в частности учет:

- товарных запасов;

- переоценки товарных запасов.

Контроль учета товарных запасов целесообразно проводить за такими этапами:

- определение правильности формирования первоначальной стоимости приобретенных товарных запасов;

- оценка методов списания товарных запасов при отпуске и установления их целесообразности;

- проверка и оценка методологии учета товарных запасов в системе документооборота, состояния первичного учета, синтетических и аналитических регистров учета.

При проверке предприятий, которые осуществляют учет товарных запасов по ценам продажи, особенное внимание уделяют проверке правильности определения торговой наценки по реализованному товару с целью подтверждения себестоимости реализованного товара. Для этого нужно в первую очередь подтвердить правильность расчета величины среднего процента торговой наценки и установить его соответствие законодательно утвержденному порядку.

В ходе контроля товарных операций необходимо сверить тождество данных аналитического учета товарных операций оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Данные аналитического учета товарных операций должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам учета товарных операций. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Необходимо убедиться, что:

- конечные сальдо по счетам синтетического учета товарных операций предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

- соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета товарных операций;

- в случае проведенных корректировок начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности (например, изменения начального сальдо в результате переоценки товаров) результаты корректировок соответствующим образом раскрыты в пояснениях к проверяемой бухгалтерской отчетности.

Если организация провела переоценку товаров и их балансовая стоимость на начало отчетного периода изменена, аудитору необходимо убедиться в правильности отражения в отчетности переоцененной (восстановительной) стоимости товаров.

Необходимыми предпосылками действенного контроля за сохранностью товаров являются:

- наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения);

- размещение товаров по секциям складов, а внутри них по отдельным группам и типо-сорто-размерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида товаров следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся товаре;

- оснащение мест хранения товаров весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;

- установление порядка формирования учетных цен на товары и порядка их пересмотра;

- определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск товаров (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им товаров; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;

- определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов товаров, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз товаров со складов и иных мест хранения организации;

- наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений).

4. Типичные и возможные нарушении, которые могут быть выявлены в процессе контрольных действий

Очень важно знать наиболее распространенные ошибки и нарушения, встречающихся при контроле товарных операций в розничной торговле. В данном разделе приведем наиболее характерные ошибки, которые могут быть выявлены в результате контрольных действий, и проанализируем их.

Отсутствие договоров с материально-ответственными лицами снижает степень сохранности товаров на складе предприятия, увеличивает риск разворовывания.

Несоответствие данных бухгалтерского учета остатков товаров их фактическому наличию на складах предприятия. Это выявляется с помощью инвентаризации. Такое несоответствие может возникнуть в результате неполного оприходования поступающего на склад товара, неправильного списания со склада, в результате пересортицы.

Наиболее типичное нарушение налогового законодательства - сокрытие розничного товарооборота, не использование регистраторов расчетных операций. В этом случае не выдается чек РРО или он выбивается не на полную сумму покупки. В результате таких нарушений занижается валовой оборот, а, следовательно, объект налогообложения.

Частым нарушением ведения товарных операций может быть неправильное оформление хозяйственных взаимоотношений между субъектами предпринимательской деятельности. В этом случае между субъектами хозяйствования не заключены договора на покупку-продажу товаров, или нарушаются их условия, главным образом, нарушение сроков оплаты.

В бухгалтерском учете предприятия важно правильно проводить оценку товаров при их поступлении на склад и при дальнейшей реализации и выбытии со склада. Типичная ошибка – несоответствие данных учета первичным документам по приобретению, покупке товаров. При этом в учете могут неправильно распределяются или вообще не распределяются товарно-заготовительные расходы.

Типичным и очень часто встречающимся нарушением является неправильная оценка выбытия товаров. Необходимо четко придерживаться выбранной учетной политики по вопросам списания себестоимости товаров в течение отчетного года. В случае нарушения этой нормы, необходимо внести соответствующие изменения в приказ об учетной политике и сделать соответствующую корректировку финансовой отчетности. В противном случае финансовая отчетность предприятия будет содержать существенные искажения.

Очень существенным нарушением ведения товарных операций на предприятиях розничной торговли является своевременность и полнота оприходования выручки от реализации товаров и сдача её в отделения банка. Нарушение лимита кассы карается законодательно. Поэтому очень важно осуществлять постоянный контроль данного вопроса.

Контроль правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета позволяет выявить такие нарушение: использование бухгалтерских счетов не по назначению, нетиповую корреспонденцию счетов, которая не соответствует Инструкции о применении Плана счетов, активов, обязательств и капитала.

Ещё одна типичная ошибка – неправильный учет торговой наценки. На предприятиях розничной торговли ведется суммовой учет движения товарных запасов. На отдельном субсчете к счету 28 "Товары" 285 "Торговая наценка" учитывается торговая наценка. После реализации товаров необходимо списывать торговую наценку в соответствии с принятой методикой. Для этого составляются специальные расчеты списания торговой наценки. В целом можно сказать, что все вышеперечисленные ошибки и нарушения возможно выявить в результате проведения систематических контрольных действий.

5. Обобщение результатов контроля и использование их в системе управления предприятием

Бухгалтерский учет товаров и их реализации является основным участком бухгалтерского учета торгового предприятия, который обеспечивает определение и контроль за точностью и объективностью основного показателя деятельности предприятия, - объема товарооборота и валового дохода торговли как источника покрытия расходов обращения и создания прибыли предприятия. Учет реализации товаров непосредственно связан с правильным определением, учетом и уплатой в бюджет налога на добавленную стоимость.

При отображении в учете реализации товаров на предприятиях розничной торговли необходимо учитывать следующее:

- Реализация товаров населению за наличные отображается на счете 70 "Доход от реализации" по дебету и кредиту в продажных ценах, а сумма НДС по розничной продаже товаров определяется по специальному расчету товарных надбавок;

- при наличии на предприятии операций по мелкооптовому и оптовому отпуску товаров учет реализации товаров по безналичному расчету должен вестись на отдельном субсчете или аналитическом счете с учетом методологии реализации ценностей и определением и отображением на этом счете налога на добавленную стоимость согласно с выписанными товарными документами и налоговыми накладными.

Финансовый результат от осуществления мелкооптовых и оптовых операций на счете 70 "Доход от реализации" отдельно не определяется и не отображается, потому что определяется он по расчету реализованных товарных надбавок в целом за отчетный месяц.

Проверку целесообразно начать с проверки договоров на наличие печатей, подписей руководителей, обязательных реквизитов и существенных условий сделки. Исходя из данных, полученных при изучении договоров, заключенных между поставщиком и покупателями, устанавливается момент перехода права собственности на товар.

Особое внимание обращается на правильность оформления первичных документов. К ним относятся: накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, выставленные покупателям и другие документы. В них проверяют: наличие порядковых номеров и дат выписки; наименования, адреса и ИНН покупателя; печатей,


8-09-2015, 15:48