Важным при проведении контроля явилась проверка Реестра полученных и выданных налоговых накладных, которая показала, что все налоговые накладные зарегистрированы в том налоговом периоде, в котором возникло налоговое обязательство, и что оформление Реестра соответствует требованиям, установленным законодательством.
Особое внимание было обращено на правильность оценки товаров при их списании с материально-ответственных лиц. Стоимость отпущенных покупателям ценностей законодательством разрешается определять одним из следующим вариантов метода оценки товаров.
Далее проверялась обоснованность, полезность для управления и правильность использования выбранного в учетной политике варианта оценки товаров. Для того чтобы проверить правильность оценки списанных товаров, был самостоятельно произведен расчет за проверяемый период и было произведено сравнение расчетных данными с расчетами, представленными бухгалтером.
При проведении контроля обращалось внимание на правильность и своевременность составления материально-ответственными лицами товарных отчетов. Сроки сдачи отчетов в зависимости от объема реализации соответствовали установленным срокам (от 1 до 10 дней).
На основании этих отчетов производилось списание ценностей с материально-ответственных лиц. Поэтому была произведена проверка правильности исчисления этой суммы. Для этого самостоятельно осуществлялись балансовыми расчетами стоимость товаров, списанных с МОЛ:
Р = Н + П - К,
где Р - стоимость товаров проданных в отчетном периоде, Н и К - стоимость начального и конечного остатка товаров на счете 281 "Товары", П – стоимость поступивших ценностей (дебетовый оборот по счету 281 "Товары". Полученные данные сравнивались со стоимостью товаров, списанных с МОЛ за определенный период, суммы и в том, и в другом случае, оказались верными.
При проведении аудита проверки операций по реализации товаров необходимым является встречная сверка данных первичных документов по продаже товаров с данными Реестров выданных и полученных налоговых накладных, регистров бухгалтерского учета по счетам 281 "Товары", 70 "Доход от реализации", 90 "Себестоимость реализации", 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и данными Главной книги по этим счетам.
Все эти регистры взаимосвязаны между собой, а поэтому в них проверялась полнота и своевременность отражения в учете себестоимости отгруженных товаров и выручки от их продажи, правильность списания себестоимости отгруженных товаров.
Все суммы, отраженные в первичных документах, соответствуют суммам, указанным в Реестре выданных и полученных налоговых накладных, ее данные в свою очередь соответствуют данным регистров бухгалтерского учета по счетам 70 "Доход от реализации", 90 "Себестоимость реализации", 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками", а итоговые суммы по этим регистрам сопоставимы с суммами по этим счетам, отраженными в Главной книге и с данными отчета о финансовых результатах и декларации по прибыли предприятия.
Система внутреннего контроля – это политика и процедуры, обеспечивающие сохранность активов, предотвращение и обнаружение фактов мошенничества и ошибок. Служба внутреннего аудита, проводя проверку Корпорации "Даяна", в первую очередь анализировала те неопределённости и риски, которые имеют место на предприятии, в его бизнесе, в его конкретных операциях, и создают систему внутреннего контроля в виде неких процедур, средств контроля, которые риски несоблюдения выгод. Поэтому после анализа существующих рисков осуществляется оценка последствий этих существовали ранее.
В процессе финансово-хозяйственной деятельности функционирование предприятия Корпорация "Даяна" неизбежно связано с рисками непроизводительных потерь. К финансовым рискам предприятия наряду с естественными рисками убытков в процессе деятельности относятся также и риски убытков из-за ошибок и злоупотреблений на самом предприятии – как из-за хищений, порчи ценностей, недополучения доходов, так и из-за нарушений порядка учёта и искажения финансовой отчетности. Для того чтобы снизить внутренние, а по мере возможности – и некоторые внешние риски, в Корпорации "Даяна" внутренним аудитором была проведена аудиторская проверка торговых операций.
Предприятие не осуществляет лицензируемых видов торговли, поэтому не получало лицензий.
Для осуществления розничной торговли Корпорация "Даяна" имеет патент.
Проверка использования торгового патента на фирме показала:
- торговый патент находиться в пунктах продажи товаров;
- торговый патент доступен для обзора;
-торговый патент действует на территории органа, который осуществил регистрацию субъекта ведения .
- передача торгового патента другому субъекту хозяйствования не осуществлялась.
Таким образом, нарушений законодательства о патентовании в процессе проверки не установлено.
Регистрация РРО, используемых на проверяемом предприятии, осуществлена в органе ГНИ по местонахождению предприятия.Осуществлена проверка соответствия конструкции и программного обеспечения регистраторов к документации производителя. Опломбирование осуществлено уполномоченным представителем органа ДПС.РРО, которые числятся за предприятием Корпорация "Даяна" применяются в той хозяйственной единице, название и адрес которой отмеченные в регистрационном удостоверении, и в сфере применения, определенной Государственным реестром регистраторов расчетных операций.
Выборочно представим результаты проверки одного из кассовых аппаратов, используемых на предприятии.
Кассовый аппарат модели Датекс 52 зарегистрирован в органах ГНИ 20.02.2004г. Имеет фискальный номер 010240801. Контрольная лента кассового аппарат печатается в единственном рабочем цикле с кассовыми чеками или подкладными документами без повторного ее использования.
Регистрация продажи товара через РРО проводится одновременно с расчетной операцией. Расчетный документ выдается покупателю не позже завершения расчетной операции
Предприятие Корпорация "Даяна" обеспечивает:
- ведение в установленном порядке текущей, а также хранение
последней использованной книги учета расчетных операций, зарегистрированной на РРО, и использованных контрольных лент за последних 3 рабочих дня.
- печать X-отчетов, Z-отчетов и других документов (кроме расчетных), что предусмотрено эксплуатационной документацией на РРО, подсчет наличности на месте проведения расчетов во время осуществления проверки хозяйственной единицы по требованию представителя контролирующего органа;
- хранение на месте проведения расчетов регистрационного удостоверения и последней справки об опломбировании регистратора расчетных операций или их копий.
Контроль реализации товаров в Корпорация "Даяна" установил ряд нарушение требований Закона Украины от 01.06.2000 №1776-ІІІ "Про применение регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг".
При этом основными нарушениями является - проведение расчетных операций без применения РРО и РК, невыдача расчетных документов (кассовых чеков, расчетных квитанций) на полную сумму покупки, не обеспечивается соответствие суммы наличных средств на месте проведения расчетов сумме средств, которая отмечена в дневном отчете РРО.
В исследуемом предприятии фактов реализации товаров ниже цен приобретения не установлено.
Выводы и предложения
С развитием рыночных отношений торговля занимает все более значительное место в структуре общественного производства. Все большее количество организаций, предпринимателей занимаются продажей товаров, как собственного производства, так и приобретенных для перепродажи.
Торговля — престижный вид деятельности. Она нужна, полезна, необходима. Жаль только, что в наших условиях ее престижность очернена ореолом сомнительности, идет на подкуп, откуп, накопление богатства. Этому способствует неуверенность в настоящем и в будущем, правовая и государственная незащищенность, могут отличаться в зависимости от видов розничной торговли, объемов торговых операций, типов торговых точек и т. д.
В ходе контроля товарных операций Корпорация "Даяна" было выявлены следующие нарушения:
1. Не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками.
2. Не регулярно проводится сверка данных по движению товаров в бухгалтерии и на складах рисков, укладываются в одно из тех направлений контроля, которые приведены ниже:
1. Корпорация "Даяна" следует исследовать все хозяйственные операции, требующие санкционирования, и установить средства контроля, которые для этого требуются, это – распоряжения, приказы, устанавливающие круг лиц, которые имеют право санкционировать те или иные операции.
2. В Корпорация "Даяна" должна существовать юридическая служба, анализирующая проекты заключаемых договоров во избежание заключения договоров, противоречащих законодательству или в которых могут содержаться условия, способные вызвать последствия, негативно влияющие на деятельность предприятия.
3. При распределении полномочий в Корпорация "Даяна" следует руководствоваться правилом: в одних руках нельзя сосредотачивать полномочия по санкционированию или, управленческой, налоговой отчётности в "Даяна"" должны обеспечить формирование достоверной отчётности.
5. Система складского учёта Корпорация "Даяна" должна предусматривать определённый порядок хранения, расположения, маркировки, порядок ограничения доступа в каждое складское помещение. Кроме того, должен быть определён круг лиц, имеющих доступ к наличности в кассе, а также порядок обращения с наличностью.
Для совершенствования учёта товарных операций в приказ об учетной политике можно порекомендовать систему скидок, указанную в Положении о предоставляемых скидках, принципы и механизмы совершенствования организации учета и контроля товарных операций в розничной торговле, изучены материалы предприятия Корпорация "Даяна" дана оценка организации учета и контроля и разработаны рекомендации по совершенствованию учета и контроля в Корпорация "Даяна".
Список использованных источников
1.Закон України "Про аудиторську діяльність" від 22 квітня 1993р № 3125 (із змінами та доповненнями)
2. Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 р. № 996 (із змінами та доповненнями)
3.Закон України "Про державну контрольно-ревізійну службу в Україні" № 2939 – ХІІ від 26.01.93р. із змінами та доповненнями
4.Постановление КМУ "О порядке занятия торговой деятельностью и правила торгового обслуживания населения" от 8 февраля 1995 года №108
5.Аудит: практическое пособие/А.Кузьминский, Н.Кужельный, Е.Петрик и др.; Под ред.А.Кузьминского.-К.: "Учетинформ", 1996.-283с.
6.Білуха М.Т. Аудит у бізнесі:Посібник для бізнесменів.-Дніпропетровськ:фірма "Преском", 1994.-240с.
7.Белуха Н.Т. Контроль и ревизия в отраслях народного хозяйства: Учебник. - М., 1992. - 368 с.: ил.
8.Білуха М.Т. Теорія фінансово-господарського контролю і аудиту. — К.: Вища школа, 2004. — 364 с.
9.Бухгалтерский учет: учебник/ П.С.Безруких, А.Н.Кашаев. 3-е изд.-М.:Финансы и статистика.- 2000. 167-268с.
10.Ватуля, І. Д. Аудит: практикум / І. Д. Ватуля, Н. А. Канцедал, О. Г. Пономаренко ; Мін-во освіти і науки України, Полтавська держ. аграрна академія. - К. : ЦУЛ, 2007. - 304 с.
11.Внутренний аудит: Методика проведения. - М.: Международный центр по вопросам налогообложения, 2001. - 80 с.
12.Гончарук, Я.А. Аудит: навчальний посібник / Я. А. Гончарук, В. С. Рудницький. - 3-те вид., перероб. і доп. - К. : Знання, 2007. - 443 с.
13.Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита: Пер. с англ.-М.:Финансы и статистика, ЮНИТИ,1999.-240с.
14.Дорош, Н.І. Аудит: теорія і практика: навчальний посібник / Н. І. Дорош. - К. : Знання, 2006. - 495 с.
15.Завгородний В.П., Савченко В.Я. Бухгалтерский учет, контроль и аудит в условиях рынка.-2-е изд. К.:Фирма "ДИ-КСИ", 2002.-832с.
16.Кужельный Н.В. Бухгалтерский учет и его контрольные функции. Практическое руководство. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 143с.
17.Муллахметов X. Ш. Внутренний аудит: проблемы организации и развития/Бухгалтерский учет. - 2006. - №8. -С.29-30.
18.Немченко, В.В. Практичний курс внутрішнього аудиту: підручник / В. В. Немченко, В. П. Хомутенко, А. В. Хомутенко ; Одеська нац. академія харчових технологій, Одеський держ. економ. ун-т. - К. : ЦУЛ, 2008. - 240 с.
19.Пшенична, А.Ж. Аудит: навчальний посібник / А. Ж. Пшенична ; Мін-во освіти і науки України, Полтавський ун-т споживчої кооперації України. - К. : ЦУЛ, 2008. - 320с.
20.Рудницький В.С. Внутрішній аудит: методологія, організація:Монографія.-Тернопіль:Економічна думка, 2000.-104с.
21.Савченко, В. Я. Аудит: навчальний посібник / В. Я. Савченко ; Мін-во освіти і науки України, КНЕУ. - К. : КНЕУ, 2005. - 322 с.
22.Терехов А. А. Аудит -.внешний и внутренний/УБухгалтерский учет. -2006. - №4. - С. 15-18.
23.Усач Б.Ф. Контроль і ревізія: Підручник. – К.: Знання – Прес, 2002. – 253с.
24.Шеремет А.Д., Суйц В.П.Аудит.-М.:Инфра-М, 1995.-240с.
25.Щирба М. Т. Об'єктивна необхідність зовнішнього і внутрішнього аудиту в умовах переходу економіки України до ринку// Світ бухгалтерського обліку, 2006. - №6. - С. 39-41
Приложения
Программа аудиторской проверки товарных операций
Проверяемая организация _____________________Корпорация "Даяна"
Период аудита ___________________________ 01.01.2008-01.01.2009
Количество человеко-часов ________________________________6 ч/ч
Аудитор _________________________________________Иванов В.В.
Планируемый аудиторский риск_________________________ средний
Планируемый уровень существенности ___________________4тыс.грн
| № п/п |
Перечень аудиторских процедур |
Период проведения |
Ф.И.О. аудитора, отв. за проведение процедуры |
Используемые рабочие документы |
Характер проверки |
| 1 |
Ознакомление с организационной структурой предприятия. |
05.04.09 |
Иванов В.В. |
Сплошной |
|
| 2 |
Ознакомление с учетной политикой предприятия. |
05.04.09 |
Иванов В.В. |
Сплошной |
|
| 3 |
Осмотр склада, ознакомление с условиями хранения товаров. |
05.04.09 |
Иванов В.В. |
Сплошной |
|
| 4 |
Проверка заключения договоров о материальной ответственности. |
05.04.09 |
Иванов В.В. |
Сплошной |
|
| 5 |
Проверка соответствия данных инвентаризации за 2003 год данным бухгалтерского учета. |
05.04.09 |
Иванов В.В. |
РД 1 |
Выборочный |
| 6 |
Проверка наличия и правильности договоров поставки с поставщиками товаров. |
05.04.09 |
Иванов В.В. |
Сплошной |
|
| 7 |
Проверка документального оформления поступления товаров от поставщиков, правильность отражения в бухгалтерском учете. |
05.04.09 |
Иванов В.В. |
РД 2, РД 3 |
Выборочный |
| 8 |
Проверка документального оформления реализации товаров покупателям, правильность отражения в бухгалтерском учете. |
05.04.09 |
Иванов В.В. |
РД 4 |
Выборочный |
| 9 |
Проверка операций по списанию товаров. |
05.04.09 |
Иванов В.В. |
Выборочный |
|
| 10 |
Письменная информация аудитора руководству |
05.04.09 |
Иванов В.В. |
РД 5 |
Составил ________________________________________ Иванов В.В.
Проверяемая организация _____________________Корпорация "Даяна"
Период аудита ___________________________ 01.01.2008-01.01.2009
Количество человеко-часов ________________________________6 ч/ч
Аудитор _________________________________________Иванов В.В.
Аудиторское заключение
Аудиторская проверка была проведена с целью проверки товарных операций.
Ведение бухгалтерского учета в проверяемой организации возложено на главного бухгалтера Борисова А.В.
При проверке были рассмотрены вопросы учета,
Аудиторская организация следовала в работе нормативами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в Украине.
Сплошным способом были проверены следующие бухгалтерские документы за 2008год:
Учетная политика предприятия;
Договора о материальной ответственности;
Договор с поставщиком товаров ООО "Свет".
Выборочным способом были проверены следующие бухгалтерские документы за 2008год:
инвентарная опись с данными инвентаризации за 2008 год;
приходные накладные;
расходные накладные и счета-фактуры.
Был сделан письменный запрос руководству ООО "Свет" с целью подтверждения поставок товаров.
Результаты аудиторской проверки
В ходе проверки не обнаружено серьезных нарушений и недостатков. Имеются некоторые замечания к оформлению документов:
- в учетной политике не указано, что затраты по доставке товара от поставщика не включаются в стоимость товаров, учитываются раздельно;
- имеются незначительные замечания к оформлению приходных накладных;
- имеются незначительные замечания к оформлению расходных накладных.
Выводы и рекомендации
По итогам аудита можно сделать вывод, что система бухучета по ведению товарных операций находится в хорошем состоянии, существенных ошибок не обнаружено.
Аудитор Иванов В.В.
8-09-2015, 15:48